Дело № 3а-42/2024

УИД 12 OS 0000-01-2024-000036-38

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Йошкар-Ола 19 июня 2024 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Салиховой Э.И.,

при секретаре Медведеве Э.Н., 

с участием прокурора Новоселова А.С., 

представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «Йошкар-Оластрой» Е. О.Л., 

представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл М, М.Н., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Йошкар-Оластрой» о признании недействующим в части приказа Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», 

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп, опубликованным 25 декабря 2023 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).

Общество с ограниченной ответственностью «Йошкар-Оластрой» (далее также ООО «Йошкар-Оластрой», общество) обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 141 указанного Перечня со дня его принятия, ссылаясь на незаконное включение в него объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 

<

№> – нежилого здания с наименованием «инженерно-лабораторный корпус», площадью 5645 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес> принадлежащего обществу.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что включение объекта недвижимости в Перечень на 2024 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку спорное нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база должна определяться как кадастровая стоимость, помещения здания используются для размещения персонала общества и частично сдаются в аренду. Незаконное включение объекта в Перечни возлагает на административного истца повышенное бремя уплаты налога на имущество физических лиц. 

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Министерство государственного имущества Республики Марий Эл просит в удовлетворении заявленных требований отказать, указывая, что объект включен в Перечень правомерно, поскольку он соответствует условиям, указанным в статье 378.2 НК РФ. В частности, согласно открытым источникам информации, в здании расположены различные организации, что подтверждает использование объекта в целях делового и административного назначения. 

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Йошкар-Оластрой» Е. О.Л. административный иск поддержал. 

Представитель административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (далее – Мингосимущество Республики Марий Эл, Министерство) М. М.Н. в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление. 

Заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Новоселова А.С. об обоснованности заявленных административным истцом требований, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. 

В силу части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него функциями определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл (подпункт 75 пункта 9). 

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Мингосимущество Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что приказ Мингосимущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Соблюдение Министерством порядка принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на его принятие, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает. 

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Предметом судебной проверки по настоящему административному делу является пункт 141 Перечня на 2024 год, в который, по мнению административного истца, необоснованно включен принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимого имущества, что влияет на размер уплачиваемого обществом налога на имущество организаций.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: в 2019 году - 1,5%, в 2020 году и последующие годы - 2,0% (подпункт 6 статьи 1 указанного Закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); 

нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. 

При этом здание (строение, сооружение):

- признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); 

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

При этом здание (строение, сооружение):

- признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приведенные положения налогового законодательства устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

При этом в соответствии с частью 9 статьи 213, частью 2 статьи 62 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в оспариваемый Перечень. 

В спорный Перечень на 2024 год под пунктом 141 включен объект недвижимости с кадастровым номером 

<

№> – нежилое здание с наименованием «инженерно-лабораторный корпус», площадью 5645 кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес>

Проверяя обоснованность включения объекта в Перечень на 2024 год применительно к вопросу соответствия здания условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, суд установил следующее. 

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект принадлежит на праве собственности ООО «Йошкар-Оластрой», состоит из 10 этажей, в том числе подземных 1. 

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 

<

№>, принадлежащем административному истцу на праве собственности, площадью 3374 кв.м, с видом разрешенного использования «под инженерно-лабораторный корпус», отнесенном к категории земель «земли населенных пунктов».

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу, что он безусловно не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Следовательно, здание по указанному основанию в Перечень на 2024 год включено быть не могло.

В связи с указанным для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на вышеназванном земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 НК РФ, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований с учетом фактического использования такого объекта недвижимости, или сведений, содержащихся в документах технического учета, указывающих на размещение в здании офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 % общей площади здания.

Из сведений, содержащихся в ЕГРН, следует, что здание имеет назначение «нежилое», наименование «инженерно-лабораторный корпус».

Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 22 мая 2003 года, спорное здание, 1988 года постройки, имеет назначение «конторское», включает в себя помещения следующего наименования (назначения): 

Литера А:

подвал: подвальное, холодильная камера, туалет, лестничная клетка;

1 этаж: тамбур, склад, лестничная клетка, разделочная, коридор, туалет, душевая, комната, подсобное, гардероб, моечная, обеденный зал (69,5 кв.м), варочный цех, медкомната, кабинет (7,6+46,6+17,8+12,7+14,6+16,2+33,5+16,1

+55,1 кв.м), щитовая, кладовая, коммутатор, венткамера, шкаф;

2 этаж: уборная, лестничная клетка, подсобное, коридор, зал (306,6 кв.м), кабинет (7,6+9,8+31,3+13,5+17,8+22+8,7+46,4 кв.м), кладовая, венткамера, тамбур, туалет;

3 этаж: лестничная клетка, коридор, кабинет (16+11,3+27,2+7,4+15,4+

+30,8+15,7+15,7+30,2+10,3+13,8+31,2+14,8+17,7 кв.м), туалет, подсобное, кинобудка, кладовая;

4 этаж: кабинет (40+7,5+15,4+28,9+30,8+9,2+10,1+29,4+28,2+16,3 кв.м), подсобное, туалет, лестничная клетка, зал, венткамера, кладовая, тамбур, шкаф;

5 этаж: кабинет (29,5+9,7+7,8+8,5+29,1+14,2+33,2+13,9+30,8+9,1+ +9,6+29,4+13,7+24+22,2+14,5 кв.м), коридор, кладовая, лестничная клетка, шкаф, туалет, венткамера;

6 этаж: кабинет (31,9+8,8+7,6+39,7+15,5+16,3+16,5+44,3+9,0+8,5+31,0+ +15,7+29,9+16,1 кв.м), кладовая, коридор, лестничная клетка, шкаф, архив, туалет, венткамера;

7 этаж: кабинет (15,8+12,4+7,6+11,8+16,4+30,9+13,6+14,4+12,0+29,2+ +8,3+35,8+16,0+17,7+13,2+33,5 кв.м), шкаф, лестничная клетка, архив, коридор, туалет, кладовая, венткамера;

8 этаж: кабинет (16,8+12,5+7,5+12,4+15,6+30,9+14,4+14,9+37,4+8,7+8,3 +27,7+14,5+15,3+14,3+33,6+7,8 кв.м), шкаф, лестничная клетка, подсобное, кладовая, архив, туалет;

9 этаж: кабинет (16,7+12,2+7,5+12,8+16,2+30,4+15,5+14,4+ +40,8+8,2+8,3+15,5+33,9 кв.м), шкаф, лестничная клетка, архив, коридор, туалет, кладовая;

10 этаж: машинное отделение, венткомната, лестничная клетка, подсобная.

Литера А1: гаражи;

Литера А2: гаражи;

Литера А3: склад.

Поскольку термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», помещения с назначением «кабинет» не учитываются судом в качестве офисных помещений.

Также отсутствуют основания приравнять помещение с назначением «зал» к объектам, предназначенным для размещения объектов общественного питания или торгового объекта, поскольку такое формулирование назначения помещения не предполагает безусловное использование его для осуществления торговой деятельности и размещения объектов общественного питания. 

Общая площадь помещений с наименованием (назначением) «обеденный зал» составляет 69,5 кв.м, что не превышает 5,58% от общей площади здания.

Иные перечисленные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам, торговым объектам, объектам общественного питания, бытового обслуживания (в соответствии с требованиями статьи 378.2 НК РФ).

Таким образом, в данном случае из имеющейся в технической документации не следует, что не менее 20% общей площади спорного здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем суд констатирует, что в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, а также в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости спорное здание в Перечень на 2024 год включению также не подлежало.

При таких обстоятельствах здание с кадастровым номером 

<

№> могло быть включено в оспариваемый Перечень лишь при установлении его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Судом установлено, что мероприятия по обследованию спорного здания с целью определения вида фактического использования на момент включения его в оспариваемый Перечень на 2024 год и в иные периоды не проводились, данных об использовании здания в юридически значимый период в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, суду не представлено.

Как следует из позиции административного ответчика, спорное здание фактически используется в целях делового и административного назначения, поскольку в нем расположены различные организации, что следует из открытых источников информации.

Между тем сведений, фиксирующих фактическое использование здания и помещений в нем в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, со стороны административного ответчика не представлено. 

Согласно данным, полученным от административного истца, в том числе договорам аренды, помещения в здании сдаются во временное владение и пользование, в том числе под офисы, размещение кафе. Вместе с тем представленные договоры не свидетельствуют об использовании в здании помещений, площадью не менее 20 % от его общей площади, в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Иные собранные по инициативе суда доказательства посредством направления запросов в УФНС по Республике Марий Эл, Управление Росреестра по Республике Марий Эл, филиал ППК Роскадастр по Республике Марий Эл, также не могут быть положены в основу вывода об использовании помещений в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ.

Вопреки позиции Министерства, сведения из 2ГИС о том, что здание использовалось/используется в целях размещения офисов, допустимыми и достаточными доказательствами при приведенных выше обстоятельствах, не являются.

Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорное здание в Перечень на 2024 год включено быть не могло. Административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания критериям, установленным НК РФ и необходимым для включения названного объекта в Перечень, в том числе исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, фактического использования здания, не представлено. 

С учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, спорное здание не могло быть включено Мингосимуществом в Перечень на 2024 год.

С учетом изложенного административный иск общества подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, принимая во внимание, что Перечень имеет ограниченный срок действия (на 2024 год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказ Мингосимущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп в оспариваемой части (пункт 141) подлежит признанию недействующим со дня его принятия.

В силу пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

С учетом того, что при подаче в суд административного искового заявления обществом уплачена государственная пошлина в размере 4 500 рублей, эти расходы подлежат взысканию с административного ответчика (часть 1 статьи 111 КАС РФ). 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать пункт 141 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп, недействующим со дня принятия приказа. 

Взыскать с Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «Йошкар-Оластрой» в счет возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины 4 500 рублей.

Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Э.И. Салихова

Мотивированное решение составлено 24 июня 2024 года