Дело № 2а-740/2024г.

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 апреля 2024 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе

председательствующего судьи Лиджаевой Д.Х.,

при секретаре Тюрбеевой Д.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании незаконными решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, требования об уплате задолженности, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, 

установил:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным иском к УФНС России по Республике Калмыкия (далее - УФНС по РК, налоговый орган), мотивируя тем, что в его адрес поступило решение УФНС по РК № 983 от 14.09.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. При этом требование № 443 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 г. он получил только в декабре 2023 г.

02.11.2023 г. ФИО1 направил жалобу на решение в УФНС по РК, которая была перенаправлена в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу. 02.01.2024 г. ФИО1 получил решение МИФНС по ЮФО от 26.12.2023 № 07-08/2663 об отказе в удовлетворении жалобы.

Считает требование № 443 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 г., решение от 14.09.2023 г. № 983 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, решение по жалобе от 26.12.2023 № 07-08/2663 незаконными, вынесенными с нарушением действующего налогового законодательства.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

При этом в уведомлении об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащим взысканию в соответствии с решением о взыскании и детализация отрицательного сальдо ЕНС (далее — ДОС ЕНС) по состоянию на 20.11.2023 г. неверно указаны данные по уплате налогов, а именно: 

транспортный налог с физических лиц от 02.03.2018 в размере 323 руб. 28 коп.;

транспортный налог с физических лиц от 03.12.2018 в размере 17 655 руб.; 

транспортный налог с физических лиц от 02.12.2019 в размере 7 656 руб.; 

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений от 27.02.2018 в размере 8 083 руб.;

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений от 15.02.2018 в размере 39 225 руб. 93 коп.;

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений от 03.12.2018 в размере 2 812 руб.;

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений от 03.12.2018 в размере 262 руб.;

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений от 02.12.2019 в размере 3 792 руб.

Общая сумма налогов в период с 2018 по 2019 годы, указанные в детализации отрицательного сальдо по состоянию на 20.11.2023 г., составляет 79 809 руб. 21 коп. Те же самые суммы за 2018-2019 годы необоснованно включены в оспариваемое требование и решение. Считает, что данные задолженности, сформированные в нарушение ФЗ № 263, должны быть убраны из настоящей ДОС ЕНС. 

Просит признать решение УФНС по РК от 14.09.2023 № 983 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, требование № 443 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 г. незаконными, обязать УФНС по РК устранить допущенные нарушения в детализации отрицательного сальдо единого налогового счета в части задолженностей, образовавшихся в период с 02.03.2018 г. до 01.12.2022 г.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 поддержал заявленные требования. Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен. 

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС по РК ФИО3 требования административного истца не признал, приведя доводы письменного возражения на иск, согласно которым задолженность по налогам обеспечена мерами принудительного взыскания, полагает, что требования истца направлены на уклонение от уплаты законно установленных налогов и сборов, в удовлетворении иска просил отказать. 

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие извещенного неявившегося лица.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» все категории налогоплательщиков перешли на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на ЕНС.

ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом. ЕНС предполагает перечисление налогоплательщиком всех платежей на один счет, с которого происходит автоматическое их распределение по обязанностям.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ЕНС признаются денежные средства, которые организация или индивидуальный предприниматель, независимо от статуса (налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов, страховых взносов) перечисляют на единый налоговый счет для исполнения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность - это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему РФ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с налоговым законодательством.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пунктов 3 и 4 статьи 46 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) размещается информация об изменении суммы задолженности. При этом согласно пункту 7 статьи 48 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности формируется и направляется в банк после размещения информации в Реестре о вступившем в силу судебном акте.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС по РК с 12.11.2021, ранее состоял на учете в Межрайонной ИФНС России по Волгоградской области (далее – МИФНС по Волгоградской области). С 27.08.2019г. ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ФИО4 №. До указанного периода являлся налогоплательщиком транспортного налога с физических лиц и земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений.

