дело № 2а-5112/2024

72RS0013-01-2024-005983-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Тюмень 23 июля 2024 года

Калининский районный суд города Тюмени в составе:

председательствующего судьи Некрасова С.В., 

при ведении протокола секретарем Толмачевой С.А.,

с участием представителей административных ответчиков: ИФНС России по г. Тюмени №1 - ФИО2, УФНС России по Тюменской области - ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 в лице законного представителя ФИО4, к ИФНС России по г. Тюмени №1, УФНС России по Тюменской области об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, в лице законного представителя ФИО4, а также представителя по доверенности ФИО6 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г. Тюмени №1 в котором просит признать незаконным решение ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 04.12.2023 года № 13106 об отказе в привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что ИФНС России по г. Тюмени № 1 в отношении ФИО1 вынесено решение № 13106 об отказе в привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2023 года. Данное решение было обжаловано в УФНС России по Тюменской области. Решением УФНС России по Тюменской области №322 от 05.04.2024 года жалоба оставлена без удовлетворения. С указанными решениями налоговых органов административный истец не согласен. Указывает, что в решении ИФНС России по г. Тюмени №1 № 13106 от 04.12.2023 года произведен расчет НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи объектов недвижимости (земельного участка) составляет 43 333 руб. * 13%. При этом налоговым органом не учтены следующие обстоятельства. В соответствии с договором купли-продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продана 1/3 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок площадь. 533 кв.м. с кадастровым номером №, находящийся по адресу: 

<

адрес>. Также ФИО1 продана 1/3 доля в праве общей собственности на жилой дом, расположенный на указанном земельном участке. ФИО1 является малолетним ребенком и имеет малолетнюю сестру ФИО5, которая также продала 1/3 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и земельный участок по указанному выше договору. Указанные дом и земельный участок приобретены в собственность ФИО1 и ФИО5 по наследству после смерти отца. Денежные средства, полученные от продажи долей жилого дома и земельного участка направлены на улучшение жилищных условий, а именно на приобретение трехкомнатной квартиры по договору участия в долевом строительстве ЖК «Ленинград» № от ДД.ММ.ГГГГ и осуществление ремонта. Ссылаясь на содержание п. 3 ст. 3 и абз.10. п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ полагает, что Федеральный закон от 29.05.2023 № 198-ФЗ применительно к данным правоотношениям однозначно имеет обратную силу, поскольку устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, направленные на улучшение жилищных условий граждан России. На текущий момент доход, полученный ФИО1 от продажи земельного участка, освобожден от уплаты НДФЛ на основании абз. 10 п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ. Решением ИФНС России по г.Тюмени №1 № 13106 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2023 года на ФИО1 незаконно возложены обязанности по уплате суммы НДФЛ от продажи объектов недвижимости за 2022 год в размере 43 333 рубля (л.д. 2-5). 

Определением Калининского районного суда г.Тюмени к участию в деле в качестве соответчика привлечено УФНС России по Тюменской области, в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО7 (л.д. 1).

Административный истец ФИО1, в лице законного представителя ФИО4, представитель по доверенности ФИО6, заинтересованное лицо ФИО8 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, о причинах неявки суд не известили, доказательств уважительности неявки не представили (л.д. 151-153).

Представители административных ответчиков ИФНС России по г.Тюмени № 1 ФИО2, УФНС России по Тюменской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление (л.д. 120-122).

Выслушав лиц, участвующих в деле, обсудив доводы в обоснование иска и возражения на него, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему. 

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. 

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие). 

Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

В судебном заседании установлено следующее.

В ходе мероприятий налогового контроля, согласно сведений, представленных органами Росреестра, налоговым органом установлено, что в 2022 году налогоплательщиком ФИО1 реализована 1/3 доли объекта недвижимого имущества (земельный участок) с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, стоимостью 666 666,67 руб., исходя из цены сделки и принадлежащей доли. Период владения с 13.04.2021 г. по 09.03.2022 г. (л.д. 8-10, 108-114). 

В силу п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) у налогоплательщика имелась обязанность представления налоговой декларации за 2022 год с отражением полученного дохода от продажи указанного объекта недвижимости в срок не позднее 02.05.2023 года.

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено уведомление № 4076 от 07.02.2023 и требование № 45336 от 02.08.2023 года о представлении пояснений и налоговой декларации за соответствующий налоговый период (л.д. 93, 94-95). 

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с отражением полученного дохода от продажи имущества, а также пояснения налогоплательщика на дату составления акта проверки налогоплательщиком не были представлены.

По факту выявления налогового правонарушения в соответствии со ст.100 НК РФ налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 15221 от 06.09.2023 года (л.д. 84-88). 

Акт камеральной налоговой проверки и извещение №22553 от 31.10.2023 года о времени и места рассмотрения материалов налоговой проверки направлены налоговым органом в адрес административного истца заказными письмами (л.д. 89,92).

В сроки, установленные п.6 ст.100 НК РФ налогоплательщик возражения на акт налоговой проверки не представил, на рассмотрение акта и материалов проверки в назначенное время не явился.

При рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым органом установлено, что реализованный земельный участок получен ФИО1 в порядке наследования после смерти отца ФИО9 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 27.11.2021 года, о чем 29.11.2021 года в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации (л.д.48-50).

