Дело №2а-2210/2019 

Р Е Ш Е Н И Е

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<

дата> г.Арзамас

Арзамасский городской суд Нижегородской области в составе: 

председательствующего судьи Фиминой Т.А.,

при секретаре Кутаевой Е.М., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности указывая, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области и в соответствии со ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации и обязана платить установленные законом налоги и сборы.

ФИО1 был зарегистрирован Администрацией города Арзамаса Нижегородской области в качестве индивидуального предпринимателя 

<

дата> (перерегистрация для внесения сведений в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 

<

дата>). Вид экономической деятельности: 70.3 «Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом». 

<

дата> в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о прекращении деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя. 

Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области была проведена выездная налоговая проверка деятельности ФИО1 за период с 

<

дата> по 

<

дата> По результатам проверки составлен акт от 

<

дата> №, которым установлено занижение налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН). 

ФИО1, не согласившись с актом проверки, представил возражения от 

<

дата> 

Акт проверки от 

<

дата>. №, материалы проверки и возражения налогоплательщика были рассмотрены заместителем начальника инспекции 

<

дата> По результатам рассмотрения принято решение от 

<

дата> № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 доначислен налог по УСН в сумме 307 840 руб., пени по УСН в сумме 61 424, 48 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 696 рублей. Всего по решению от 

<

дата> № доначисления составили 376 960, 48 рублей. 

Не согласившись с решением, ФИО1 обратился в УФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой. Вышестоящий налоговый орган решением от 

<

дата> № оставил жалобу ФИО1 без удовлетворения. 

В проверяемом периоде налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения (регулируется главой 26.2 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В качестве объекта налогообложения ФИО1 выбрал «доходы». 

В силу статьи 346.15 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2005г. №101-ФЗ, действующей в проверяемый период) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ). В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (пункт 1 статьи 346.20 НК РФ). Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 346.21 НК РФ). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

Проведенными контрольными мероприятиями установлено, что в проверяемом периоде ФИО1 осуществлял деятельность по продаже недвижимого имущества. 

Так, согласно договору купли-продажи от 

<

дата> ФИО1 (продавец) реализовал квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, Х. (покупатель). Данный объект недвижимости принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании: 

1) договора участия в долевом строительстве от 

<

дата> №

2) договора цессии от 

<

дата>;

3) разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 22.12.2011г. №RU52303000-89, выданного Администрацией г.Н.Новгорода;

4) акта приема-передачи квартиры от 

<

дата>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 

<

дата> сделана запись регистрации № и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 

<

дата> № 

<

адрес>. 

Цена квартиры составила 3130670 рублей. Расчет между сторонами произведен следующим образом: 1130670 рублей наличными денежными средствами до подписания договора, 2000000 рублей за счет кредитных средств в день подписания договора (раздел 2 договора купли-продажи от 

<

дата>). 

В связи с продажей указанной квартиры ФИО1 

<

дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 

<

дата> (дополнительно 

<

дата>. и 

<

дата> налогоплательщиком представлены уточненные декларации). В указанной отчетности налогоплательщиком отражен доход, полученный от Х. в сумме 3130670 рублей. Также, ФИО1 применен имущественный вычет в сумме 3130670 рублей фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по договору участия в долевом строительстве. Налоговая база составила 0 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей. 

Согласно договору купли-продажи от 

<

дата> ФИО1 (продавец) реализовал квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, Ш. (покупатель). Данный объект недвижимости принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании договора купли-продажи квартиры от 

<

дата>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 

<

дата> сделана запись регистрации № и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 

<

дата> № 

Цена квартиры составила 1000000 рублей. Расчет между сторонами произведен с использованием кредитных средств не позднее 

<

дата> (пункт 3 договора купли-продажи от 

<

дата>). 

В связи с продажей указанной квартиры ФИО1 

<

дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 

<

дата> (дополнительно 

<

дата>. налогоплательщиком представлена уточненная декларация). В указанной отчетности налогоплательщиком отражен доход, полученный от Ш. в сумме 1000000 рублей. Также, ФИО1 применен имущественный вычет в сумме 1000000 рублей, предусмотренный пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ. Налоговая база составила 0 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей.