По состоянию на 16.05.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 193 153,39 руб.

УФНС по РК в соответствии со статьей 69 НК РФ выставлено требование от 16.05.2023 № 443 об уплате задолженности на общую сумму 193 153,39 рубля, со сроком уплаты до 15.06.2023, в том числе:

транспортный налог в размере 25 634,28 руб.;

земельный налог в размере 95 630,93 руб.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 34 445 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8 766 руб.;

пени в размере 28 677,18 руб.

Указанное требование 17.05.2023 г. направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ установлено, что в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Поскольку требование направлено 17.05.2023, датой получения указанного документа считается 18.05.2023.

В связи с изложенным является несостоятельным довод административного истца о том, что требование он получил только в декабре 2023 г.

В установленный срок требование ФИО1 не исполнено, что явилось основанием для вынесения Решения.

Решение от 14.09.2023 № 983 направлено ФИО1 15.09.2023 посредством почтовой связи, заказной корреспонденцией (почтовый идентификатор №), и согласно информации, содержащейся на официальном сайте «Почта России», вручено адресату 05.10.2023.

Таким образом, оспариваемое решение вынесено в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

В отношении задолженности, включенной в требование, судом установлено и подтверждается материалами дела следующее.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, и на обязательное медицинское страхование ФИО1 не оспаривается.

Задолженность по транспортному налогу образовалась в результате неуплаты налога за 2016 г. в размере 323,28 руб., за 2017 г. в размере 17 655 руб., за 2018 г. в размере 7 656 руб.

За 2016 г. ФИО1 исчислен транспортный налог в размере 83 100 руб. со сроком уплаты до 01.12.2017.

В установленный срок уплата налога не произведена, что явилось основанием для выставления МИФНС по Волгоградской области требования от 03.04.2018 № 8058 об уплате задолженности на общую сумму 167 643,24 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 83 111 руб., пени в размере 638,57 руб. со сроком уплаты до 15.05.2018.

Задолженность по транспортному налогу за 2016 г. погашена в размере 74 355 рублей за счет платежей, поступивших в налоговый орган 24.01.2019 и 16.09.2019.

Поскольку ФИО1 в полном объеме требование от 03.04.2018 № 8058 не исполнено, МИФНС по Волгоградской области в соответствии со статьей 48 НК РФ направлено заявление от 25.10.2019 № 7752 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за 2016 г. на общую сумму 89 225,10 руб. (в т.ч. транспортный налог - 8 756 руб.).

По результатам рассмотрения данного заявления мировым судьей судебного участка № 117 Центрального района г. Волгограда вынесен судебный приказ от 03.12.2019 № 2а-5842/2019 на сумму 89 225,10 рублей и выдан исполнительный лист от 03.12.2019 № ФС 025794134.

Судебным приставом-исполнителем Центрального районного отдела судебных приставов г. Волгограда возбуждено исполнительное производство от 09.09.2021 № 56421/21/34041.

10.11.2021 поступили денежные средства в общей сумме 34,71 рубля, которые зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 г.

За 2017 год административному истцу исчислен транспортный налог в размере 17 655 руб. со сроком уплаты до 03.12.2018.

В установленный срок уплата налога не произведена, что явилось основанием для выставления МИФНС по Волгоградской области требования от 29.01.2019 № 1319 об уплате задолженности на общую сумму 17 908,5 руб., из них по транспортному налогу в размере 17 653 руб., пени в размере 253,5 рубля со сроком уплаты до 19.03.2019.

В установленный срок требование от 29.01.2019 № 1319 ФИО1 не исполнено, и МИФНС по Волгоградской области в соответствии со статьей 48 НК РФ направлено заявление от 10.04.2019 № 5818 о вынесении судебного приказа на общую сумму 22583,69 руб. (транспортный налог - 17 908,5 руб.).

По результатам рассмотрения данного заявления мировым судьей судебного участка №117 Центрального района г. Волгограда вынесен судебный приказ от 30.07.2019 № 2а-117-2944/2019, который направлен на исполнение в Центральный районный отдел судебных приставов г. Волгограда.

