Дело (УИД) 70RS0001-01-2024-005306-63

№ 2а-260/2025

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14.01.2025 Кировский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего Ершовой Е.Ю.

при секретаре Хаританович Ю.А.,

помощник судьи Захарова А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, 

у с т а н о в и л:

УФНС России по Томской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование требований указано, что по состоянию на /________/ у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 11197,57 руб. по данным налогового органа, за налогоплательщиком числится следующее имущество: квартира площадью /________/ кв.м, расположенная по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; квартира площадью /________/ кв.м, расположенная по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; машино-место площадью /________/ кв.м, расположенное по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/; квартира площадью /________/ кв.м, расположенная по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; квартира площадью /________/ кв.м, расположенная по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; жилой дом площадью /________/ кв.м, расположенный по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; квартира площадью /________/ кв.м., расположенная по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; квартира площадью /________/ кв.м., расположенная по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; земельный участок площадью /________/ кв.м, расположенный по адресу: /________/ рядом с домом, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; земельный участок площадью /________/ кв.м, расположенный по адресу: /________/, кадастровый /________/ с /________/ по /________/; легковой автомобиль марки/модель /________/ с /________/ по /________/; легковой автомобиль марки/модель /________/., с /________/ по /________/; легковой автомобиль марки/модель /________/ с /________/ по /________/; легковой автомобиль марки/модель /________/ с /________/ по /________/. ФИО1 подлежала предъявлению в налоговый орган налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год в срок до /________/, которая в установленный срок налогоплательщиком не представлена, чем совершено виновное противоправное деяние, за которое п.1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность. В связи с наличием смягчающих обстоятельств размер штрафа на основании ст. 112, 114 НК РФ уменьшен в 8 раз и составляет 125 руб. (1000 руб./8). По состоянию на /________/ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включая в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 20264,55 руб., в том числе: налог – 19139,15 руб., пени – 1000,40 руб., штраф – 125 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком начислений: неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2022 год в размере 125 руб.; пени за период с /________/ по /________/ в размере 1000,40 руб., прочие налоги и сборы за 2022 год в размере 19139,15 руб. Согласно ст. 69, 70 НК РФ, должнику направлено требование об уплате задолженности от /________/ /________/ на сумму 56535,80 руб., в котором сообщено о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требований, об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. УФНС России по Томской области направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности. /________/ мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 20264,55 руб. в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями, определением мирового судьи от /________/ судебный приказ от /________/ отменен. На основании изложенного просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 1125,40 руб., в том числе пени на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с /________/ по /________/ в размере 1000,40 руб.; штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 125 руб.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Томской области в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, извещенная о времени и месте рассмотрения спора, в судебное заседание не явилась, доказательств уважительности причин неявки не представила.

Изучив доказательства, определив на основании ст. 150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика, явка которых не признавалась судом обязательной, суд приходит к следующим выводам.

Как устанавливает ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Аналогичные положения содержатся также в п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от /________/ /________/-П указал, что налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

В соответствии с НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19); обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна производиться налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (ст. 45).

В соответствии со ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно ст.216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