В порядке п.п.1 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговым органом предоставлен налогоплательщику налоговый вычет 333 333,33 руб. 04.12.2023 года налоговым органом вынесено решение № 13106 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено 12.12.2023 года инспекцией заказным письмом в адрес административного истца (л.д. 83).

Указанным решением от 04.12.2023 года налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 43 333 руб. (666 666,67 руб. - 333 333,33 руб.)

Не согласившись с указанным решением ИФНС России по г.Тюмени № 1 от 04.12.2023 г., налогоплательщик подал жалобу в УФНС России по Тюменской области по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по Тюменской области от 05.04.2024 года №322 жалоба ФИО1 на решение № 13106 от 04.12.2023 года была оставлена без удовлетворения (л.д. 33-36, 71-77). 

На момент получения дохода от продажи земельного участка – 14.03.2022 года, действовала следующая редакция пункта 2.1 ст. 217.1 НК РФ: «Доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

- в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

- общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

- кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

- налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

В целях настоящего пункта кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля) определяется как кадастровая стоимость этого объекта (или соответствующая доля), внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный (приобретенный) объект недвижимого имущества, в случае образования объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - как кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества (или соответствующая доля), определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

В случае, если на основании абзаца восьмого настоящего пункта кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не может быть определена, в целях абзаца четвертого настоящего пункта проверяется выполнение условия только в части общей площади жилого помещения.

Федеральным законом от 29.05.2023 №198-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в п.2.1 ст. 217.1 НК РФ внесены изменения, которые дополнены абзацами следующего содержания: «Доход от продажи земельного участка, на котором расположено жилое помещение (доли в праве собственности на земельный участок, связанной с долей в праве собственности на жилое помещение), освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого земельного участка (доли в праве собственности на земельный участок) при соблюдении установленных настоящим пунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). Продажа указанного земельного участка (доли в праве собственности на земельный участок) должна осуществляться одновременно с продажей жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). Законом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер площади земельного участка, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения (абзац 10).

Доход от продажи хозяйственных строений и (или) сооружений, которые расположены на земельном участке, указанном в абзаце десятом настоящего пункта (доли в праве собственности на хозяйственные строения и (или) сооружения, связанной с долей в праве собственности на такой земельный участок), освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемых хозяйственных строений и (или) сооружений (доли в праве собственности на хозяйственные строения и (или) сооружения) при соблюдении установленных настоящим пунктом условий в отношении такого земельного участка (доли в праве собственности на такой земельный участок). Продажа указанных в настоящем абзаце хозяйственных строений и (или) сооружений (доли в праве собственности на хозяйственные строения и (или) сооружения) должна осуществляться одновременно с продажей указанного в абзаце десятом настоящего пункта земельного участка (доли в праве собственности на такой земельный участок) и жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (абзац 11).

Доход от продажи имущества, указанного в абзацах десятом и одиннадцатом настоящего пункта, освобождается от налогообложения при условии, что такое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности (абзац 12)».

Статьей 2 Федерального закона от 29.05.2023 №198-ФЗ предусмотрено, что действие положений абзацев десятого - двенадцатого пункта 2.1 статьи 217.1 части второй НК РФ распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2023 года.

Таким образом, нормой НК РФ определен период действия изменений в части освобождения от налогообложения доходов от продажи земельного участка при соблюдении условий, установленных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ – с 01.01.2023 года.

Вместе с тем, доход от реализации земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, получен ФИО1 14.03.2022 года, что также следует из расписки о получении денежных средств (л.д.114). 

Учитывая вышеизложенное, в данном случае, действие положений абз. 10 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не распространяется на доходы от продажи земельного участка (1/3 доли), полученные в 2022 году, а потому оснований для освобождения ФИО1 от уплаты НДФЛ за 2022 год не имеется.

Таким образом, руководствуясь вышеуказанными положениями НК РФ, с учетом представленных в дело доказательств, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления, поскольку принятое ИФНС России по г.Тюмени № 1 решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13109 от 04.12.2023 года соответствует нормам действующего налогового законодательства.

Оспариваемое решение принято с соблюдением процедуры, компетентным органом в соответствии с установленными обстоятельствами, является законным. Решением вышестоящего налогового органа от 05.04.2024 года доводы ФИО1, указанные при рассмотрении жалобы, были рассмотрены и им дана надлежащая оценка.

Довод административного истца о том, что Федеральный закон от 29.05.2023 №198-ФЗ «О внесении изменений в ст. 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в данном случае имеет обратную силу, поскольку устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, направленные на улучшение жилищных условий граждан, является несостоятельным, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права, так как указанные изменения распространяются на доходы, полученные начиная с налогового периода 2023 года и при одновременном соблюдении всех условий, перечисленных в п.2.1. ст. 217.1 НК РФ. 

По смыслу ст.ст. 218, 227 КАС РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий: несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием. 

Предусмотренной законом совокупности, условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований, при рассмотрении настоящего дела, не установлено. 

Учитывая вышеизложенное, требования административного истца не подлежат удовлетворению в полном объеме. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1, в лице законного представителя ФИО4, к ИФНС России по г. Тюмени № 1, УФНС России по Тюменской области, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Тюменского областного суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд города Тюмени.

Мотивированное решение составлено 02 августа 2024 года.

Судья С.В. Некрасов