Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 5 февраля 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Булацкой В.П.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-149/2025 (3а-2681/2024) по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алев-Лада» об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

у с т а н о в и л:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Пунктом 8580 в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом 8449 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом 8258 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №. 

Пунктом 8581 в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом 8450 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом 8259 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №. 

Общество с ограниченной ответственностью «Алев-Лада» (далее по тексту - ООО «Алев-Лада») обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части указанных пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что является собственником объектов недвижимого имущества - нежилых зданий по адресу: 

<

адрес>, с кадастровыми номерами № и №, расположенных в пределах земельного участка с кадастровым номером №. Объекты недвижимости не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в Перечни на 2022-2024 годы нарушает права и законные интересы административного истца, как налогоплательщика. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, просил заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Дополнил, что аналогичные Перечни предыдущих периодов не оспариваются, исходя их 3-хлетнего налогового периода для перерасчета налога.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению, а дело просит рассмотреть по существу в отсутствие представителя. 

В обоснование позиции административный ответчик указывает, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в оспариваемые Перечни были включены: нежилое здание с кадастровым номером №, имеющее наименование «гостиница», нежилое здание с кадастровым номером №, имеющее наименование «склад с административно-бытовым блоком». Нежилые здания с кадастровыми номерами №, № расположены на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для эксплуатации здания гостиницы и склада с административно-бытовым блоком». Поскольку объект недвижимого имущества с кадастровым номером № имеет наименование, предусматривающее размещение объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, расположен на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающим размещение административных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, торговых объектов, министерство правомерно включило спорный объект недвижимости в Перечни исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным п.п. 3, 4 ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Поскольку объект недвижимого имущества с кадастровым номером № имеет наименование, предусматривающее одновременное размещение как административных зданий, так и объектов бытового обслуживания, торговых объектов, расположен на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающим размещение административных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, торговых объектов, министерство правомерно включило спорный объект в Перечни исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным п.п. 3, 4, 4.1 ст. 372.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Мероприятий по определению фактического использования указанных объектов недвижимости министерством в период с 2021-2023 годы не проводилось, решения об исключении объектов недвижимости из Перечней не принимались. 

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, обсудив доводы административного искового заявления и возражения на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу. 

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, 

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, от 08.11.2022 № 2077, от 03.11.2023 № 2365 утверждены оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022-2024 годы. 

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования указанных нормативных правовых актов участниками дела не оспариваются. 

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Пунктом 8580 в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом 8449 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом 8258 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, на основании п.п. 3,4 НК РФ, исходя из наименования здания, предусматривающее размещение объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, и расположения на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающее размещение административных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, торговых объектов. 

Пунктом 8581 в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год, пунктом 8450 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год, пунктом 8259 в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, на основании п.п. 3,4,4.1 НК РФ, исходя из наименования здания, предусматривающее одновременное размещение как административных зданий, так и объектов бытового обслуживания, торговых объектов, и расположения на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающее размещение административных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, торговых объектов. 

Согласно выпискам из ЕГРН административному истцу ООО «Алев-Лада» на праве собственности принадлежат объекты недвижимости: здание с кадастровым номером № и здание с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>. 

По сведениям ЕГРЮЛ ООО «Алев-Лада» зарегистрировано по адресу: 

<

адрес>, с 09.09.2021 директором является ФИО2, основной вид экономической деятельности по ОКВЭД 45.3 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Из резолюции от 19.12.2024 ведущего технолога отдела подготовки сведений филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области следует, что:

- в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №, по адресу: 

<

...> д 9, по состоянию на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 имело характеристики: назначение - нежилое, наименование – гостинца, площадь 2029,5 кв.м. Информация о помещениях в здании и договорах аренды/субаренды в указанном здании в ЕГРН отсутствует. 

- в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №, по адресу: 

<

...> д 9, по состоянию на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 имело характеристики: назначение - нежилое, наименование – склад с административно-бытовым блоком, площадь 582 кв.м. Информация о помещениях в здании и договорах аренды/субаренды в указанном здании в ЕГРН отсутствует. 

По состоянию на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 здания с кадастровыми номерами № и № были расположены в пределах земельного участка с кадастровым номером № с характеристиками: вид разрешенного использования – для эксплуатации здания гостиницы и склада с административно-бытовым блоком, категория земель – земли населенных пунктов, площадь 5330 кв.м. Содержится информация о зарегистрированном договоре аренды земельного участка № 1926 от 17.04.2009 и дополнительном соглашении б/н от 16.02.2010. 

Административным истцом представлена копия договора аренды земельного участка № 1926 от 17.04.2009, заключенного между мэрией г.о. Тольятти и ООО «Алев-Лада», на земельный участок с кадастровым номером №, предназначенный для эксплуатации здания гостиницы и склада с административно-бытовым блоком, сроком на 49 лет.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 N 540 (действовавшем на момент принятия оспариваемого в части Перечней на 2022 год), в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 (действующий с 13.08.2022), не поименован вышеуказанный вид разрешенного использования.

