Дело № 2а-1681/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Выкса 05 декабря 2017 г.

Выксунский городской суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Корокозова Д.Н., при секретаре Пахомовой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по Нижегородской области №… об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в получении имущественного налогового вычета и признании права на получение имущественного налогового вычета

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в соответствии с которым просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по Нижегородской области №… от …..2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в получении имущественного налогового вычета и устранении допущенного нарушения прав административного истца. Требования мотивированы тем, что ….2017 она представила в МРИ ФНС №4 налоговую декларацию по форме … за 2016 г. Согласно указанной декларации был заявлен имущественный налоговый вычет размере … руб. в связи приобретением квартиры, расположенной по адресу: Нижегородская область, …. По результатам проверки представленной декларации составлен акт №…налоговой проверки от …2017, в котором налогоплательщику отказано в возврате налога на доходы физических лиц. По итогам рассмотрения акта № … от.. 2017, письменных возражений от ….2017, налоговым органом принято решение №…от ….2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением административному истцу отказано в возврате НДФЛ с суммы заявленного имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. С указанным решением в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета административный истец не согласна, указав, что квартира была приобретена ею по договору участия в долевом строительстве №… цена договора … руб., к договору приложен документ, подтверждающий факт получения продавцом денежных средств. Вывод налогового органа о том, что административный истец не понесла расходы по оплате по указанному договору, т.к. в платежном документе указано на внесение денежных средств 1., считает незаконным, т.к. между ней и 1. был заключен …..2015 договор на предоставление целевого займа в сумме … руб. на покупку квартиры, по условиям договора займа займодавец внес ….2015 денежные средства на счет застройщика ООО «Д», тем самым считает, что фактически расходы понесла заемщик/налогоплательщик. Не согласилась с выводами инспекции, изложенными в решении от ….2017 направила жалобу в УФНС России по Нижегородской области, к моменту обращения в суд срок для рассмотрения жалобы истек, решение ею получено не было.

В судебное заседание административный истец не явился, извещался о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие истца.

Административным ответчиком МРИ ФНС РФ №4 по Нижегородской области явка представителя не обеспечена, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, поддерживаются доводы, изложенные в письменных возражениях.

Управлением ФНС РФ по Нижегородской области явка представителя не также обеспечена, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, отзыв не представлен.

Дело рассмотрено в отсутствие лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом и явка которых не признана судом обязательной. 

Согласно ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Согласно ч.11 ст.226 КАС РФ на лицо, обратившееся в суд, возлагается обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 ст.226 КАС РФ, а именно: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), возлагается обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 ст.226 КАС РФ, а именно: 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

На основании договора участия в долевом строительстве №…. от …2014 ФИО1 приобрела в собственность квартиру, расположенной по адресу: Нижегородская область, …... Стоимость квартиры определена в размере …. руб. Договор зарегистрирован в установленном порядке, исполнен сторонами, объект передан покупателю, право собственности которого зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним за №…., о чем ….2016 выдано свидетельство о государственной регистрации права. 

Согласно положениям статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, на сумму не превышающую …..рублей. 

Согласно подп.6 п.3 ст.220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме); документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счел продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных ъ паспортных данных продавца и другие документы) (подп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц.

….2017 ФИО1 представила в МРИ ФНС №4 налоговую декларацию по форме … за 2016 г., к которой прилагались копии договора №…. участия в долевом строительстве от …2014, акта приема-передачи квартиры от ….2016, свидетельства о государственной регистрации права от …..2016, квитанция об оплате от ….2015. Согласно указанной декларации был заявлен имущественный налоговый вычет размере …. руб. в связи приобретением квартиры, расположенной по адресу: Нижегородская область, ….. По результатам проверки представленной декларации составлен акт №…. налоговой проверки от ….2017, в котором налогоплательщику отказано в возврате налога на доходы физических лиц в размере …. рубля с суммы заявленного имущественного налогового вычета по произведенным расходам на приобретение квартиры.. По итогам рассмотрения акта №.. от ….2017, письменных возражений от ….2017, налоговым органом принято решение №… от ….2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением административному истцу отказано в возврате НДФЛ с суммы заявленного имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, основаниями для отказа послужило отсутствие подтверждения несения расходов налогоплательщиком, поскольку фактические расходы понесены 1. согласно представленного платежного документа. К возражениям по акту административным истцом в налоговый орган был предоставлен договор беспроцентного займа №… от ….2015, заключенный между 1. и ФИО1, а к жалобе на решение налогового органа – доверенность от ….2015. 

ФИО1 не согласилась с выводами налогового органа, изложенными в решении от ….2017 №…., обратилась с жалобой в УФНС России по Нижегородской области.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Нижегородской области принято решение от ….2017, согласно которому решение №… от …..2017 Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области об отказе привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено в силе.

Оценивая доводы административного искового заявления и представленные административным истцом документы суд находит оспариваемое решение №… от ….2017 Межрайонной ИФНС России №4 по Нижегородской области законным и обоснованным в силу следующего.