В силу подп. 2 п. 1 ст.228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При определении размера налоговой базы, в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Томской области ФИО6 /________/ от /________/ установлено, что в соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО1 в 2022 году являлась налогоплательщиком НДФЛ; на основании сведений Управления Росреестра по Томской области, предоставленных в налоговый орган, /________/ ФИО1 отчуждена квартира, располженная по адресу: /________/, принадлежащая на праве собственности с /________/ на основании договора купли-продажи от /________/; /________/ отчуждена квартира, расположенная по адресу: /________/, принадлежащая на праве собственности с /________/ на основании договора купли-продажи /________/ от /________/; налоговым органом ФИО1 направлены требования /________/ от /________/, /________/ от /________/ о необходимости предоставления пояснений и налоговой декларации, которые от налогоплательщика не поступили; кадастровая стоимость квартиры, расположенной по адресу: /________/, по состоянию на /________/ составляет 2507715,99 руб., следовательно, кадастровая стоимость, с учетом понижающего коэффициента 0,7, составляет 1755401,19 руб.; сумма сделки по договору купли-продажи квартиры, отчужденной /________/, составляет 5000000 руб.; таким образом, для целей налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком ФИО1 от продажи квартиры, принимается стоимость объекта недвижимости по договору купли-продажи в размере 5000000 руб.; кдастровая стоимость квартиры, расположенной по адресу: /________/, по состоянию на /________/ составляет 3036060,82 руб., таким образом, кадастровая стоимость, с учетом понижающего коэффициента 0,7, составляет 2125242,57 руб.; сумма сделки по договору купли-продажи квартиры, отчужденной /________/, составляет 1450000 руб.; итого сумма дохода от продажи указанных объектов составила 7125242,57 руб.; ФИО1 вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере фактически произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры по адресу: /________/ размере 5000000 руб. и квартиры по адресу: /________/ в размере 1426620 руб.; итоговая сумма имущественного вычета составила 6426620 руб.; в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ не отражена налоговая база за 2022 год от продажи указанных квартир в размере 698622,574 руб. (7125242,57-6426620), что привело к не исчислению НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в размере 90821 руб. (698622,574 руб. х 13%); ФИО1 совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога; также в нарушение ст. 229, пп.4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик не представил в установленный срок (до /________/) налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 год с отражением дохода, полученного от продажи имущества, тем самым совершив виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность; поскольку ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год (рег./________/ от /________/), событие налогового правонарушения в виде неуплаты налога, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ, отсутствует; указанная декларация представлена налогоплательщиком с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока (/________/), имеется налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 119 НК РФ. ФИО1 на основании ст. 101 НК РФ привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ, с назначением наказания в виде штрафа, размер которого с учетом смягчающих обстоятельств составил 125 руб. (1000 руб./8).

Согласно ч.1 ст.101.3 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (ч. 9 ст. 101.3 НК РФ). 

Вопреки требованиям ст. 62 КАС РФ, материалы дела не содержат доказательств отмены или изменения в установленном законом порядке решения /________/ от /________/, в связи с чем суд приходит к выводу о возложенной на ФИО1 обязанности исполнения указанного решения.

Как следует из материалов дела, не оспаривалось сторонами в ходе судебного заседания, штраф по п.1 ст. 119 НК РФ за 2022 год в размере 125 руб. ФИО1 до настоящего времени не оплачен.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

С /________/ вступил в силу Федеральный закон от /________/ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, "Единым налоговым счетом" признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии п.4 ст. 11.3 НК РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется /________/ с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на /________/ сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п.1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (в редакции, действующей с /________/).

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от /________/ N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, по состоянию на /________/ по сведениям налогового органа за ФИО1 значилась неисполненной обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5661,29 руб., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1110,48 руб., пени в размере 4425,80 руб., всего – 11197,57 руб. /________/, с учетом указанных данных, налоговым органом сформировано отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в размере 11197,57 руб.

По состоянию на /________/ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1, с учетом увеличения, составило 56535,8 руб., включающее недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до /________/, - в размере 40106,29 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до /________/, - в размере 9876,48 руб., пени - в размере 6553,03 руб.

Обязанность по уплате указанной задолженности в добровольном порядке в установленный срок налогоплательщиком не исполнена и налоговым органом, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, направлено ФИО1 требование /________/ об уплате задолженности по состоянию на /________/, срок исполнения - до /________/. 

Судом установлено и не оспаривалось сторонами в ходе судебного заседания, с /________/ ФИО1 зарегистрирована и является пользователем сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», в связи с чем требование /________/ от /________/ административному ответчику направлено налоговым органом через указанный сервис и получено последней /________/. Материалы дела не содержат сведений об обращениях ФИО1 в налоговый орган с заявлением о получении документов на бумажном носителе.

Принимая во внимание положения Постановления Правительства Российской Федерации от /________/ N 500, учитывая, что отрицательное сальдо единого налогового счета по требованию /________/ от /________/ превысило 3000 руб., суд приходит к выводу, что указанное требование направлено налоговым органом в установленный законом срок. 

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ и гл. 32 КАС РФ, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафа.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подп. 2).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п.4 ст.48 НК РФ).

Как установлено судом, требование /________/ об уплате задолженности по состоянию на /________/ подлежало исполнению налогоплательщиком до /________/.

УФНС России по Томской области, в связи с неисполнением требования /________/ от /________/, с учетом увеличения суммы отрицательного сальдо ЕНС ФИО1, обратилось к мировому судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени за 2017 год по 2022 год в размере 59036,38 руб.