Согласно договору купли-продажи доли квартиры от 

<

дата> ФИО1 (продавец) реализовал 1/2 долю квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, Ч. (покупатель). Данный объект недвижимости принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании договора купли-продажи доли квартиры от 

<

дата>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 

<

дата> сделана запись регистрации № и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 

<

дата> № 

Цена доли квартиры составила 1000000 рублей. Расчет между сторонами произведен с использованием наличных денежных средств 

<

дата>, что подтверждается распиской, выданной ФИО1 

В связи с продажей указанной доли в квартире ФИО1 

<

дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 

<

дата>. В указанной отчетности налогоплательщиком отражен доход, полученный от Ч. в сумме 1000000 рублей. Также, ФИО1 применен имущественный вычет в сумме 1000000 рублей, предусмотренный пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ. Налоговая база составила 0 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей.

В соответствии с п.1 ст.2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 г. №18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. 

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что деятельность ФИО1 по продаже недвижимого имущества осуществлялась в рамках предпринимательской деятельности, поскольку носила постоянный характер и была направлена на получение прибыли, о чем свидетельствует систематическое приобретение и последующая реализация ФИО1 жилых помещений в течение проверяемого периода. 

Объекты недвижимости находились у ФИО1 непродолжительное время, в личных целях не использовалось. Факт продажи квартир и получения денежных средств ФИО1 не отрицает. Доход от реализации недвижимого имущества заявитель отражал в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц, при этом неправомерно пользовался имущественным налоговым вычетом. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. В силу названной нормы права Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии предоставлены сведения, согласно которым ФИО1 является (являлся) собственником следующего недвижимого имущества:

1. кадастровый номер объекта 

<

адрес>

Вид объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности (дата) 

Номер регистрации возникновения права №

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности607226, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)234.10

2. кадастровый номер №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности (дата) 

Номер регистрации возникновения права №

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности607228, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)30.30

3. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности (дата) 

Номер регистрации возникновения права № 

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности607247, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)33.20

4. кадастровый номер объекта 

Вид объекта собственности Иные строения, помещения и сооружения

Дата возникновения собственности (дата) 

Номер регистрации возникновения права № 

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности607247, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)669.00

5. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности (дата) 

Дата отчуждения (дата) 

Номер регистрации возникновения права №

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности603087, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)65.00

6. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности (дата)

Дата отчуждения (дата) 

Номер регистрации возникновения права № 

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности607220, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)32.00

7. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения (дата) 

Номер регистрации возникновения права № 

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)42.00

8. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения (дата) 

Номер регистрации возникновения права №

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)280.30

9. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отсуждения (дата)

Номер регистрации возникновения права №

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности 607244, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)24.20

10. кадастровый номер объекта 

<

адрес>

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности 607224, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)33.10

11. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Иные строения, помещения и сооружения

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)118.30

12. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности (дата) 

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности 607226, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)82.60

13. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Общая долевая

Адрес места нахождения собственности607224, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)30.80

14. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)112.40

15. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности (дата) 

Дата отчуждения 

<

дата>

Общая долевая

Адрес места нахождения собственности 607220, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)146.90

16. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Собственность (индивидуальная)

Адрес места нахождения собственности 607228, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)44.00

17. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Квартиры

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности 607230, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)30.50

18. кадастровый номер объекта собственности Жилые дома

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Номер регистрации возникновения права №

Общая долевая собственность

Адрес места нахождения собственности 607222, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)132.00

19. кадастровый номер объекта №

Вид объекта собственности Иные строения, помещения и сооружения

Дата возникновения собственности 

<

дата>

Дата отчуждения 

<

дата>

Индивидуальная

Адрес места нахождения собственности607225, 

<

адрес>

Площадь объекта (кв.м.)190

Из чего следует, что указанное имущество имеет различные характеристики: место расположения, площадь, вид объекта собственности и т.д. Сделать вывод о том, что ФИО1, таким образом, пытался, решись жилищный вопрос, не представляется возможным. Более того, из указанного следует, что ФИО1 на постоянной основе осуществлялась реализация недвижимого имущества. Период владения квартирами незначительный, факт регистрации в жилых помещениях отсутствует (весь проверяемый период ФИО1 был зарегистрирован по адресу: 

<

адрес> доказательств использования квартир в личных целях не имеется. 

