РЕШЕНИЕ

По делу № 2-309/2020

Именем Российской Федерации

17 февраля 2020г.

Ленинский районный суд г.Тамбова в составе:

председательствующего судьи Изгарёвой И.В.,

при секретаре Морозове А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ГУ УПФ РФ в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете страховых взносов умершего наследодателя, включении переплаченных страховых взносов и пени в наследственную массу, взыскании в порядке наследования переплаченных страховых взносов и пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с иском к ГУ УПФ РФ в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете страховых взносов умершего наследодателя, включении переплаченных страховых взносов и пени в наследственную массу, взыскании в порядке наследования переплаченных страховых взносов и пени.

В обоснование иска заявительница указала, что ее супруг К. В. И. 29.08.2013 г. был зарегистрирован в Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. К. В.И. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». 12.02.2019 г. супруг истицы умер.

При вступлении в наследство истица узнала, что у супруга имеются излишне уплаченные страховые взносы в УПФР в г.Тамбове и Тамбовском районе, которые были начислены неправомерно, а так же пени.

По итогам 2014, 2015 и 2016 годов валовый доход (выручка — денежное поступление от реализации товаров) предпринимателя превышал 300 000,00 руб. Но, согласно данным налоговой отчетности за 2014, 2015 и 2016 года, расходы *** К. В.И. в указанные годы превышали доходы. То есть предприниматель получил убыток за 2014, 2015, 2016 гг. При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю.

Несмотря на это УПФР по г. Тамбову начислило *** К. В.И. дополнительный страховой взнос в виде 1 % только с доходов. Расходы, которые были осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, не учитывались. Указанная сумма взносов была уплачена полностью, в том числе были уплачены пени.

В соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 ФЗ от 24.07.2009 г. №212-Ф3 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели с 01.01.2014 г. уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000,00 рублей, то помимо фиксированного размера страховых взносов, предприниматель оплачивает 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000,00 рублей за расчетный период.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016г. № 27-П разрешил предпринимателям считать дополнительный взнос в ПФР в виде 1% с разницы между доходами и расходами. В данном постановлении речь идет о предпринимателе на общем налоговом режиме. Истица считала, что выводы Конституционного Суда РФ можно распространить и на ее супруга. Такой подход поддержали ПФР в письме от 11 августа 2017 года № 30 -12192 и Минтруд в письме от 31 июля 2017 года № 17-4/10/В-5861.

Из изложенного следует, что для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование доход следует уменьшать на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с извлечением дохода. Истец считает, что страховые взносы с доходов свыше 300 000.00 рублей в размере 1 % рассчитываются с учетом расходов и подлежат перерасчету Пенсионным фондом РФ и их дальнейшему возврату.

Но УПФР произвело перерасчет страховых взносов только за 2015 и 2016 годы и в декабре 2018 г. возвратило излишне уплаченные за 2015 и 2016 годы страховые взносы *** К. В.И. Переплата взносов за 2014г произошла исключительно по вине ответчика, которые были начислены неправомерно. Если бы К. В.И. был жив, то сам был бы вправе обратиться в УПФР с требованием о возврате переплаченных страховых взносов. 

Излишне поступившая от К. В.И. в бюджет сумма не является законно установленным налогом, относится к имуществу налогоплательщика, которое подлежит возврату последнему, а после смерти - его наследникам.

Со ссылкой на ст.ст. 129,218, 1112 ГК РФ истица полагала, что излишне уплаченные ее супругом страховые взносы за 2014г. и пени должны включаться в состав наследства, поскольку не связаны с личностью наследодателя.

ФИО1, как единственный наследник супруга, просила обязать ответчика пересчитать страховые взносы К. В.И. за 2014г. и включить переплаченные страховые взносы и пени в наследственную массу. Просила взыскать с ответчика в порядке наследования переплаченные супругом страховые взносы за 2014г. в сумме 26248 рублей и пени в сумме 2728 рублей.

В судебном заседании истица и ее представитель ФИО2 поддержали исковые требования по основаниям, изложенным в иске и дополнительных пояснениях по иску.

Представитель ответчика ФИО3 исковые требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на иск.