/________/ мировым судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска вынесен судебный приказ (/________/а-3674/2023) о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени за 2017 по 2022 год в размере 59036,38 руб. Указанный судебный приказ от /________/ вступил в законную силу /________/. 

Согласно скриншоту программы АИС Налог-3 ПРОМ, взысканная на основании указанным судебным приказом задолженность включает недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5661,29 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1110,48 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., пени в размере 9016,20 руб. 

Определением мирового судьи судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска от /________/ судебный приказ мирового судьи судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска от /________/ отменен.

/________/ УФНС России по Томской области обратилось к мировому судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности с ФИО1 в размере 15466,90 руб. (/________/), в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2931 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 11703 руб., пени в размере 832,90 руб. 

/________/ мировым судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Томской области задолженности за 2022 год за счет имущества физического лиц в размере 15466,90 руб., в том числе по налогам – 14634 руб., пени – 832,90 руб.; в доход муниципального образования государственной пошлины «Город Томск» государственной пошлины в размере 309,34 руб.

/________/ определением мирового судьи судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска указанный судебный приказ от /________/ отменен. 

/________/ УФНС России по Томской области обратилось к мировому судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности с ФИО1 в размере 20264,55 руб. (/________/), в том числе по налогам – 19139,15 руб., пени за период с 2022-2024 гг. – 1000,40 руб., штраф – 125 руб. 

Принимая во внимание, что после вынесения мировым судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска судебного приказа от /________/ у ФИО1 образовалась задолженность в размере 20264,55 руб. (в сумме, превышающей 10000 руб.), обращение к мировому судье судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска с указанным заявлением о вынесении судебного приказа последовало в установленный срок - не позднее /________/.

/________/ мировым судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска вынесен судебный приказ по делу /________/а-784/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Томской области задолженности в размере 20264,55 руб., в том числе по налогу – 19139,15 руб., пени – 1000,40 руб., штраф – 125 руб.; в доход муниципального образования «Город Томск» государственная пошлина в размере 403,96 руб.

/________/ определением мирового судьи судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска указанный судебный приказ от /________/ отменен. 

Настоящий административный иск направлен УФНС России по Томской области в Кировский районный суд г.Томска /________/, то есть в установленный законом срок.

Разрешая заявленные административные требования о взыскании с административного ответчика штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за 2022 год, принимая во внимание соблюдение налоговым органом предусмотренного налоговым законодательством порядка взыскания налога, сроков обращения в суд за взысканием задолженности, учитывая, что имеющаяся задолженность административным ответчиком в полном объеме не погашена, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований о взыскании с ФИО1 задолженности по штрафу за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за 2022 год в размере 125 руб.

Разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по пени за период с /________/ по /________/ в размере 1000,40 руб., суд исходит из следующего.

В силу п. 2 ст. 57 НК РФ (в редакции, действовавшей до /________/), при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Положениями ст. 75 НК РФ закреплено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом п. 5 ст. 75 НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 ст. 48 НК РФ).

С /________/ Федеральным законом от /________/ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа.

Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

При этом пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, исходя из внесенных изменений, пеня начисляется на общую сумму налогов, составляющую совокупную обязанность и учитывается в общей сумме задолженности, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Исходя из изложенного законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно представленному налоговым органом расчету, заявленная ко взысканию с административного ответчика сумма пени в размере 1000,40 руб. определена налоговым органом, исходя из разницы общей суммы пени в размере 10859,71 руб., исчисленной на отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на /________/, и непогашенного остатка задолженности по пени в размере 9859,31 руб. (10859,71 руб. - 9859,31 руб. = 1000,40 руб.). При этом задолженность по пени в размере 9859,31 руб. определена исходя из суммы 9053,61 руб., предъявленной ко взысканию в заявлении о вынесении судебного приказа /________/ от /________/ и погашенной частично /________/ в размере 13,24 руб.; /________/ - в размере 13,96 руб. (9053,61 руб. – 13,24 руб. – 13,96 руб. = 9026,41 руб.), а также исходя из суммы 832,90 руб., предъявленной ко взысканию в заявлении о вынесении судебного приказа /________/ от /________/ (9026,41 руб. + 832,90 руб. = 9859,31 руб.).