Гражданский кодекс Российской Федерации не предусматривает разделение имущества гражданина как индивидуального предпринимателя и как физического лица. В соответствии ГК РФ приобрести в собственность имущество физическое лицо может исключительно в статусе физического лица, но не индивидуального предпринимателя, поскольку индивидуальные предприниматели не являются самостоятельными субъектами правоотношений, возникающих при государственной регистрации прав на имущество. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 г. №20-П и Определении от 11.05.2012 г. № 833-О, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При этом регистрация права собственности на недвижимое имущество за гражданином производится независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя (п.2 ст.212 ГК РФ и ст.5 Федерального закона от 21.07.1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Таким образом, выводы решения от 

<

дата> № о получении ФИО1 дохода от реализации недвижимого имущества соответствуют фактическим обстоятельствам дела и подтверждены доказательствами. 

В связи с ведением предпринимательской деятельности ФИО1 представлялась налоговая отчетность. Так, 

<

дата> ФИО1 представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 

<

дата>. Согласно данной отчетности сумма полученного дохода и налоговая база составили 376000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика, 22560 рублей. Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлен факт реализации ФИО1 в 

<

дата> имущества Х. , инспектором произведено доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 187840 рублей. Сумма дохода, полученная ФИО1, и налоговая база, по данным инспекции, составили 3506670 руб. (376000 рублей - сумма дохода, задекларированная налогоплательщиком, 3130670 - сумма дохода, полученная по договору купли-продажи от 

<

дата>). 

<

дата> ФИО1 представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 

<

дата>. Согласно данной отчетности сумма полученного дохода и налоговая база составили 233550 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика, 14013 рублей. Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлен факт реализации ФИО1 в 

<

дата> имущества Ш., инспектором произведено доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 60000 рублей. Сумма дохода, полученная ФИО1, и налоговая база, по данным инспекции, составили 1233550 руб. (233550 рублей - сумма дохода, задекларированная налогоплательщиком, 1000000 - сумма дохода, полученная по договору купли-продажи от 

<

дата>). 

<

дата> ФИО1 представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 

<

дата>. Согласно данной отчетности сумма полученного дохода и налоговая база составили 291000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика, 17460 рублей. Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлен факт реализации ФИО1 в 

<

дата> имущества Ч., инспектором произведено доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 60000 рублей. Сумма дохода, полученная ФИО1, и налоговая база, по данным инспекции, составили 1291000 руб. (291000 рублей - сумма дохода, задекларированная налогоплательщиком, 1000000 - сумма дохода, полученная по договору купли-продажи от 

<

дата>). 

Общая сумма доначисленного налога за проверяемый период составила 307840 рублей (187 840 руб. (2012г.) + 60 000 руб. (2013г.) + 60 000 руб. (2014г.)). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: несоразмерность штрафа допущенному нарушению, отсутствие иной задолженности перед бюджетом, наличие иждивенцев. В соответствии с пунктом 1 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа был уменьшен в 8 раз. Сумма штрафа составила 7696 руб., исходя из следующего расчета: (307840 рублей х 20%):8. 

Расчет штрафа:

-за 

<

дата> 187 840*20%:8=4696 руб.

-за 

<

дата>.: 60 000*20%:8=1500 руб.

-за 

<

дата>.: 60 000*20%:8=1500 руб.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 61 424,48 руб. за период 

<

дата>

-на налог за 

<

дата>. 48 329 руб.,

-на налог за 

<

дата>. 9468 руб.

-на налог за 

<

дата>.3627 руб. 48 коп. 

По результатам рассмотрения принято решение от 

<

дата>. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 доначислен налог по УСН в сумме 307 840 руб., пени по УСН в сумме 61 424, 48 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 696 рублей. Всего по решению от 

<

дата> № доначисления составили 376 960, 48 рублей. 

В соответствии с п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2НК РФ.

Не согласившись с решением, ФИО1 обратился в УФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой. Вышестоящий налоговый орган решением от 

<

дата> № оставил жалобу ФИО1 без удовлетворения. 

