Дело № 2а-44/2025

УИД 51RS0016-01-2024-001340-98

Мотивированное 

решение

 изготовлено 11 февраля 2025 года 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 января 2025 года г. Кировск

Кировский городской суд Мурманской области в составе

председательствующего судьи Сняткова А.В.

при ведении протокола 

помощником судьи Белевич Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – УФНС России по Мурманской области, Управление) обратился с административным иском к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени.

В обоснование указано, что Управление располагает сведениями о том, что ФИО2 реализовал в 2022 году объект недвижимого имущества (гараж), расположенный по адресу: ..., Кадастровый номер №..., который находился в собственности административного ответчика менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ. Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ(руб.) ... рублей. Дата постановки на учет .... Дата снятия с учета .... Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) ...63 рублей. Фактически произведенные расходы, связанные с приобретением недвижимого имущества (руб.) 0,00 рублей. ФИО2 не представил в Управление первичную Декларацию .... В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год Налогоплательщиком не представлена, с ... налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ. Ввиду того, что документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение гаража в налоговом органе отсутствуют, камеральной налоговой проверки расчета по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, составил 250 000 рублей. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с Расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости 2022 составила 26000 рублей ...

Просят взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 26 000 рублей, пени до ... в размере 4 880 рублей 20 копеек, штраф в размере 1 625 рублей

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об уважительности причин неявки в суд не сообщил, о рассмотрении дела в свое отсутствие не просил.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно части 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пп. 2, 7 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, производят исчисление и уплату налога на доходы Щ физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии со ст. 228 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Положениями п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ установлено, что при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, дохода в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, у такого физического лица возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ.

П. 4 ст. 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ (по общему правилу) налоговая декларация по НДФЛ Щ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по НДФЛ на основании ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если срок камеральной налоговой приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 реализовал в 2022 году объект недвижимого имущества (гараж), расположенный по адресу: ..., Кадастровый номер №..., который находился в собственности административного ответчика менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ. Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ(руб.) ... рублей. Дата постановки на учет .... Дата снятия с учета .... Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) ... рублей. Фактически произведенные расходы, связанные с приобретением недвижимого имущества (руб.) 0,00 рублей. ФИО2 не представил в Управление первичную Декларацию .... В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год Налогоплательщиком не представлена, с ... налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ. Ввиду того, что документально подтвержденные расходы налогоплательщика на приобретение гаража в налоговом органе отсутствуют, камеральной налоговой проверки расчета по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, составил 250 000 рублей. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с Расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости 2022 составила 26000 рублей ((...).

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год Налогоплательщиком не представлена, с ... налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ.

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации 2022, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Не исчислив и не уплатив НДФЛ за 2022 год в размере 26000 руб. налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога(сбора) или других неправомерных действий(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20ф процентов от неуплаченной суммы налога(сбора).

В результате камеральной налоговой проверки расчета по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в соответствии со статьей 100 НК РФ был составлен акт камеральной налоговой проверки №... от ... (далее - Акт), который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ был направлен ФИО2 01.11.2023 по почте заказным письмом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. Таким образом, Акт получен ФИО2 10.11.2023.

Налогоплательщику в Акте, в соответствии с пунктом б статьи 100 НК РФ, предлагалось в случае несогласия с фактами в течение одного месяца со дня получения Акта представить письменные возражения по указанному Акту в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ ФИО2 по почте заказным письмом направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №... от .... Указанное извещение получено ФИО2 10.11.2023.

01.12.2023 (вх. №...) ФИО2 представил возражения, в которых не согласен с доначислением НДФЛ, привлечением к ответственности, указав следующее: «Я являлся владельцем гаража по адресу: ... с 1982 года, так как в этом году я его построил. Место под строительство под строительство было выделено мне в гаражном кооперативе. Долгие годы я не мог оформить гараж, т.к. невозможно было оформить земельный участок, выделенный под кооператив, а также часть документов была утеряна. Только в мае 2021 после изготовления технической документации на гараж, получения из архива документов, подтверждающих выделение мне земельного участка, а также на сновании письма Комитета по управлению муниципальным имуществом города Апатиты мне удалось зарегистрировать право собственности н гаражный бокс. Однако фактическим владельцем гаража я являюсь с 1982 года. Данное обстоятельство подтверждается договором аренды земельного участка под гаражом, заключенный мною с Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Апатиты ... за №.... Информация о том, что гараж существовал и ранее имеется в архиве администрации города Апатиты. Пунктом 1.3 договора аренды земельного участка от 01.12.2014 установлено, что на земельном участке расположен автомобильный гараж. Согласно пункта 1 статьи 218 Гражданского кодекса РФ: «Право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом». За весь период с даты постройки мой гараж не являлся бесхозным строением, так как его владельцем с 1982 года до 2022 являлся я. Считаю, что этот срок превышает минимальный срок владения и у меня нет обязанности подавать декларацию и уплачивать НДФЛ с продажи гаража по причине продажи своей собственности оформленной в порядке амнистии. Также мною был полностью оплачен паевой взнос за выделенный земельный участок на территории Гаражно-эксплуатационного кооператива №... и согласно пункту 4 вышеуказанной статьи Гражданского кодекса РФ: «Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество».

