Дело № 3а-52/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 октября 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Назарука М.В.,

при секретаре Толстоплётове А.С. 

с участием прокурора Киргизова А.Н., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 (ФИО)8 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - Департамент) о признании нормативного правого акта недействующим в части,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным иском, согласно которому просил признать недействующими со дня принятия пункты 5408 и 5420 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (утв. Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 года № 31-нп, далее – Перечень), в части включения принадлежащих ему объектов с кадастровыми номерами (номер) (пункт 5408 Перечня) и (номер) (пункт 5420 Перечня), расположенных по адресу: (адрес). Полагает, данные объекты недвижимости не обладают предусмотренными ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение таких объектов недвижимости в Перечень неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Департамент просит в удовлетворении иска отказать в полном объеме. Указывает, что принадлежащие истцу нежилые здания включены в Перечень на 2021 год на основании п.п.1 п.1 ст.378.2 НК РФ, не по их фактическому использованию, а по их предназначению - для размещения объектов бытового обслуживания. Данные здания расположены на земельном участке, видом разрешенного использования которого, в соответствии со сведениями из ЕГРН, является «занимаемое одноэтажным нежилым зданием предприятие автосервиса». В соответствии с договором аренды земельного участка от 11.08.2009 года и сведениям ЕГРИП, на земельном участке размещается здание автосервиса, которое используется как мастерская (автосервис) для обслуживания и ремонта автомобилей. Наименование объекта «Станция технического обслуживания» и вид разрешенного использования земельного участка «занимаемое одноэтажным нежилым зданием предприятие автосервиса» предполагают возможность оказания в нем услуг по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, что подпадает под определение «Бытовые услуги». При этом для установления фактического использования спорных объектов недвижимости истец в Департамент не обращался.

В письменных возражениях на административное исковое заявление заинтересованное лицо администрация города Сургута просит в удовлетворении иска отказать в полном объеме, поддерживает доводы Департамента.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2 исковые требования поддержали по доводам, изложенным в исковом заявлении.

В судебном заседании представители административного ответчика Департамента ФИО3 и ФИО4 против удовлетворения административного иска возражали, поддержав доводы письменных возражений и дополнений к ним. Признали, что поскольку сам по себе вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены рассматриваемые здания, с достоверностью не свидетельствует о размещении объектов бытового обслуживания, при включении зданий в оспариваемый Перечень также учитывалось их наименование в целом. Назначение помещений в таких зданиях не учитывалось, вид фактического использования зданий не устанавливался.

Представители иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО1 принадлежат на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами (номер) и (номер), расположенные по адресу: (адрес).

Полагая, что данные объекты неправомерно включены в «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» (утв. Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 года № 31-нп, далее – Перечень), что возлагает на него обязанность по уплате налога в завышенном размере, административный истец обратился в суд с настоящим иском.

Согласно п.«и» ч.1 ст.72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (ч.2 и 5 ст.76 Конституции Российской Федерации).

Согласно ст.ст.15, 399 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период (далее - НК РФ) налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. 

Согласно ст.402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса (п.1). Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п.2). Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3).

В соответствии с Законом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 17 октября 2014 года № 81-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дату начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2015 года (ст.1), данный Закон вступил в силу с 1 января 2015 года (ст.2).

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 года № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в п.п.1, 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п.1.1.); по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (п.1.2.).

Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со ст.47 Устава (Основного закона) Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, ст.ст.13.1, 42, 42.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 25.02.2003 года № 14-оз «О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», п.п.33.3 п.9, п.14.1 Положения о Департаменте (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010 года № 101), положениями Постановления Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 01.11.2008 года № 224-п «О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации» Департамент принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию в официальном печатном издании Ханты-Мансийского автономного округа - Югры «Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» или в газете «Новости Югры» и размещению (опубликованию) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16 ноября 2020 г. № 31-нп «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» постановлено утвердить прилагаемый перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

В такой Перечень включены объекты недвижимости: с кадастровым номером (номер) (п.5408), и с кадастровым номером (номер) (п.5420), расположенные по адресу: (адрес) (далее также – здания).

Указанный приказ прошел государственную регистрацию (17.11.2020 года № 5222), официальное опубликование на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru (20.11.2020 года) и в официальном печатном издании «Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа-Югры» (30.11.2020 года).

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, и в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования.

Указанные обстоятельства никем не оспариваются.

Проверяя соответствие содержания вышеуказанного нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.п.1 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно п.4 ст.378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, основанием для включения спорных зданий в вышеуказанный Перечень может явиться их соответствие хотя бы одному из условий, установленных ст.378.2 НК РФ.

В силу требований ст.62, ч.8, 9 ст.213 КАС РФ указанное обстоятельство подлежит доказыванию административным ответчиком. 

Оценив имеющиеся доказательства по правилам ст.84 КАС РФ в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что указанное обстоятельство административным ответчиком с достоверностью не доказано.

