Дело № 2а-903/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 июля 2020 года город Орел

Советский районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.,

при секретаре Рохлиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Инспекции ФНС России по г. Орлу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, 

установил:

Инспекция ФНС России по г. Орлу (далее – административный истец, налоговый орган) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании обязательных платежей. В обоснование заявленных требований указано, что налогоплательщик с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ применяя режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При камеральной налоговой проверке налоговой декларации налогоплательщика по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. было установлено, что им не были уплачены страховые взносы в фиксированном размере, в связи с чем налогоплательщик неправомерно уменьшил сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 4 751 рубль. В связи с этим по результатам камеральной налоговой проверки в отношении налогоплательщика вынесено решение, которым с него взысканы недоимка по единому налогу в размере 4 751 рубль, пени за несвоевременную его уплату в размере 169 рублей 77 копеек, а также штраф за неуплату налога в размере 1 900 рублей. Кроме этого, налоговый орган указывает, что налогоплательщик не уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 3 145 рублей 33 копейки и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 1 147 рублей 33 копейки. В связи с этим налоговый орган просит суд взыскать с налогоплательщика задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 11 120 рублей 84 копейки, в том числе недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 1 147 рублей 33 копейки, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 3 145 рублей 33 копейки, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 7 рублей 41 копейка, недоимку по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. в размере 4 750 рублей, пени за несвоевременную уплату этого единого налога в размере 169 рублей 77 копеек и штраф за неуплату этого единого налога в размере 1 900 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 поддержала заявленные административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном иске, просила их удовлетворить, пояснив, что в административном иске допущена описка при указании недоимки по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. – вместо 4 751 рубля указано 4 750 рублей, что не повлияло на общую сумму взыскиваемой задолженности.

Административный ответчик ФИО1, извещенный о дате и месте судебного заседания, в суд не явился. Его представитель по доверенности ФИО3 в судебном заседании до объявленного в нем перерыва возражал против удовлетворения заявленных требований, указав, что у налогоплательщика имеется переплата по единому налогу на вмененный доход, которая может быть зачтена в счет выявленной недоимки. Относительно неуплаты налогоплательщиком страховых взносов возражений не высказал. Для представления в суд доказательств, подтверждающих имеющуюся у налогоплательщика переплату, в судебном заседании был объявлен перерыв, но после перерыва представитель административного ответчика в суд не явился.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16 июля 2004 г. № 14-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы обусловлена публичным предназначением налогов, которые являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, условием реализации им указанных публичных функций.

Одним из обязательных платежей, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются страховые взносы, которые в силу пункта 1 статьи 18.1 НК РФ обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который по общему правилу определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период индивидуальными предпринимателями, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Однако в силу пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Кроме этого, из статьи 18 НК РФ следует, что в системе налогов и сборов Российской Федерации действуют специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Одним из таких специальных режимов налогообложения является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотрен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

Из статьи 346.29 НК РФ следует, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Статьей 346.31 НК РФ закреплено, что ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Однако нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Из статьи 346.32 НК РФ следует, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ. При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Предусмотренная законодательством о налогах и сборах процедура привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с неуплатой налога вследствие занижения в налоговой декларации налоговой базы предполагает проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации.

Согласно положениям статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Из положений статьи 100 НК РФ следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (пункт 1). Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (пункт 5). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта (пункт 6).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, которое в силу пункта 4 статьи 69 НК РФ подлежит исполнению налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Также в силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в иных случаях выявления недоимки требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В статье 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. В порядке искового производства такое заявление может быть подано налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем, и применяя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ДД.ММ.ГГ представил в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г., в которой исчислил сумму единого налога за налоговый период в размере 4 751 рубль, но уменьшил ее на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем сумма единого налога к уплате составила 0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации, проведенной с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, налоговым органом установлено, что налогоплательщиком страховые взносы, на которые была уменьшена сумма подлежащего уплате налога, в 3 квартале 2018 г. фактически уплачены не были, в связи с чем налогоплательщик неправомерно уменьшил сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, что повлекло занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

ДД.ММ.ГГ налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки, который направлен налогоплательщику с предложением представить в налоговый орган письменные возражения в случае несогласия с выявленным нарушением.

Поскольку налогоплательщик ни письменных возражений на акт налоговой проверки, ни доказательств обоснованности занижения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган не представил, то ДД.ММ.ГГ заместителем начальника налогового органа в отношении налогоплательщика вынесено решение №*** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. в размере 4 751 рубль, пени за несвоевременную уплату этого единого налога в размере 169 рублей 77 копеек и штраф за неуплату налога в размере 1 900 рублей.

Из представленных суду почтовых документов следует, что налогоплательщик получил указанное решение ДД.ММ.ГГ, в связи с чем оно вступило в силу ДД.ММ.ГГ

ДД.ММ.ГГ налогоплательщику направлено требование об уплате налога №*** с предложением до ДД.ММ.ГГ уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в размере 4 751 рубль, пени за несвоевременную уплату этого единого налога в размере 169 рублей 77 копеек и штраф за неуплату налога в размере 1 900 рублей. Данное требование об уплате налога было вручено налогоплательщику ДД.ММ.ГГ, однако в добровольном порядке не исполнено.