В отзыве на иск ГУ УПФ РФ в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области указало, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели отнесены к плательщикам страховых взносов.

Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей К. В. И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.08.2013г. 

В ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212, увеличенное в 12 раз ( п.1 ч.1.1 ст.14 ФЗ -212).

Таким образом, годовая сумма страховых взносов в ПФР за период 2014г. в соответствии с п.1 ч.1.1 ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ составляет у К. В.И. 17328,48 руб. (5554 х 26,0 х 12 );

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено законом, (п.2 ст. 16 212-ФЗ). Страховые взносы за 2014г. в размере 17328,48 руб. оплачены К. В.И. 30.12.2014г.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей устанавливается в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года (138627,84 руб.), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно данным, содержащимся в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период 2014 г., доход К. В.И. от предпринимательской деятельности составляет 2924825 руб. Предельная сумма страховых взносов за 2014 т. определена как 138627,84 руб. Страховые взносы, произведённые из расчёта 2924825-300000x1% = 26248,25 руб. не превышают предельную сумму страховых взносов, подлежащую уплате с дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Таким образом, сумма страховых взносов, подлежащая уплате К. В.И. за 2014г. с дохода, превышающего 300000 руб. составила 26248,25 руб. (п.2 ч.1.1 ст.14 Федерального закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. ( п.2 ст. 16 Федерального законам 212-ФЗ). Однако, страховые взносы на обязательнее пенсионное страхование в размере 26248,25 руб. не были оплачены страхователем своевременно.

18.03.2016г. было выставлено требование об уплате недоимки на обязательнее пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии и 2728,51 руб.- пени на обязательнее пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии. Постановлением от 07.04.2016г. о взыскании страховых взносов, данная задолженность была взыскана. Платежи поступили в полном объеме 31.05.2016г.

По смыслу положений ст.26 Федерального закона N 212-ФЗ отношения, связанные с возвратом сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, возникают между плательщиком взносов и органом контроля за уплатой страховых взносов (таким органом согласно ч.1 ст.З того же Федерального закона является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования); возврат производится на основании заявления плательщика (ч.11 ст.26), при отсутствии которого излишне уплаченные взносы подлежат зачету в счет предстоящих платежей (ч.7 ст.26). Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы( п. 13 ст.26).

Однако такого заявления в Управление не поступало при жизни страхователя, что указывает на отсутствие спора между страхователем и страховщиком в период жизни К. В.И.

К моменту смерти застрахованного лица уплаченные страховые взносы не могли считаться излишне уплаченными, поскольку были оплачены за соответствующий расчетный период (2014 год), на основании расчетов произведенных в соответствии с законодательством.

Таким образом, поскольку обязательств у Управления, установленных в определенном порядке, по возврату сумм страховых взносов перед К. В.И. к моменту его смерти не существовало, соответствующее право требования не могло перейти к его наследникам, учитывая, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ). Наследники участниками правоотношений, связанных с уплатой страховых взносов, а также с их возвратом и зачетом, не являются, эти правоотношения неразрывно связаны с личностью страхователя.

На основании изложенных доводов ответчик просил отказать в удовлетворении иска.

Представитель ИФНС РФ по г.Тамбову, извещенный надлежаще, не явился в судебное заседание. Ранее ИФНС подало возражения на иск.

В означенных возражениях ИФНС РФ по г.Тамбову указало, что К. В. И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял упрощенную систему налогообложения с 29.08.2013 по 12.02.2019 гг., с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», облагаемые по ставке 15%.

30.04.2015 г. К. В.И. представил налоговую декларацию по УСН за 2014 год. Согласно представленной налоговой декларации по УСН сумма полученного дохода и расхода составляет:

Год

Сумма

Сумма

Сумма убытка за

Сумма

полученных

расходов за

налоговый период

исчисленного

доходов за

налоговый

(руб.)

минимального

налоговый

период

налога за

период

(руб.)

(руб.)

налоговый период

2014 год

2 924 825

19 986 119

16 061 294

29 248

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167 - ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167 - ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Закон №212-ФЗ).