Не соглашаясь с решением в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета административный истец указывает, что квартира была приобретена ею по договору участия в долевом строительстве №…, цена договора …. руб., к договору приложен документ, подтверждающий факт получения продавцом денежных средств, несение расходов по оплате по указанному договору подтверждается платежным документом о внесении денежных средств 1., с которым был заключен …..2015 договор на предоставление целевого займа в сумме … руб. на покупку квартиры, и по условиям данного договора займа займодавец внес ….2015 денежные средства на счет застройщика ООО «Д», что не запрещено законом, доверенность на внесение денежных средств на его имя она оформила …..2015, тем самым считает, что фактически расходы понесла она.

Данный вывод административного истца основан на неправильном толковании правовых норм.

Изначально административным истцом в подтверждение несения расходов был представлен платежный документ от ….2015 в соответствии с которым плательщиком указан 1., получателем платежа - ООО «Д», сумма платежа – …. руб., назначение платежа – оплата по договору №…., тем самым несение расходов по приобретению квартиры административным истцом данный платежный документ не подтверждает.

Перечень платежных документов, предоставляемых плательщиком налоговому органу согласно подп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ, не является закрытым, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12.2003 N 472-О установлено, что названная норма Налогового кодекса Российской Федерации содержит открытый перечень платежных документов и тем самым не ограничивает право налогоплательщика представлять в налоговый орган письменные доказательства уплаченных денежных средств за приобретенную недвижимость в целях получения имущественного налогового вычета, при условии, что они оформлены в установленном порядке и однозначно свидетельствуют о сумме уплаченных денежных средств.

К возражениям по акту административным истцом в налоговый орган был предоставлен договор беспроцентного займа №… от …2015, заключенный между 1 и ФИО1 в сумме …. руб. на покупку квартиры, и по условиям данного договора займа займодавец внес ….2015 денежные средства на счет застройщика ООО «Д». 

В силу п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества; договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Согласно п.п.1, 2 ст.810 ГК РФ Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Таким образом, в результате заключения договора займа на стороне заемщика возникает обязательство возвратить полученную сумму займа в данном случае согласно п.2.2 на следующих условиях – в срок до …. года, либо частями (в рассрочку), также займодавцем дано согласие на досрочный возврат суммы займа; сумма займа считается возвращенной в момент внесения соответствующих денежных средств займодавцу. Поскольку доказательств возврата суммы займа не представлено, фактические расходы административным истцом не понесены.

Кроме того, буквальное толкование условий, содержащихся в договоре займа (беспроцентного между физическими лицами № … от ….2015) не позволяет установить заключенность данного договора, поскольку не содержит указаний на состоявшийся факт передачи денег займодавцем 1. заемщику ФИО1, согласно п.2.1 договора предусмотрено передача заемщику либо внесение наличных денежных средств в сумме займа на счет застройщика ООО «Д» за участника долевого строительства ФИО1 по договору участия в долевом строительстве №… от ….2014. Представленный в налоговый орган платежный документ указания об исполнении обязательства за ФИО1 и ссылок на договор займа от ….2015 не содержит, иных документов, подтверждающих передачу денежных средств, и как следствие заключенность договора займа не представлено.

Таким образом, представленный административным истцом договор займа также не подтверждает несение налогоплательщиком фактических расходов по оплате приобретения жилого помещения.

В соответствии со ст.185 ГК РФ Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. 

Доверенность подлежит удостоверению в порядке, предусмотренном ст.185.1 ГК РФ, вместе с тем письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу, которое вправе удостовериться в личности представляемого и сделать об этом отметку на документе, подтверждающем полномочия представителя.

В силу п.3 ст.29 НК РФ в налоговых правоотношениях уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Представленная административным истцом рукописная доверенность от ….2015, в соответствии с которой она уполномачивает 1. внести за счет переданных ею денежных средств оплату по договору участия в долевом строительстве №… от …2014, нотариально не удостоверена, следовательно, не может являться документом, подтверждающим полномочия уполномоченного лица в налоговых правоотношениях; также она не содержит отметок о предоставлении данного документа представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу, т.е. не подтверждает действие 1. в интересах ФИО1 при внесении денежных средств ….2015. Содержание доверенности противоречит указанным административным истцом обстоятельствам о способе исполнения обязательств займодавцем, поскольку содержит указание на состоявшийся факт передачи денежных средств по договору займа, на внесение которых на счет застройщика выдана доверенность, тогда как в административном исковом заявлении истец указывает, что предоставление займа осуществлялось путем перечисления третьему лицу, указанному заемщиком.

Поскольку налогоплательщиком при подаче декларации …..2017 не были предоставлены платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры, а также учитывая, что расходы на приобретение квартиры понесены иным лицом, суд приходит к выводу, что совокупность условий, необходимая для удовлетворения заявленных требований при рассмотрении публично-правового спора, не усматривается, оспариваемое решение принято в соответствии с законом в пределах полномочий налогового органа и с соблюдением установленной процедуры. 

Понесенные административным истцом судебные расходы в соответствии со ст.111 КАС РФ взысканию с административного ответчика не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления о признании незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №4 по Нижегородской области №..от …..2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в получении имущественного налогового вычета и признании права на получение имущественного налогового вычета отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке, предусмотренном главой 34 КАС РФ, в Нижегородский областной суд путем подачи жалобы через Выксунский городской суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Судья - Корокозов Д.Н.