Также из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГ 

Следовательно, за первые два месяца 2019 г. он признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Однако из административного иска и пояснений представителя административного истца в судебном заседании следует, что административный ответчик указанные страховые взносы за данный период времени не уплачивал.

В связи с этим налоговый орган произвел их расчет и выставил налогоплательщику требование об уплате налога №*** от ДД.ММ.ГГ, предложив налогоплательщику до ДД.ММ.ГГ уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 4 892 рубля 33 копейки и на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 1 147 рублей 33 копейки, а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 7 рублей 41 копейка.

Поскольку требования об уплате налога №*** от ДД.ММ.ГГ и №*** от ДД.ММ.ГГ налогоплательщиком не исполнены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 3 Советского района г. Орла с заявлением о вынесении в отношении налогоплательщика судебного приказа. Данное заявление зарегистрировано у мирового судьи ДД.ММ.ГГ 

Но определением мирового судьи судебного участка № 3 Советского района г. Орла от ДД.ММ.ГГ вынесенный в отношении налогоплательщика судебный приказ от ДД.ММ.ГГ был отменен ввиду наличия у налогоплательщика возражений относительно его исполнения. 

В связи с этим налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд учитывает, что в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Проверив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований налогового органа.

В судебном заседании установлено, что налогоплательщик при подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. необоснованно уменьшил исчисленную сумму единого налога на страховые взносы, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данный налоговый период не были. Этим самым налогоплательщик необоснованно занизил подлежащую уплате в бюджет сумму единого налога на 4 751 рубль. Поскольку сумма единого налога налогоплательщиком уплачена не была, ему обоснованно начислены пени и штраф.

При этом размер штрафа налоговым органом правомерно применен со ссылкой на пункт 4 статьи 114 НК РФ в двойном размере, поскольку налоговым органом установлено обстоятельство, отягчающее ответственность, - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (решением №*** от ДД.ММ.ГГ налогоплательщик уже привлекался к налоговой ответственности за совершение аналогичного правонарушения).

С учетом того, что в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, установленные приведенными выше правовыми нормами сроки проведения камеральной налоговой проверки, составления по ее результатам акта налоговой проверки, рассмотрения его налоговым органом, направления налогоплательщику требования об уплате налога налоговым органом соблюдены.

Обоснованным признан судом и расчет налоговым органом недоимки по неуплаченным налогоплательщиком страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 г., а также пени за их несвоевременную уплату. Данный расчет учитывает неполное количество месяцев осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности в 2019 г.

Доказательств оплаты исчисленных и взыскиваемых с налогоплательщика платежей суду не представлено. 

Вопреки возражениям представителя налогоплательщика в судебном заседании, высказанным до объявленного в нем перерыва, сведений о наличии у налогоплательщика какой-либо переплаты, которая могла бы быть зачтена в счет взыскиваемой задолженности, суду не представлено. Напротив, из пояснений представителя налогового органа в судебном заседании следует, что такой переплаты у налогоплательщика нет.

Обращение налогового органа с заявлением о вынесении в отношении налогоплательщика судебного приказа произведено в пределах сроков, предусмотренных статьей 48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога №*** от ДД.ММ.ГГ и №*** от ДД.ММ.ГГ

Обращение налогового органа с административным иском в суд произведено в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Из части 3 статьи 178 КАС РФ следует, что при принятии решения суд разрешает в том числе вопрос о распределении судебных расходов.

В соответствии со статьей 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

При этом согласно части 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 КАС РФ. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Административный истец при подаче административного искового заявления государственную пошлину не уплачивал, поскольку в силу подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Между тем с учетом удовлетворенных административных исковых требований с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 444 рубля 83 копейки. В связи с этим суд считает возможным ее взыскать с административного ответчика в доход муниципального образования «Город Орел».

На основании изложенного и руководствуясь статьями 226-227 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Инспекции ФНС России по г. Орлу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: 

<

...>, в пользу Инспекции ФНС России по г. Орлу задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 11 120 рублей 84 копейки, в том числе недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 1 147 рублей 33 копейки, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 3 145 рублей 33 копейки, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 7 рублей 41 копейка, недоимку по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. в размере 4 751 рубль, пени за несвоевременную уплату недоимки по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. в размере 169 рублей 77 копеек, штраф за неуплату единого налога на вмененный доход за 3 квартал 2018 г. в размере 1 900 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Город Орел» государственную пошлину в размере 444 рубля 83 копейки.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Советский районный суд г. Орла в течение месяца со дня изготовления судом мотивированного текста решения.

Судья А.В. Чуряев

В мотивированном виде решение суда изготовлено 9 июля 2020 г.