Отрицательное сальдо ФИО1, приведенное налоговым органом в расчете задолженности по пени по состоянию на /________/, в период с /________/ по /________/ составляет 44616,77руб.; в период с /________/ по /________/ – 19789,28 руб.; в период с /________/ по /________/ – 65631,28 руб.; в период с /________/ по /________/ – 39444,48 руб.; в период с /________/ по /________/ – 29353,43 руб.; в период с /________/ по /________/ – 19139,15 руб. При этом пени, исходя из указанных сумм отрицательного сальдо ЕНС ФИО1, в период с /________/ по /________/ составляет 973,20 руб., а 27,20 руб. - разница между 1000,40 руб. и 973,20 руб., что соответствует сумме оплаты пени /________/ (13,24 руб.) и /________/ (13,96 руб.).

Проверив правильность указанного расчета, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 налоговым органом включена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5661,29 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1110,48 руб.

Согласно п.1 ч.9 ст. 4 Федерального закона от /________/ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", требование об уплате задолженности, направленное после /________/ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до /________/ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от /________/ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в сальдо единого налогового счета не включаются суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на /________/ истек срок их взыскания.

Исходя из смысла пп.1 п.2 ст. 4 указанного Федерального закона, в сальдо единого налогового счета по состоянию на /________/ не должны включаться суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на /________/ истек срок их взыскания.

Как установлено судом, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5661,29 руб., по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1110,48 руб. подлежала исполнению ФИО1 в срок до /________/.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Учитывая, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование за 2017 год превысила 500 руб., требование об уплате подлежало направлению налоговым органом не позднее /________/.

Вопреки требованиям ст.62 КАС РФ, доказательств своевременного принятия мер принудительного исполнения указанной обязанности материалы дела не содержат.

Как следует из материалов дела, задолженность, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5661,29 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1110,48 руб. взыскана с ФИО1 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска от /________/ по делу /________/а-3674/2023, то есть за пределами установленного законом срока. 

С учетом изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу, что срок взыскания недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 5661,29 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1110,48 руб. по состоянию на /________/ является истекшим, в связи с чем оснований для включения указанной задолженности в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 и начисления на указанную задолженность пени у налогового органа не имелось.

При этом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб. подлежали уплате ФИО1 в срок до /________/. Принимая во внимание, что в установленный срок обязанность по уплате указанных недоимок ФИО1 не исполнена, обращение к мировому судьей судебного участка /________/ Кировского судебного района г.Томска с заявлением о вынесении судебного приказа последовало в установленный срок (/________/), суд приходит к выводу, что начисление пени на указанные недоимки является обоснованным.

Транспортный налог за 2022 год в размере 11703 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 33 руб. и 2898 руб. подлежали уплате ФИО1 в срок до /________/. Учитывая, что оплата транспортного налога за 2022 год в размере 11703 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 33 руб., в размере 2898 руб. в срок до /________/ ФИО1 не произведена, днем выявления недоимки является /________/. 

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за 2023 год Севостьяново й Д.А. в срок до /________/ оплачены не были. 

Как следует из ответа УФНС России по Томской области /________/, ФИО1 произведено пополнение ЕНС путем внесения денежных средств в размере 20000 руб., которые налоговым органом распределены следующим образом: 56661,29 руб. - в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, 1110,48 руб. - в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, 10544,69 руб. - в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, 2683,54 руб. - в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год; оплата от /________/ в размере 24827,49 руб. распределена в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 19790,86 руб., частичного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 5036,63 руб.; оплата от /________/ в размере 26186,8 руб. распределена в счет полного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 4109,45 руб., полного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 1045,83 руб., полного погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 г. в размере 11703 руб., полного погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 2931 руб., в размере 33 руб., частного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2023 г. в размере 6397,52 руб.; оплата от /________/ в размере 10091,05 руб. распределена в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2023 г. в размере 10091,05 руб.; оплата от /________/ в размере 10214,28 руб. распределена в счет частичного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2023 г. в размере 10214,28 руб.; оплата от /________/ в размере 19139,15 руб. распределена в счет полного погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2023 г. в размере 19139,15 руб. Денежные средства, поступившие /________/ в размере 13,24 руб. и /________/ в размере 13,96 руб., распределены в счет погашения задолженности ФИО1 по пени.