Не согласившись с решением УФНС России по Нижегородской области от 

<

дата> №, ФИО1 обратился в Арзамасский городской суд Нижегородской области. Решением Арзамасского городского суда Нижегородской области по делу № от 

<

дата>. (Судья Фимина Т.А.) ФИО1 в удовлетворении административного иска к Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области об отмене решения налогового органа № от 

<

дата> и решения вышестоящего налогового органа от 

<

дата> №было отказано. 

Апелляционным определением Нижегородского областного суда № от 

<

дата>. решение Арзамасского городского суда Нижегородской области от 

<

дата>. оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Таким образом, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 

<

дата>. вступило в силу 

<

дата>

Должнику было выставлено требование № от 

<

дата>., с предложением уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, которое должником не исполнено.

Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области в порядке ст.48 НК РЗ обратилась в мировому судье судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области с заявлением о выдаче судебного приказа на сумму 376 960,48 руб

<

дата>. мировым судьей был выдан судебный приказ №, который по заявлению ФИО1 был отменен 

<

дата>

Просит взыскать с ФИО1 

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 

<

дата> в размере 307840 руб.,

- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, начисленные за период 

<

дата>, в размере 61424,48 руб.,

- штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 7696 руб., а всего 376 960,48 руб.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.46 Конституции РФ, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Согласно ст.57 Конституции РФ - каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в ч.1 ст.3 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

На основании ч.6 ст.69 Налогового Кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.п.2 ч.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе: проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

В судебном заседании установлено следующее. 

Административный истец ФИО1 с 

<

дата>. по 

<

дата>. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого являлось предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, что подтверждается выпиской из ЕГРИП и не отрицается административным истцом.

В 

<

дата>. ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщик ФИО1 в качестве объекта налогообложения выбрал «доходы».

В связи с ведением предпринимательской деятельности административным истцом представлялась налоговая отчетность.

<

дата> ФИО1 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 

<

дата>, согласно которой сумма полученного дохода и налоговая база составили 376000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика, 22560 рублей.

<

дата> ФИО1 представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 

<

дата>, согласно которой сумма полученного дохода и налоговая база составили 233550 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика, 14013 рублей.

<

дата> ФИО1 представлена декларация по упрощенной системе налогообложения за 

<

дата>, согласно которой сумма полученного дохода и налоговая база составили 291000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика, 17460 рублей.

Согласно договору купли-продажи от 

<

дата> ФИО1 продал квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, Х. Данный объект недвижимости принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании: договора участия в долевом строительстве от 

<

дата> № договора цессии от 

<

дата>; разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 

<

дата> №, выданного администрацией 

<

адрес>; акта приема-передачи квартиры от 

<

дата>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 

<

дата>. сделана запись регистрации № и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 

<

дата> №.

Цена квартиры составила 3130670 рублей. Расчет между сторонами произведен следующим образом: 1130670 рублей наличными денежными средствами до подписания договора, 2000000 рублей за счет кредитных средств в день подписания договора (раздел 2 договора купли-продажи от 

<

дата>).

В связи с продажей указанной квартиры ФИО1 

<

дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 

<

дата>. В указанной отчетности налогоплательщиком отражен доход, полученный от Х. в сумме 3130670 рублей. Также, ФИО1 применен имущественный вычет в сумме 3130670 рублей фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по договору участия в долевом строительстве. Налоговая база составила 0 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей.

Согласно договору купли-продажи от 

<

дата> ФИО1 продал квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес> Ш. Данный объект недвижимости принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании договора купли-продажи квартиры от 

<

дата>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 

<

дата> сделана запись регистрации № и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 

<

дата> №

Цена квартиры составила 1000000 рублей. Расчет между сторонами произведен с использованием кредитных средств не позднее 

<

дата> (пункт 3 договора купли-продажи от 

<

дата>).

В связи с продажей указанной квартиры ФИО1 

<

дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 

<

дата>. В указанной отчетности налогоплательщиком отражен доход, полученный от Ш. в сумме 1000000 рублей. Также, ФИО1 применен имущественный вычет в сумме 1000000 рублей, предусмотренный пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ. Налоговая база составила 0 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей.