*** К. В.И. в соответствии с п. 2 ч. 1 ст.5 Закона №212 -ФЗ в 2014 г. являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п.2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Из п.п 1 п.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ следует, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч. 1 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1. 1 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно ч.8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ч.9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.

Как следует из представленной налоговой декларации по УСН, доход К. В.И. в 2014 году составил 2 924 825 руб., то есть превысил 300 000 руб. Предельная сумма страховых взносов за 2014 г. определен как 138627.874 руб. Страховые взносы, произведённые из расчета 2 924 825руб. - 300000 руб. х1% = 26248.25 руб.

С учетом положений ст. 14 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на ОПС за 2014 г. индивидуальному предпринимателю правомерно исчислена исходя из указанного дохода.

Довод налогоплательщика о том, что при исчислении страховых взносов должен учитываться доход, уменьшенный на величину расходов, неправомерен, поскольку законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать полученные индивидуальным предпринимателем доходы на сумму понесенных им расходов.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" сказано, что до 30.11.2016 г. "упрощенцы", а также другие спецрежимники при исчислении величины страховых взносов не смогут уменьшить полученные ими доходы на сумму понесенных расходов.

ИФНС РФ по г.Тамбову просила в иске отказать.

Суд, заслушав стороны, исследовав материалы дела, не находит оснований для удовлетворения иска ФИО1

Судом установлено, что супруг истицы К. В.И. с 2013г. являлся ***. 12.02.2019г. К. В.И. умер. Согласно материалам наследственного дела, открытого нотариусом г.Тамбова Ш. Н.Ю., ФИО1 является наследником супруга по закону.

Начисленные страховые взносы за 2014г. полностью оплачены К. В.И. в Пенсионный фонд РФ 31.05.2016г.

В соответствии со статьей1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, т.е. в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного Кодекса не следует иное. Наследование, таким образом, относится к числу производных, т.е. основанных на правопреемстве, способов приобретения прав и обязанностей.

Определяя состав наследственного имущества, статья1112 ГК РФ предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом согласно пункту2 данной статьив состав наследства не входят права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами. 

В силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

На 2014год отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Законом N 212-ФЗ от 24 июля 2009г. "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (п.1 ст.1 названного Закона). В настоящее время правоотношения по уплате страховых взносов регулируются Налоговым кодексом РФ.

В данном случае применение гражданского законодательства о наследовании к административным правоотношениям по уплате страховых взносов законом не допускается. 

Кроме того, в соответствии с частью 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась. (часть 13, 14 статьи 26 Закона N 212-ФЗ).

Из смысла приведенных нормативно-правовых норм следует не только определение правомочного субъекта по обращению за выплатой излишне уплаченных страховых взносов, которым является только плательщик таких взносов, но и предусмотрен заявительный характер обращения плательщика о возврате излишне уплаченных им страховых взносов.

В изложенной ситуации, поскольку нормами специального законодательства, регулирующего данные правоотношения, не предусмотрено иное лицо, правомочное обращаться за выплатой излишне уплаченных страховых взносов кроме самого плательщика, оснований полагать о наличии такого права у истицы не имеется.

При этом в отсутствие заявления плательщика о выплате ему излишне уплаченных страховых взносов, соответствующего решения по этому заявлению органа контроля за уплатой страховых взносов, сам по себе возврат спорных денежных средств из Пенсионного фонда не является обязательством ответчика.

Возможность выплаты излишне уплаченных страховых взносов, не плательщику, а иному лицу, как указано выше, законодательством не предусмотрена.

Вопрос о неверном исчислении страховых взносов К. В.И. правового значения для разрешения настоящего спора не имеет. Хотя следует отметить, что суд соглашается с методикой исчисления страховых взносов умершего за спорный период, приведенной в отзывах ответчика и третьего лица.

На основании изложенного в иске ФИО1 следует отказать, поскольку таковой не основан на законе.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении исковых требований к ГУ УПФ РФ в г.Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области о перерасчете страховых взносов умершего наследодателя, включении переплаченных страховых взносов и пени в наследственную массу, взыскании в порядке наследования переплаченных страховых взносов и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд в течение месяца с момента его составления в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 20.02.2020г.

Судья: