Судья Немгирова Л.Н. № 44Г-11/2019 

Докладчик Васляев В.С. 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

ПРЕЗИДИУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ 

5 июня 2019 года г. Элиста 

Президиум Верховного Суда Республики Калмыкия в составе:

председательствующего Сангаджиева А.В. 

членов Президиума Литовкина В.В., Коченковой Л.Д., Кашиева М.Б., Утунова Е.Н.

при секретаре Батыровой Э.С.

рассмотрел в судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Калмыкия к К. о взыскании обязательных платежей и санкций по кассационной жалобе истца на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 23 октября 2018 года.

Заслушав доклад судьи Сангаджиевой Б.Т. об обстоятельствах дела, проверив материалы дела, Президиум,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Калмыкия (далее – МИФНС России № 2 по РК, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к К. о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя тем, что административный ответчик состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком единого сельскохозяйственного налога. 9 января 2017 года К. прекратил предпринимательскую деятельность. 

В соответствии со ст.89 Налогового кодекса РФ проведена выездная налоговая проверка в отношении К. за период с 1 января 2013 года по 30 декабря 2015 года. 11 декабря 2017 года состоялось рассмотрение материалов проверки, по результатам которых принято решение о привлечении К. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ему предложено уплатить недоимку по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 – 2015 годы в размере 266305 рублей, пени за соответствующие отчетные периоды в сумме 72971 рубль, штраф по ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого сельскохозяйственного налога за 2013-2015 годы в размере 31027 рублей, а также штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ, за несвоевременное представление документов, содержащих сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2014-2015 годы в сумме 400 рублей. Всего 413703 рубля. 

Указанное решение получено К. 11 декабря 2017 года, однако доначисленные суммы налога и штрафов им не уплачены. В связи с этим 15 января 2018 года К. направлены требования об их оплате, которые в добровольном порядке административным ответчиком не исполнены. 

В связи с этим просил взыскать с К. задолженность по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 – 2015 годы в сумме 370303 рубля, из них налог – 266305 рублей, пени – 72971 рубль, штраф – 31027 рублей, штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренный п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ, за 2014 - 2015 годы в сумме 43400 рублей. Всего 413 703 рубля.

Решением Целинного районного суда Республики Калмыкия от 25 июля 2018 года административное исковое заявление МИФНС России № 2 по РК удовлетворено в полном объеме. 

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 23 октября 2018 года принят отказ врио начальника МИФНС России № 2 по Республики Калмыкия ФИО1 от административного иска, поданного к К. в части взыскания задолженности по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 - 2016 годы на сумму 7 209 рублей, пени в размере 2 226 рублей, штрафа на сумму 956 рублей, и штрафа, предусмотренного п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму 31 200 рублей. Решение Целинного районного суда Республики Калмыкия от 25 июля 2018 года отменено с прекращением производства по административному делу в указанной части.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 23 октября 2018 года решение Целинного районного суда Республики Калмыкия от 25 июля 2018 года отменено в части удовлетворения административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Калмыкия к К. о взыскании недоимки по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 год в сумме 147 721 рубль, из них налог в сумме 108738 рублей, пени в сумме 38983 рубля, в удовлетворении этой части иска отказано. В остальной части решение суда изменено и с К. взысканы: недоимка по единому сельскохозяйственному налогу за 2014 – 2015 годы в сумме 150 358 рублей, пени - 31 762 рубля, штраф - 30 071 рубль, штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах за 2014 – 2015 годы в сумме 12 200 рублей, всего 224 391 рубль. Этим же решением с К. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 5 443 рубля 91 копейка. Апелляционная жалоба административного ответчика К. удовлетворена частично.

18 марта 2019 года в Верховный Суд Республики Калмыкия поступила кассационная жалоба вр.и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № 2 ФИО2, в которой поставлен вопрос об отмене второго апелляционного определения в части отказа в иске о взыскании задолженности по единому сельскохозяйственному налогу за 2013 год в сумме 147721 руб. и оставлении в силе решения районного суда. В обоснование жалобы заявитель указывает, что дополнительные условия, предусмотренные Законом № 436-ФЗ, для признания безнадежной к взысканию недоимки по налогам, пени и штрафам, числящейся за индивидуальными предпринимателями, касаются лишь недоимки, образовавшейся до 1 января 2015 года. Задолженность по налогам, пени и штрафам К. выявлена налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в декабре 2017 года, а потому положения статьи 12 Закона № 436-ФЗ применению в данном случае не подлежат.

Определением судьи Верховного Суда Республики Калмыкия Сангаджиевой Б.Т. от 14 мая 2019 года кассационная жалоба с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Президиума Верховного Суда Республики Калмыкия. 

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Президиум Верховного Суда Республики Калмыкия находит жалобу подлежащей удовлетворению в части по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 328 Кодекса административного судопроизводства РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Такие нарушения при рассмотрении данного дела судом апелляционной инстанции допущены.

Удовлетворяя заявленные исковые требования в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что решением № 08-8/25 от 11 декабря 2017 года К. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, указанное решение получено К. 11 декабря 2017 года, обжаловано не было, вступило в законную силу 11 января 2018 года.

Отменяя решение районного суда в части взыскания недоимки по сельскохозяйственному налогу за 2013 год, судебная коллегия исходила из того, что указанная недоимка возникла до 1 января 2015 года, а потому в силу Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию. То обстоятельство, что доначисления по сельскохозяйственному налогу за 2013 год произведены на основании решения налоговой проверки от 11 декабря 2017 года, то есть после установленной Федеральным законом № 436-ФЗ даты (1 января 2015 года) не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения. 

Указанные выводы суда не основаны на материалах дела и произведены с существенным нарушением норм материального и процессуального права.

Согласно статье 59 Налогового кодекса в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ) признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 г.г.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

Кроме того, распространение статьи 12 Закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015 г., но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Как видно из материалов дела, задолженность по налогам, пени и штрафам выявилась у К. после принятия налоговым органом решения от 11 декабря 2017 года № 08-8/25 по результатам выездной налоговой проверки, то есть после 1 января 2015 года.

При таких данных у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для применения к данному спору статьи 12 Закона N 436-ФЗ.

Между тем, из содержания вынесенных по делу судебных постановлений следует, что суды не проверили доводы административного истца о причинах и основаниях неуплаты единого сельскохозяйственного налога, не исследовали соответствующие доказательства и не дали им надлежащей оценки в соответствии с требованиями процессуального закона.

Принимая во внимание, что допущенные судом апелляционной инстанции нарушения норм материального и процессуального права являются существенными и повлияли на разрешение спора, апелляционное определение в обжалуемой части подлежит отмене с направлением дела на новое апелляционное рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует уточнить фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, предложить сторонам представить доказательства, подтверждающие их доводы, дать им надлежащую оценку и разрешить спор по существу в соответствии с требованиями материального и процессуального закона. 

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства РФ, Президиум Верховного Суда Республики Калмыкия

п о с т а н о в и л :

Апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 23 октября 2018 года, которым решение Целинного районного суда Республики Калмыкия от 25 июля 2018 года отменено в части с разрешением спора по существу, отменить, дело направить на новое апелляционное рассмотрение.

Кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Калмыкия удовлетворить частично.

Председательствующий А.В. Сангаджиев