Согласно статьи 217.1 Налогового кодекса РФ доходы, полученные налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Регистрация моего права собственности стала возможной в рамках объявленной государством «гаражной амнистии».

С возражениями налогоплательщиком представлена копия договора аренды земельного участка №... от ....

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ Акт и материалы проверки, а также возражения на акт рассмотрены 12.12.2023 заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области ФИО1 в отсутствие надлежащим образом извещенного ф налогоплательщика.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки и на основании пп. 5 п.З ст. 101 Кодекса заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области ФИО1 решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №... от ... на 30 дней. Решением об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки №... от ... новое рассмотрение назначено на 12.01.2024. Указанные решения отправлены в адрес ФИО2 26.12.2023 и считаются полученными 11.01.2024.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт налоговой проверки №... от ...):

- в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая необходимость получения дополнительных сведений и ф документов, подтверждающих получение доходов и несение расходов, при рассмотрении материалов налоговой проверки ФИО2, на основании пункта 6 статьи 101 Кодекса заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области - ФИО1 было вынесено Решение №... от ... о проведении в срок до 16.02.2024 следующих дополнительных мероприятий налогового контроля: истребование документов в соответствии со статьей 93 и 93.1 Кодекса. Экземпляр указанного решения направлен 18.01.2024 РФ ФИО2 по почте заказным письмом и получено налогоплательщиком 26.01.2024.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были проведены следующие мероприятия налогового контроля: 

- В соответствии со статьей 93 Кодекса налоговым органом в адрес ФИО2 по почте заказным письмом 18.01.2024 было направлено требование о представлении документов (информации) №... от ..., а именно:

- Документы, подтверждающие приобретение права собственности на гаражный бокс, расположенный по адресу: ..., в результате выплаты паевого взноса (справка ГЭК о дате полной выплаты пая, иные документы);

- Документы, подтверждающие регистрацию права собственности на гаражный бокс, расположенный по адресу: ... в соответствии с порядком регистрации недвижимого имущества и сделок с ним, действовавшим до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ. 

В ответ на данное требование ФИО2 были представлены пояснения следующего содержания:

«Я являлся владельцем гаража по адресу: ... с 1982 года, так как в этом году я его построил. Место под строительство под строительство было выделено мне в гаражном кооперативе. Долгие годы я не мог оформить гараж, т.к. невозможно было оформить земельный участок, выделенный под кооператив, а также часть документов была утеряна. Сам гараж был построен в 1982 году. После строительства мне официально подключили электроснабжение и установили счетчик. К сожалению какие-либо документы, имеющие отношение к гаражу за давностью лет документ не сохранились. Уже после строительства я переехал из ... в ... и возможно при переезде все было утеряно. Только в мае 2021 после изготовления технической документации на гараж, получения из архива документов, подтверждающих выделение мне земельного участка, а также на сновании письма Комитета по управлению муниципальным имуществом города Апатиты мне удалось зарегистрировать право собственности н гаражный бокс. Однако фактическим владельцем гаража я являюсь с 1982 года. Данное обстоятельство подтверждается^ договором аренды земельного участка под гаражом, заключенный мною с Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Апатиты ... за №.... Информация о том, что гараж существовал и ранее имеется в архиве администрации города Апатиты. Пунктом 1.3 договора аренды земельного участка от ... установлено, что на земельном участке расположен автомобильный гараж.»

Налоговым органом в адрес Государственного казенного учреждения «Центр технической инвентаризации» был направлен запрос №...дсп от ... о предоставлении в отношении недвижимого имущества (гараж), расположенного по адресу: ..., (кад. №...), информации о регистрации за налогоплательщиком права собственности на гаражный бокс в соответствии с порядком регистрации недвижимого имущества и сделок с ним, действовавшим до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ. 

... в ответ на данный запрос Государственного казенного учреждения «Центр технической инвентаризации» представлен ответ следующего содержания: «По данным ГОКУ "ЦТИ" на объект; гараж с кадастровым номером №..., расположенный по адресу: ... регистрация права собственности не производилась.

Примечание: с июля 1998 года регистрация права собственности производится в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Мурманской области».

Налоговым органом в адрес Комитета по управлению имуществом Администрации города Апатиты Мурманской области был направлен запрос №... от ... о предоставлении в отношении недвижимого имущества (гараж), расположенного по адресу: ... (кад. №...), информацию о регистрации за налогоплательщиком права собственности на гаражный бокс в соответствии с порядком регистрации недвижимого имущества и сделок с ним, действовавшим до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ, а также информацию об основаниях заключения с налогоплательщиком договора аренды земельного участка №... от ... (сведения о правоустанавливающих документах на гаражный бокс, расположенный на арендованном участке).