Решением Кировского районного суда г.Томска от /________/, вступившим в законную силу /________/, (/________/), административное исковое заявление УФНС России по Томской области к ФИО1 удовлетворено частично, постановлено взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета взыскать задолженность по пени в размере 4712,55 руб. Как установлено судом в указанном судебном акте, сумма пени 4712,55 руб. определена на отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 и взыскана за период с /________/ по /________/. 

Решением Кировского районного суда г.Томска от /________/ (/________/) административное исковое заявление УФНС России по Томской области к ФИО1 удовлетворено частично, постановлено взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета пени в размере 638,13 руб. за период с /________/ по /________/.

С учетом установленных по делу обстоятельств, размер отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 за период с /________/ по /________/ составляет 37845 руб. (недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 11703 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 33 руб., в размере 2898 руб. – оплата ЕНС /________/ в размере 20000 руб.); за период с /________/ по /________/ – 13071,51 руб. с учетом произведенной /________/ оплаты в размере 24827,49 руб. (37845 руб. – 24827,49 руб. = 13071,51 руб.); за период с /________/ по /________/ – 58859,51 руб., с учетом включения /________/ в отрицательное сальдо ЕНС задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 45842 руб. (13071,51 руб. + 45842 руб. = 58859,51 руб.); за период с /________/ по /________/ – 32672,71 руб. с учетом произведенной /________/ оплаты в размере 26186,8 руб. (58859,51 руб. - 26186,8 руб. = 32672,71 руб.); за период с /________/ по /________/ – 22581,66 руб. с учетом произведенной /________/ оплаты в размере 10091,05 руб. (32672,71 руб. - 10091,05 руб. = 22581,66 руб.); за период с /________/ по /________/ – 12367,38 руб. с учетом произведенной /________/ оплаты в размере 10214,28 руб. (22581,66 руб. - 10214,28 руб. = 12367,38 руб.).

Таким образом, размер задолженности по пени за период с /________/ по /________/ составляет 803,02 руб., исходя из следующего расчета:

за период с /________/ по /________/: 37845 руб. (сумма недоимки) х 15 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 10 (количество дней просрочки) = 189,23 руб.;

за период с /________/ по /________/: 37845 руб. (сумма недоимки) х 16 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 9 (количество дней просрочки) = 181,66 руб.;

за период с /________/ по /________/: 13071,51 руб. (сумма недоимки) х 16 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 14 (количество дней просрочки) = 97,60 руб.;

за период с /________/ по /________/: 58859,51 руб. (сумма недоимки) х 16 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 2 (количество дней просрочки) = 62,78 руб.;

за период с /________/ по /________/: 32672,71 руб. (сумма недоимки) х 16 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 3 (количество дней просрочки) = 52,28 руб.;

за период с /________/ по /________/: 22581,66 руб. (сумма недоимки) х 16 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 15 (количество дней просрочки) = 180,65 руб.;

за период с /________/ по /________/: 12367,38 руб. (сумма недоимки) х 16 (ключевая ставка)х 1/300 (делитель) х 7 (количество дней просрочки) = 46,17 руб.

При этом судом учитывается, что денежные средства в размере 13,24 руб. и 13,96 руб., поступившие на ЕНС от ФИО1 /________/ и /________/ распределены в счет погашения задолженности по пени, в связи с чем остаток пени, не погашенной административным ответчиком в период с /________/ по /________/, составляет 775,82 руб. (803,02 руб. – 13,24 руб. – 13,96 руб.).

С учетом изложенного, административные требования Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 подлежат частичному удовлетворению, с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета подлежит взысканию задолженность по пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с /________/ по /________/ в размере 775,82 руб. 

В соответствии со ст. 114 КАС Российской Федерации, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального образования «Город Томск» исходя из цены административного иска 900,82 руб. в сумме 4000 руб., исчисленная по правилам ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 900,82 руб., в том числе штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 125 руб., пени за период с /________/ по /________/ в размере 775,82 руб. по следующим реквизитам: /________/

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования «Город Томск» в размере 4000 руб. 

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Томский областной суд через Кировский районный суд г.Томска в течение 1 месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Е.Ю.Ершова

Решение в окончательной форме изготовлено /________/.