Судебным приставом-исполнителем Центрального районного отдела судебных приставов г. Волгограда возбуждено исполнительное производство от 21.08.2019 № 61937/19/34043-ИП и окончено 23.09.2019 на основании п.п.1 п. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» ввиду фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Согласно информации МИФНС по Волгоградской области денежные средства в размере 17 655 руб. поступили 16.09.2019 и зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 г.

За 2018 г. ФИО1 начислен транспортный налог в размере 7 656 руб. со сроком уплаты до 02.12.2019.

В установленный срок уплата налога не произведена, что явилось основанием для выставления МИФНС по Волгоградской области требования от 24.12.2019 № 25558 об уплате задолженности на общую сумму 7 690,32 руб., из них по транспортному налогу в размере 7 656 руб., пени в размере 34,32 рубля, со сроком уплаты до 27.01.2020. 

В установленный срок требование от 24.12.2019 № 25558 ФИО1 не исполнено, в связи с чем МИФНС по Волгоградской области в соответствии со статьей 48 НК РФ направлено заявление от 04.02.2020 № 728 о вынесении судебного приказа на общую сумму 19 123,35 руб., в том числе о взыскании задолженности по транспортному налогу в размере 7690,32 руб.

По результатам рассмотрения данного заявления мировым судьей судебного участка № 117 Центрального района г. Волгограда вынесен судебный приказ от 31.03.2020 № 2а-117-1821/2020, который направлен на исполнение в Центральный районный отдел судебных приставов г. Волгограда.

Судебным приставом-исполнителем Центрального районного отдела судебных приставов г. Волгограда возбуждено исполнительное производство от 20.11.2020 № 103614/20/34043-ИП и окончено 04.12.2020 на основании п.п.1 п. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» ввиду фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Согласно информации МИФНС по Волгоградской области денежные средства в размере 7 656 руб. поступили 03.12.2020 и зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 год.

На основании вышеизложенного следует, что по состоянию на 01.01.2023 г. задолженность по транспортному налогу составила 26 376,29 руб., из них: за 2016 г. - 1 065,28 руб.; за 2017 г. - 17 655 руб.; за 2018 г. - 7 656 руб.

21.01.2023 на ЕНС поступил ЕНП в размере 742 руб., который распределен в счет уплаты транспортного налога за 2016 г. в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 НК РФ, ввиду чего сумма задолженности по транспортному налогу за 2016 г. составила 323,28 руб.

Таким образом, на дату выставления требования и решения сумма задолженности по транспортному налогу составила 25 634,28 руб.

Следовательно, задолженность по транспортному налогу за 2016-2018 гг. в полном объеме и в установленный срок обеспечена мерами принудительного взыскания, ввиду чего отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной к взысканию и исключению ее из совокупной обязанности.

Задолженность по земельному налогу в размере 95 630,93 руб., отраженная в требовании и решении, образовалась ввиду неисполненных обязательств по уплате налога за отчетные периоды 2015-2021 гг.

03.04.2018 МИФНС по Волгоградской области сформировано требование № 8058 об уплате задолженности по земельному налогу за 2015, 2016 гг. в общей сумме 83 014 руб., со сроком исполнения до 15.05.2018.

В установленный срок требование от 03.04.2018 № 8058 ФИО1 не исполнено.

Согласно информации УФНС по РК, 25.10.2019 МИФНС по Волгоградской области в Центральный районный суд г. Волгограда направлено административное исковое заявление № 7752 о взыскании задолженности, в том числе по земельному налогу за 2015- 2016 гг.

Центральным районным судом г. Волгограда вынесено решение от 03.12.2019 по делу № 2а-5842/2019, оставленное без изменения 13.02.2020 г. и 30.06.2020 г. судами апелляционной и кассационной инстанций, которым требования МИФНС по Волгоградской области удовлетворены в полном объеме, выданы исполнительные листы 25.02.2020 № ФС 025794134, № ФС 025794135.