Согласно договору купли-продажи доли квартиры от 

<

дата> ФИО1 продал 1/2долю квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> Ч. Данный объект недвижимости принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании договора купли-продажи доли квартиры от 

<

дата>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 

<

дата> сделана запись регистрации № и выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности от 

<

дата> №

Цена доли квартиры составила 1000000 рублей. Расчет между сторонами произведен с использованием наличных денежных средств 

<

дата>, что подтверждается распиской, выданной ФИО1

В связи с продажей указанной доли квартиры ФИО1 

<

дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 

<

дата>. В указанной отчетности налогоплательщиком отражен доход, полученный от Ч. в сумме 1000000 рублей. Также, ФИО1 применен имущественный вычет в сумме 1000000 рублей, предусмотренный пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ. Налоговая база составила 0 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц составила 0 рублей.

<

дата> Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области было вынесено решение № о проведении выездной налоговой проверки ИП ФИО1 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. С указанным решением ФИО1 был ознакомлен 

<

дата>

По результатам проведенной проверки был составлен акт № от 

<

дата>., согласно которому проверкой было установлено, что в проверяемый период к ИП ФИО1 по договорам купли-продажи перешло право собственности на ряд квартир, которые он через непродолжительный период времени реализовал, а именно 

<

адрес> Период владения ИП ФИО1 квартирами составлял несколько месяцев (от одного до пяти), при этом он никогда не был зарегистрирован в данных квартирах, приобретенные квартиры не использовались им в личных целях, в связи с чем квартиры приобретались ИП ФИО1 в целях последующей реализации и систематического получения прибыли от реализации недвижимого имущества. Проверкой установлено, что по своему характеру систематическая деятельность ФИО1 по продаже и покупке квартир без цели их личного использования является видом предпринимательской деятельности, направленной на получение экономической выгоды, поэтому доход от продажи квартир подлежал включению в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Таким образом, ИП ФИО1 не включил в состав дохода по УСН сумму 5130670 руб., что привело к неуплате единого налога, взимаемого при упрощенной системе налогообложения в размере 307840руб.

Акт налоговой проверки № от 

<

дата>. получен ФИО1

Материалы налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области в отсутствие ФИО1, который о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки был извещен и представил свои возражения.

По результатам рассмотрения принято решение от 

<

дата>. № о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 доначислен налог по УСН в сумме 307 840 руб., начислены пени по УСН в сумме 61 424, 48 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 7 696 рублей. Всего по решению от 

<

дата> № доначисления составили 376 960, 48 рублей.

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: несоразмерность штрафа допущенному нарушению, отсутствие иной задолженности перед бюджетом, наличие иждивенцев. В соответствии с пунктом 1 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа был уменьшен в 8 раз. Сумма штрафа составила 7696 рублей, исходя из следующего расчета: (307840 рублей х 20%) : 8.

Решение ФИО1 было получено.

ФИО1, не согласившись с данным решением, обратился в УФНС по Нижегородской области с жалобой на вышеуказанное решение, в которой просил решение № от 

<

дата>. отменить.

Решением по апелляционной жалобе от 

<

дата>. Управления ФНС по Нижегородской области, жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

ФИО1 обращался в Арзамасский городской суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Нижегородской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области о признании решения № незаконным. 

Решением Арзамасского городского суда Нижегородской области от 

<

дата>. ФИО1 в удовлетворении административного иска к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Нижегородской области, Управлению Федеральной Налоговой Службы по Нижегородской области об отмене решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Нижегородской области № от 

<

дата> и решения Управления Федеральной Налоговой Службы по Нижегородской области от 

<

дата>., вынесенного по апелляционной жалобе ФИО1, было отказано.

Апелляционным определением Нижегородского областного суда от 

<

дата>. решение Арзамасского городского суда Нижегородской области от 

<

дата> оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

В соответствии с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Нижегородской области № от 

<

дата>., ФИО1 доначислен налог по УСН в сумме 307 840 руб. (187 840 руб. (2012г.) + 60 000 руб. (2013г.) + 60 000 руб. (2014г.)), начислены за период 

<

дата> пени в сумме 61 424 руб. 48 коп., налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 696 руб. Всего по решению сумма составила 376 960 руб. 48 коп.

Расчет налога: 

3130670*6%=187 840 руб., где: 3130670 руб. - доход по УСН за 

<

дата>., 6% - ставка налога (ст.346.20 НК РФ).

1 000 000*6%=60 000 руб., где: 1 000 000 руб. - доход по УСН за 

<

дата>., 6% - ставка налога (ст.346.20 НК РФ).

1 000 000*6%=60 000 руб., где: 1 000 000 руб. - доход по УСН за 

<

дата> 6% - ставка налога (ст.346.20 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ (по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). 

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 61424,48 руб. за период 

<

дата>

-на налог за 

<

дата> (187 840 руб.) -48 329 руб. за период 

<

дата>

-на налог за 

<

дата> (60 000 руб.) - 9468 руб. за период 

<

дата>

-на налог за 

<

дата>60 000 руб.) -3627 руб. 48 коп. за период 

<

дата>

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно: несоразмерность штрафа допущенному нарушению, отсутствие иной задолженности перед бюджетом, наличие иждивенцев. В соответствии с пунктом 1 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа был уменьшен в 8 раз. Сумма штрафа составила 7696 руб., исходя из следующего расчета: (307840 рублей х 20%):8. 

Расчет штрафа:

-за 

<

дата>.: 187 840*20%:8=4696 руб.

-за 

<

дата> 60 000*20%:8=1500 руб.

-за 

<

дата>.: 60 000*20%:8=1500 руб.

В соответствии с ч.1 ст.69 НК РФ - требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с ч.2 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании ч.2 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено в судебном заседании налоговый орган выявлял у налогоплательщика недоимку в установленном законом порядке, что подтверждается решением налогового органа от 25.11.2015г. 

Согласно ст.101.2 НК РФ -

1. В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

2. В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.

3. В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

На основании ст.101.3 НК РФ 

1. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

2. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

3. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

05.

<

дата> в сроки установленные законом, ФИО1 заказным письмом по месту регистрации по месту жительства было направлено в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ требование № от 

<

дата>. об уплате налога по УСН, пени, штрафа в срок до 

<

дата> 

В соответствии со ст.69 Налогового Кодекса РФ ФИО1 считается получившим требование об уплате пени.

Сведений о том, что начисленные налог, пени, штраф ответчиком уплачены, ответчиком суду не представлено. Возражений по расчету задолженности от административного ответчика не поступало. 

В соответствии со ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования о уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Как усматривается из материалов дела, срок исполнения требования № от 

<

дата>. установлен до 

<

дата>., следовательно, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением не позднее 

<

дата> 

Как следует из материалов дела, Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области обратилась к мировому судье судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной выше налоговой задолженности 

<

дата>. Таким образом, срок для обращения с заявлением налоговым органом не нарушен.

Мировым судьей судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 указанной задолженности.

<

дата>г. мировым судьей судебного участка № Арзамасского судебного района Нижегородской области, временно исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка № Арзамасского судебного района было вынесено определение об отмене судебного приказа.

В соответствие с ч.3 ст.48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

<

дата> Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области обратилась в Арзамасский городской суд Нижегородской области с административным исковым заявлением. 

Таким образом, срок для обращения в Арзамасский городской суд налоговым органом не пропущен.

В соответствии с ч.1 ст.14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Дав оценку установленным по делу обстоятельствам, суд, учитывая требования закона, регулирующего данные правоотношения, установив, что требования закона об уплате налога, пени, штрафа ответчиком не исполнены, приходит к выводу о взыскании с административного ответчика ФИО1 в пользу административного истца Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области: 

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 

<

дата> в размере 307840 руб.,

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, начисленные за период 

<

дата>., в размере 61 424,48 руб.,

-штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 7696 руб., а всего 376960,48 руб.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета в размере 6969 руб. 60 коп. 

Руководствуясь ст.ст.175,178-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу 

<

адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России №1 по Нижегородской области:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 

<

дата>., в размере 307840 руб.,

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, начисленные за период 

<

дата> в размере 61424,48 руб.,

-штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 7696 руб., а всего 376960,48 руб.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета 6969 руб. 60 коп. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Арзамасский городской суд в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Т.А.Фимина