По мнению суда, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № «для эксплуатации здания гостиницы и склада с административно-бытовым блоком», на котором расположены рассматриваемые нежилые здания, не являются однозначно определенными и не соответствует виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающему возможность размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов. 

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ условий отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества. 

Назначение каждого здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – «нежилое», не позволяет отнести каждый из них к административно-деловым и (или) торговым центрам (комплексам), наименования зданий – «гостиница», «склад с административно-бытовым блоком» - не свидетельствуют о том, что каждый объект недвижимости относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и не могут быть признаны безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.

Более того, наименование здания федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 НК РФ не предусмотрено, правовое значение для признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром имеет исключительно назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании. 

В связи с этим для признания каждого рассматриваемого нежилого здания в целях размещения офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. 

Согласно поступившей в порядке судебного межведомственного взаимодействия из ППК «Роскадастр» технической документации на объект недвижимости с кадастровым номером №, выполненной МП г.о. Тольятти «Инвентаризатор» по состоянию на 16.02.2007, на здание «гостиница (лит.А), по адресу: 

<

адрес>, в экспликации отображены части помещений назначением:

-1 этаж: вент.камера, коридор, сан.узел, массаж.кабинет (площадь 8, кв.м, 8,8 кв.м, 10,4 кв.м, 10,3 кв.м), салон, раздевалка, тепловой узел, подсобное, лестничная клетка, кладовая, электрощитовая, кабинет, комната отдыха, гардероб, 

1 этаж: тамбур, лестничная клетка, гардероб, вестибюль, салон, кабинет персонала, кабинет маникюра (площадь 7,5 кв.м), коридор, сан.узел, бельевая, кабинет, раздевалка, душ, мойка (площадь 7,3 кв.м), кухня (площадь 23,6 кв.м), склад (площадь 9,3 кв.м), обеденный зал (площадь 78,5 кв.м);

2 этаж: сан.узел, кладовая, коридор, комната отдыха, лестничная клетка;

3 этаж: сан.узел, коридор, комната отдыха, лестничная клетка, сауна (площадь 4,4 кв.м),

4 этаж: сан.узел, коридор, комната отдыха, лестничная клетка, кабинет.

Помещения назначением «кабинет» не свидетельствуют об использовании таких помещений для размещения «офисов», так как термины не являются тождественными.

Анализируя техническую документацию на здание «гостиница», суд приходит к выводу, что в здании имелись помещения для оказания бытовых услуг площадью 49,4 кв.м (массаж.кабинет (площадь 8, кв.м, 8,8 кв.м, 10,4 кв.м, 10,3 кв.м), кабинет маникюра (площадь 7,5 кв.м), сауна (площадь 4,4 кв.м), объект общественного питания площадью 118,7 кв.м (мойка (площадь 7,3 кв.м), кухня (площадь 23,6 кв.м), склад (площадь 9,3 кв.м), обеденный зал (площадь 78,5 кв.м), а всего 168,1 кв.м или 8,28% от общей площади здания (2029,5 кв.м).

Анализируя представленные документы технического учета на здание с кадастровым номером №, наименованием – гостинца, суд приходит к выводу, что данный объект недвижимости не подпадает под критерии, установленные положениями ст. 378.2 НК РФ, поскольку площадь помещений предназначенных для использования в качестве объекта общественного питания и для оказания бытовых услуг составляет менее 20% от общей площади здания. 

Согласно поступившей в порядке судебного межведомственного взаимодействия из ППК «Роскадастр» технической документации на объект недвижимости с кадастровым номером №, выполненной МП г.о. Тольятти «Инвентаризатор» по состоянию на 31.10.2006, на здание лит.А1 – «склад с административно-бытовым блоком» по адресу: г. Тольятти, Автозаводский район, Воскресенская, в экспликации отображены части помещений назначением:

-1 этаж: кабинет, туалет, кладовая, коридор, тепловой узел;

1 этаж: склад, кабинет, туалет, коридор, электрощитовая;

1(2) этаж: кабинет, туалет, коридор, кухня.

Помещения назначением «кабинет» не свидетельствуют об использовании таких помещений для размещения «офисов», так как термины не являются тождественными.

Помещения с назначением «склад» в строении по мнению суда, не относится к объектам торговли в соответствии с пунктом 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст (действовавший до 01.10.2023), «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст (введенным в действие с 01.10.2023), со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации, если такие помещения как склад используются в деятельности по продаже товаров (услуг), они могут быть признаны предназначенными или используемые для размещения торговых объектов только в случае, если включают в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

В представленной технической документации на здание с кадастровым номером № отсутствуют помещения назначением для использования в качестве торговых объектов. 

Из поступивших документов технического учета на здание с кадастровым номером №, наименованием – склад с административно-бытовым блоком, при отсутствии помещений, предусматривающие размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), объектов общественного питания и бытового обслуживания, торговых объектов, судом не усматриваются безусловные основания для отнесения объекта недвижимости к объектам, используемых в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах, необходимо установление иных предусмотренных для этого законом оснований. 

Требовалось определение фактического использования каждого рассматриваемого объекта недвижимости, которое устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Данное регулирование связывает определение фактического использования здания (строения, сооружения) с особенностями эксплуатации, находящихся в его составе помещений, независимо от наименования и назначения такого объекта, содержащихся в ЕГРН.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ, и оформление уполномоченными органами акта осмотра. 

Вместе с тем, мероприятия по определению вида фактического использования каждого нежилого здания на дату утверждения Перечней на 2022-2024 годы административным ответчиком не проводились, что следует из письменных возражений министерства имущественных отношений Самарской области.

На фотоматериалах, представленных административным истцом, отображено здание, в котором расположена стойка регистрации с надписью «Emerald», комнаты отдыха, приема пищи, сауна, бельевая; а также здание ангарного типа строения, где размещена территория со складированными бочками, канистрами, коробами, кабинеты со столами и стульями, помещение для принятия пищи. 

В подтверждение фактического использования объектов недвижимости административным истцом в материалы дела представлены и на запросы суда поступили действующие на период формирования и утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов договоры аренды:

- № 39 от 17.08.2021 с ИП ФИО2 на гостиницу, общей площадью 2029,5 кв.м, с кадастровым номером №, которая включает в себя: гостиничный фонд с подсобными помещениями – ресторан (первый этаж), общей площадью 109,4 кв.м, SPA-салон (цокольный этаж), общей площадью 127,9 кв.м, с целью предоставления гостиничных услуг и осуществление иной предпринимательской деятельности; гостиничный комплекс, сроком по 19.07.2022 с правом пролонгации;

- № 25 от 09.06.2017 и дополнительные соглашения № 1 от 06.04.2018, № 2 от 06.10.2019, № 3 от 06.09.2020, № 4 от 06.08.2021, от 01.07.2022, № 6 от 06.09.2022, с ООО «КарданАвто» для использования в качестве складских помещений со вспомогательными офисами по адресу: 

<

адрес>, стр.1 (Лит. А1), площадью 413,1 кв.м, в том числе складские помещения – 365,5 кв.м, бытовые помещения – 30,4 кв.м, офисные помещения – 17,2 кв.м. Соглашением от 09.12.2022 с 16.12.2022 расторгнут договор аренды № 25 от 09.06.2017;

- от 01.02.2023 с ООО «ТСМ-Ойл» для использования в качестве складских помещений со вспомогательными кабинетами, общей площадью 582 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, стр.1 (Лит. А1). По сведениям ЕГРЮЛ в отношении ООО «ТСМ-Ойл» основной вид экономической деятельности торговля твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

В ответ на запрос суда ООО «ТСМ-Ойл» сообщило, что в штатном расписании в арендованном объекте недвижимости по адресу: 

<

адрес>, числится один человек, кладовщик. Территория склада на Воскресенской 9 закрытая, доступа посторонних нет. Основной вид деятельности оптовая торговля твердыми, жидкими и газообразными топливными и подобными продуктами. 

На запрос суда от УФНС России по Самарской области поступили сведения о размещении контрольно-кассовой техники по адресу: 

<

адрес>, в юридически значимый период ИП ФИО2, дата регистрации 02.08.2021, место установки – гостиница «Эмеральд». 

Анализируя представленные и поступившие по запросу суда документы, суд приходит к выводу, что в юридически значимый период:

- в здании с кадастровым номером № с наименованием «гостиница» часть помещений фактически используются в качестве объекта общественного питания (ресторан) и оказания бытовых услуг (SPA-салон), общей площадью 237, 3 кв.м или 11,7 % от общей площади здания (2029,5 кв.м), 

- в здании с кадастровым номером № с наименованием «склад с административно-бытовым блоком» в период утверждения и формирования оспариваемых в части Перечней на 2021-2023 годы в аренду были переданы помещения под офисы площадью 17,2 кв.м или 2,9% от площади объекта недвижимости (582 кв.м); в период утверждения Перечня на 2024 год здание фактически не использовалось под офисы. 

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными и поступившими в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что включение рассматриваемых нежилых зданий в Перечни на 2022-2024 годы не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, поскольку сведения из ЕГРН, техническая документация, фактическое использование каждого объекта недвижимости не позволяют отнести их к административно-деловым и (или) торговым центрам (комплексам), поскольку не нашло подтверждение назначение и (или) фактическое использование более 20% площади помещений каждого нежилого здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения рассматриваемых объектов недвижимости в оспариваемые части Перечней административным ответчиком, обязанным в силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия, оспариваемых нормативных правовых актов или их части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется. 

При рассмотрении настоящего административного дела административным ответчиком не доказан факт соответствия рассматриваемых объектов недвижимости, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения их в оспариваемые части Перечней.

Суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней на 2022-2024 годы не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца, в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество собственника, определяемой как кадастровая стоимость объектов недвижимости. 

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых актов в части недействующими со дня принятия каждого. 

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. 

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), суд считает возможным возложить на министерство имущественных отношений Самарской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

р е ш и л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Алев-Лада» удовлетворить. 

Признать недействующими со дня принятия:

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом 8580 объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом 8581 объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом 8449 объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом 8450 объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом 8258 объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом 8259 объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 10.02.2025.

Судья: И.А. Щетинкина