Как подтверждается кадастровыми выписками, выписками из ЕГРН, спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами (номер) (площадью 232,2 кв.м.) и (номер) (площадью 575 кв.м.) представляют собой одноэтажные нежилые здания, имеют наименование «станция технического обслуживания», расположены на земельном участке с кадастровым номером (номер), категории: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: «занимаемый одноэтажным нежилым зданием предприятия автосервиса». 

В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков (утв. Приказом Росреестра от 10.11.2020 года № П/0412) наименование вида разрешенного использования земельного участка «Бытовое обслуживание», требуемого в данном случае в соответствии с приведенными выше положениями статьи 378.2 НК РФ, имеет код «3.3» и описание вида разрешенного использования земельного участка «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)». 

Вид разрешенного использования земельного участка «Ремонт автомобилей», допускающий размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли, имеет иной код (4.9.1.4).

Кроме того, вид разрешенного использования «занимаемый одноэтажным нежилым зданием предприятия автосервиса» допускает размещение различных предприятий автосервиса, деятельность некоторых из которых в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. № 2496-р, «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 года № 14-ст) не относится к бытовым услугам (например, деятельность стоянок для транспортных средств).

Кроме того, как подтверждается ответом Главы города Сургута от 10.01.2017 года на обращение истца, никем не оспаривалось, в соответствии с картой градостроительного зонирования вышеуказанный земельный участок расположен в территориальной зоне КИ – зона коммунально-инженерной инфраструктуры, размещение склада и станций технического обслуживания в которой не предусмотрено градостроительными регламентами.

Таким образом, такой вид разрешенного использования земельного участка как «занимаемый одноэтажным нежилым зданием предприятия автосервиса» не позволяет сделать однозначный вывод о том, что он предусматривает размещение объектов бытового обслуживания.

Для признания рассматриваемых зданий соответствующими условиям, установленным в статье 378.2 НК РФ, не менее 20 процентов их общей площади должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для размещения объектов бытового обслуживания.

Техническая документация на здание с кадастровым номером (номер) в материалы дела не представлена. Согласно заключению 

<

данные изъяты> от 06.11.2015 года данное здание имеет назначение – холодный склад, идентифицируется к категории объектов вспомогательного назначения.

Из технического паспорта, составленного Сургутским БТИ по состоянию на 2002 год в отношении здания с инвентарным номером 4704 (в настоящее время - кадастровый номер (номер)), следует, что данное здание имеет общую площадь 232,2 кв.м., классификация всех помещений – складская. Согласно экспликации к поэтажному плану, помещения в данном здании имеют назначение: склад – 195,5 кв.м., бытовка – 16,8 кв.м, антресоль общей площадью 19,9 кв.м. (включает 2 комнаты охраны и тамбур).

Таким образом, помещения, подпадающие под предусмотренные п.4 ст.378.2 НК РФ критерии объектов бытового обслуживания, в рассматриваемых зданиях отсутствуют. Доказательства обратного суду не предоставлены.

Позиция административного ответчика о том, что предназначение рассматриваемых зданий было определено ими на основании наименования зданий в целом, без установления предназначения или вида фактического использования расположенных в них помещений, является несостоятельной, поскольку противоречит требованиям приведенных выше правовых норм. 

Как следует из материалов дела и признано ответчиком, вид фактического использования рассматриваемых зданий в установленном порядке не определялся. В связи с чем доводы о видах деятельности истца и цели предоставления ему земельного участка в аренду, срок которой истек, подлежат отклонению. 

Кроме того, в соответствии с решением суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 17.05.2023 года по административному иску ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании нормативного правого акта недействующим в части, вступившим в законную силу, признаны недействующими со дня принятия положения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (утв. Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 года № 22-нп) в отношении рассматриваемых по настоящему административному делу объектов недвижимости. Судом установлено, что они не могли быть включены в Перечень на 2022 год по виду разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены. Установленные судом обстоятельства не позволяют признать такие здания предназначенными для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу об отсутствии у административного ответчика правовых оснований для включения спорных объектов в Перечень. На момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта такие объекты недвижимости не отвечали установленным федеральным законодательством условиям, позволяющим отнести их к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, в силу чего пункты 5408 и 5420 Перечня подлежат признанию недействующими, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с п.п.1 п.2 ст.215 КАС РФ нормативный правовой акт в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия. 

В силу положений ст.ст.103, 111 КАС РФ с ответчика в пользу истца подлежит взысканию возмещение понесенных истцом расходов по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 (ФИО)9 удовлетворить полностью.

Признать недействующими со дня принятия пункт 5408 и пункт 5420 «Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 № 31-нп.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Взыскать с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в пользу ФИО1 (ФИО)10 оглы возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20.10.2023 года.

Судья М.В. Назарук