... в ответ на данный запрос Комитет по управлению имуществом Администрации города Апатиты Мурманской области представлен ответ следующего содержания:

«Между Комитетом и ФИО2 на основании постановления Администрации г. Апатиты от ... №... заключен договор аренды от ... №... на земельный участок с кадастровым номером квартала №... площадью ... кв. м, расположенный по адресу: ..., для эксплуатации автомобильного гаража (далее - Договор аренды).

Право собственности за ФИО2 на гараж с кадастровым номером №..., расположенный по адресу: ... зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости (далее-ЕГРН) от ... на основании Договора аренды и технического плана здания, сооружения, помещения либо объекта незавершенного строительства, выданного ....

Иная информация и документы о регистрации права собственности на гараж с кадастровым номером №... в Комитете отсутствуют».

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в соответствии со статьей 100 НК РФ было составлено дополнение к акту камеральной налоговой проверки №... от ... (далее- дополнение к Акту), которое в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса было направлено ФИО2 19.03.2024 года по почте заказным письмом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ в случае направления дополнения к акту налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. Таким образом, Дополнение к Акту получено ФИО2 27.03.2024.

Налогоплательщику в дополнении к Акту, в соответствии с п. 6.2 ст. 101 НК РФ, предлагалось в случае несогласия с фактами в течение 15 дней со дня получения дополнения к Акту представить в инспекцию письменные возражения по указанному дополнению к Акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщику предлагалось приложить к письменным возражениям и передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. В установленный НК РФ срок возражений по факту допущенного нарушения на дату вынесения настоящего решения ФИО2 в Инспекцию не представил.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса ФИО2 на основании извещения о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки №... от ... был приглашен в налоговый орган 26.04.2024 для участия в рассмотрении ^ материалов камеральной проверки. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки от ... № №... в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 31, пунктом 5 статьи 100 Кодекса было направлено по почте заказным письмом 19.03.2024 и в соответствии с пунктом 5 статьи 31 Кодекса считается полученным 27.03.2024.

К моменту рассмотрения материалов дела от ФИО2 возражений не поступило, а имеющиеся в деле доказательства совершения налогового правонарушения являются достаточными для рассмотрения материалов по существу.

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 101 Кодекса ФИО2 надлежащим образом был извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области - ФИО1 рассмотрел материалы камеральной налоговой проверки в отсутствие ФИО2 

Относительно доводов налогоплательщика о том, что им был полностью оплачен паевой взнос за выделенный земельный участок на территории Гаражно-эксплуатационного кооператива №... суд приходит к следующему выводу.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В то же время в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Согласно пункту 1 статьи 556 Гражданского кодекса передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Таким образом, момент возникновения права собственности члена гаражи о-строительного кооператива в недвижимом имуществе кооператива определен специальной нормой Гражданского кодекса и связан с полным внесением паевого взноса и фактом предоставления помещения.

Вместе с тем, исходя из доводов налогоплательщика усматривается, что приобретение права собственности на гараж последний связывает с уплатой паевого взноса за земельный участок, на котором расположен реализованный гаражный бокс, а не уплатой паевого взноса за сам гаражный бокс.

Каких-либо документов, подтверждающих уплату паевого взноса за гаражный бокс налогоплательщиком не представлено.

Относительно доводов налогоплательщика о том, что он являлся владельцем гаража по адресу: ... с 1982 года, в результате строительства, что подтверждается договором аренды земельного участка под гаражом, заключенный с Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Апатиты ... за №..., суд исходит из следующего.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие :государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, ©осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) предусмотрено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Федеральным законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Аналогичный порядок действия ранее зарегистрированных прав на недвижимое имущество сохранен положениями части 1 статьи 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", в соответствии с которым осуществляется государственная регистрация прав на недвижимое имущество с 01.01.2017.

В силу изложенного, если права на недвижимое имущество возникли до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" - при регистрации прав подлежит применению действующий на тот период порядок регистрации недвижимого имущества и сделок с ним (статья 8 Федерального закона от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

По сведениям регистрирующего органа, а именно филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Мурманской области, право собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества у налогоплательщика получено на основании Договора аренды земельного участка от ..., Технического плана здания, сооружения, помещения либо объекта незавершённого строительства № б/н от ....

Вместе с тем, из договора аренды земельного участка от ..., представленного налогоплательщиком с возражениями не следует, что право собственности налогоплательщика на указанный гаражный бокс возникло до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с JfcHHM" и было зарегистрировано в установленном законом порядке, иных документов с возражениями в подтверждение указанных доводов налогоплательщиком не представлено.