Судебным приставом-исполнителем Центрального районного отдела судебных приставов г. Волгограда возбуждено исполнительное производство от 21.08.2019 № 27898/20/34043-ИП и окончено 10.04.2020 на основании п.п.1 п. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» ввиду фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

За 2017 г. ФИО1 начислен земельный налог в размере 2 812 руб. по сроку уплаты до 03.12.2018.

Обязанность по уплате земельного налога за 2017 г. ФИО1 не исполнена, в связи с чем МИФНС по Волгоградской области сформировано требование от 29.01.2019 № 1319 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму 21 503,64 руб., в том числе по земельному налогу за 2017 г. в сумме 2 812 руб., со сроком исполнения до 19.03.2019.

В установленный срок требование от 29.01.2019 № 1319 не исполнено и МИФНС по Волгоградской области в соответствии со статьей 48 НК РФ направлено заявление от 10.04.2019 № 5818 о вынесении судебного приказа на общую сумму 22 583,69 руб., в том числе о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 г. в размере 2 812 руб.

Мировым судьей судебного участка № 117 Центрального района г. Волгограда вынесен судебный приказ от 30.07.2019 № 2а-117-2944/2019, который направлен на исполнение в Центральный районный отдел судебных приставов г. Волгограда.

Судебным приставом-исполнителем Центрального районного отдела судебных приставов г. Волгограда возбуждено исполнительное производство от 21.08.2019 № 61937/19/34043-ИП и окончено 23.09.2019 на основании п.п.1 п. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» ввиду фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

16.09.2019 в Инспекцию поступили денежные средства в общей сумме 3 551 рубль, которые зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 г. и в счет погашения задолженности по пени.

В отношении задолженности по земельному налогу за 2018 и 2021 гг. Инспекцией направлены требования от 10.01.2020 № 1117 об уплате задолженности со сроком исполнения до 11.02.2020 и от 16.05.2023 № 443 со сроком исполнения до 15.06.2023 соответственно.

В установленные сроки указанные требования налогоплательщиком не исполнены, ввиду чего в связи с изменением ФИО1 места жительства УФНС по РК обращалось в судебный участок № 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия с заявлением о вынесении судебного приказа. В связи с чем были вынесены судебный приказ №2а-648/2023 от 16.11.2023 на сумму 45248 руб. и судебный приказ №2а-246/2024 от 27.12.2023 на сумму 41438 руб., которые были отменены 15.01.2024 г. и 06.02.2024 г. в связи с представлением возражений ответчиком.

В судебном заседании представитель УФНС по РК пояснил, что в соответствии со ст. 48 НК налоговым органом готовятся административные исковые заявления о взыскании задолженности.

Из изложенного следует, что задолженность по земельному налогу за 2015-2021 годы в полном объеме и в установленный срок обеспечена мерами принудительного взыскания, ввиду чего обосновано включена в требование и оспариваемое решение.

Налоговый орган отмечает, что денежные средства, перечисленные 15.12.2021 в размере 31 593 руб., зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 г., денежные средства от 01.04.2022 зачтены в счет погашения задолженности за 2019 г. в сумме 30 749 руб., за 2020 г. в сумме 40 623 рубля и 5 377,32 руб. в счет погашения пени.

Таким образом, оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства, учитывая нормы законодательства о налогах и сборах и вышеизложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца являются незаконными и необоснованными. 

Принимая во внимание вышеизложенное, руководствуясь ст.ст. 286 – 290 КАС РФ, суд 

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия о признании незаконными решения от 14.09.2023 № 983 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, требования № 443 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 г., возложении обязанности на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия устранить нарушения в детализации отрицательного сальдо единого налогового счета в части задолженностей, образовавшихся в период с 02.03.2018 г. до 01.12.2022 г., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Мотивированное решение суда составлено 14 мая 2024 года.

Председательствующий Лиджаева Д.Х.