До введения в действие Закона N 122-ФЗ обязанность по учету принадлежности права собственности на недвижимое имущество (строения) была возложена на бюро технической инвентаризации.

На основании Инструкции о порядке регистрации строений в городах, рабочих, дачных и курортных поселках РСФСР, утвержденной приказом Министерства коммунального хозяйства РСФСР от 21 февраля 1968 г. N 83, в целях учета принадлежности строений в городах, рабочих, дачных и курортных поселках РСФСР бюро технической инвентаризации исполнительных комитетов местных Советов депутатов трудящихся ведут по установленным формам реестры и производят регистрацию строений, в том числе, кооперативных и других общественных организаций (п. "в" §1).

При этом, налоговым органом получены сведения от Государственного казенного учреждения «Центр технической инвентаризации» о том, что в отношении указанного объекта ф недвижимости не осуществлялись регистрационные действия в соответствии с действующим на тот период порядком регистрации недвижимого имущества и сделок с ним, в связи с чем требуется проведение дополнительных мероприятий налогового контроля с целью подтверждения/опровержения информации о проведении регистрационных действий в отношении указанного объекта недвижимости.

В соответствии п. 4 ст. 85 НК РФ регистрирующие органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию, прав на недвижимое имущество обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до ... февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

По сведениям регистрирующего органа, а именно филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Мурманской области, право собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества у налогоплательщика получено на основании Технического плана здания, сооружения, помещения либо объекта незавершённого строительства № б/н от ..., право собственности на гараж по адресу: ..., согласно выписке из ЕГРН, зарегистрировано ....

Учитывая вышеизложенное, проведенными мероприятиями налогового контроля не установлено и налогоплательщиком документально не подтверждено, что право собственности на рассматриваемый гараж у ФИО2 возникло в 1982 году, в том числе на основании выплаты паевого взноса.

Соответственно, минимальный срок владения имуществом исчисляется с момента государственной регистрации, а именно с ....

В связи отсутствием документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на приобретение гаража, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, составил ... рублей.

По результатам настоящей камеральной налоговой проверки налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, в размере ... руб.

Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ за 2022 год по данным камеральной налоговой проверки: общая сумма дохода - ... рублей; сумма налоговых вычетов — ... рублей; налоговая база - ... рублей ...); общая сумма налога, исчисленная к уплате, - 26000 рублей ...).

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской ф области ФИО1, рассмотрев Акт и документы, имеющиеся в материалах проверки, пришел к выводу о возможности снижения размера налоговых санкций:

По ст. 119 и 122 НК РФ в 8 раз при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика:

- наличие статуса пенсионера; 

- тяжелое состояние здоровья налогоплательщика;

- несоразмерность деяния тяжести наказания. Расчёт суммы штрафа по ст. 119 НК РФ:

Сумма налога, подлежащая уплате (доплате): 26000 руб. Ф Неуплаченная в установленный срок сумма налога: 26000 руб.

Количество полных и неполных месяцев непредставления декларации: 6 мес. Размер штрафа: 5%

Сумма штрафа (26000 руб. х 6 мес. х 5 % = 7800 руб., но не менее 1 000 руб. и не более 30%): 7800 руб.

Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств (7800 руб. /8 = 975 руб.): 975 руб.

Расчёт суммы штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ:

Сумма налога, подлежащая уплате (доплате): 26000 руб.

Неуплаченная в установленный срок сумма налога: 26000 руб.

Сумма штрафа (26000 руб. х 20 % = 5200 руб.): 5200 руб.

Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств (5200 руб. /8 = 650 руб.): 650 руб. _ Виновным в совершении налогового правонарушения согласно пункту 1 статьи 110 НК РФ "признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. В силу пункта 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина ФИО2 в совершении налогового правонарушения заключается в неуплате суммы налога в результате занижения налоговой базы, других неправомерных действий (бездействия), в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Фактов, указывающих на то, что ФИО2 осознавал противоправность своих действий, либо сознательно допустила наступление вредных последствий в результате совершенных правонарушений, не установлено. Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 110 НК РФ правонарушение было совершено по неосторожности.

Проанализировав представленные доказательства и установленные фактические обстоятельства, руководствуясь вышеприведенными нормами, суд приходит к выводу, что административный ответчик в 2022 году реализовал объект недвижимости, который находился в его собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем административные исковые требования являются законными, обоснованными и подлежащими полному удовлетворению.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также в пункте 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

На основании пункта 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации сумма подлежащей взысканию с ответчика государственной пошлины составляет 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН ...), зарегистрированного по адресу: ..., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 26 000 рублей, пени до ... в размере 4 880 рублей 20 копеек, штраф в размере 1 625 рублей.

Взыскать с ФИО2 (ИНН ...) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Кировский городской суд Мурманской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий А.В. Снятков