Дело № 3а-607/2025

УИД 52OS0000-01-2025-000252-55

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 20 октября 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем Скородумовой Ю.П., с участием представителя административного истца ФИО1, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826876/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826876/22. 

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826876/22 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

ФИО2 обратилась в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит суд: 

- признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер] раздела «Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 г. №326-13-826786/22;

- обязать Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области опубликовать сообщение о решении суда в течение месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, а также направить копию решение суда или сообщение о его принятии в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области; 

- взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в пользу ФИО2 госпошлину в размере 6 000 рублей.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что ей на праве собственности принадлежат:

- нежилое здание, кадастровый [номер], общая площадь 271,7 кв.м., адрес: [адрес];

- нежилое помещение, кадастровый [номер], адрес: [адрес], которые включены в вышеназванные пункты перечней объектов недвижимости на 2023 год, однако спорные объекты недвижимости, по мнению административного истца, признаками, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не обладают, в связи с чем, включение данных объектов недвижимого имущества в Перечень неправомерно возлагает на административного истца, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования, просила иск удовлетворить. 

Административным ответчиком - Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области, представлен письменный отзыв на административное исковое заявление с указанием на то, что в удовлетворении административного искового заявления следует отказать, поскольку, указанные объекты недвижимости правомерно включены в оспариваемые пункты Перечня в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, (л.д.24-28, т.3).

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили.

Учитывая требования ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), положения ст.14 Международного пакта о гражданского и политического правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего необходимым административное исковое заявление удовлетворить, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе, установление, изменение и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 НК РФ).

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании пунктов 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п. 2 ст. 402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст.402 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 12 и пункту 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Статьей 1 данного Закона Нижегородской области установлено, что в соответствии с главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 4 статьи 38, пунктом 1 статьи 39 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность. Правительство координирует деятельность органов исполнительной власти области, определяет их полномочия, в том числе по осуществлению нормативного регулирования общественных отношений в установленной сфере деятельности.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. 4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п. 4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказ от 16 ноября 2022 года №326-13-826876/22, являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Оспариваемый нормативный правовой акт был размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации – городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п.1.2.9.).

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- жилая застройка (2.0), в данную группу входит, размещение жилых помещений различного вида и обеспечение проживания в них. К жилой застройке относятся здания (помещения в них), предназначенные для проживания человека, за исключением зданий (помещений), используемых: с целью извлечения предпринимательской выгоды из предоставления жилого помещения для временного проживания в них (гостиницы, дома отдыха); для проживания с одновременным осуществлением лечения или социального обслуживания населения (санатории, дома ребенка, дома престарелых, больницы); как способ обеспечения непрерывности производства (вахтовые помещения, служебные жилые помещения на производственных объектах); как способ обеспечения деятельности режимного учреждения (казармы, караульные помещения, места лишения свободы, содержания под стражей). Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7.1;

- коммунальное обслуживание (3.1), в данную группу входит, размещение зданий и сооружений в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.1.1 - 3.1.2;

- бытовое обслуживание (3.3), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- рынки (4.3), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, сооружений, предназначенных для организации постоянной или временной торговли (ярмарка, рынок, базар), с учетом того, что каждое из торговых мест не располагает торговой площадью более 200 кв. м; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей рынка;

- магазины (4.4), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м;

- общественное питание (4.6), в данную группу входит, размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары);

- склады (6.9), в данную группу входит, размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, в указанной части соответствует классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года №П/0412 (действующему в настоящее время).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования земельных участков для размещения иных объектов недвижимости.

Как следует из материалов административного дела, ФИО2 является собственником следующих объектов недвижимого имущества: 

- нежилого здания с кадастровым номером: [номер], общая площадь: 271,7 кв.м., расположенного по адресу: [адрес]

- нежилого помещения с кадастровым номером: [номер], площадью: 323,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес]

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что ФИО2 является надлежащим административным истцом. 

Как установлено судом, нежилое здание с кадастровым номером: [номер] расположено на земельном участке с кадастровым номером: [номер], категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: под производственную базу, расположенном по адресу: [адрес].

Спорное нежилое помещение с кадастровым номером: 52:18:0030268:864, расположено в многоквартирном доме с кадастровым номером: [номер] назначение: многоквартирный дом, наименование: многоквартирный дом, адрес: [адрес] многоквартирный дом, в котором располагается спорное нежилое помещение с кадастровым номером: [номер], расположен на земельном участке с кадастровым номером: [номер], категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под многоквартирный дом, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: [адрес]

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости (л.д. 125-148, т.3).

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки (код 1.2.1), земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки (код 1.2.2), земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (код 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (код 1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (код 1.2.9.) и др.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под производственную базу», «под многоквартирный дом», не соответствуют в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещать офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года №П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации – 25 марта 2021 года).

В пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, включены вышеуказанные объекты недвижимости, однако анализ изложенного указывает на то, что виды разрешенного использования земельных участков, на котором расположено спорное нежилое здание и многоквартирный дом, в котором расположено спорное нежилое помещение, не подпадают под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанные объекты недвижимости, не могут быть признаны объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость по указанному основанию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9).

Согласно сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от 8 апреля 2025 года №37-3185/2025 объект недвижимости с кадастровым номером [номер], внесен в реестр объектов недвижимости 30.05.2014 с назначением «нежилое», наименованием «административное здание», с площадью 271,7 кв.м. 26.12.2019 наименование изменено на «Складское».

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер] внесен в реестр объектов недвижимости 08.07.2009 с назначением «жилой дом», наименованием «многоквартирный дом», с площадью 3424 кв.м., 29.09.2015 назначение изменено на «многоквартирный дом».

Объект недвижимости с кадастровым номером [номер]:[номер] внесен в реестр объектов недвижимости 02.09.2011 с назначением «нежилое», наименованием «помещение», с площадью 323.9 кв.м., 30.09.2011 наименование изменено на «пристроенное помещение -магазин №1», 25.04.2022 наименование изменено на «пристроенное помещение - магазин». |

Земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРП 10.12.2002 с площадью 5083 кв.м., видом разрешенного использования «под производственную базу». Данный вид разрешенного использования внесен в ЕГРП на основании Решения администрации г. Н.Новгорода №1128-р от 13.02.1992.

По данным ЕГРН правообладатели земельного участка не обращались в филиал с заявлением о государственном кадастровом учете изменений вида разрешенного использования данного земельного участка.

Земельный участок с кадастровым номером [номер] внесен в ЕГРН 12.11.2010 с площадью 4482 кв.м., видом разрешенного использования «под многоквартирный дом». Данный вид разрешенного использования внесен в ЕГРН на основании Постановления главы администрации г.Н.Новгорода «Об утверждении проекта межевания территории по [адрес] в [адрес] г.Н.Новгорода» №4567 от 13.08.2010.

Сведения об изменении площади вышеуказанных земельных участков в ЕГРН отсутствуют, правообладатели земельных участков не обращались в филиал с заявлением о государственном кадастровом учете изменений вида разрешенного использования данных земельных участков.

Филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в материалы дела предоставлено реестровое дело на объект недвижимости с кадастровым номером: [номер], в котором содержится кадастровой паспорт, составленный по состоянию на [дата], однако указанный кадастровый паспорт экспликации не содержит (л.д. 175-176, т.3).

Административным истцом в материалы административного дела представлен технический паспорт, составленный Приуральским филиалом АО «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» (Московское отделение), по состоянию на [дата], на нежилое здание, расположенное по адресу: [номер]

Из экспликации к поэтажному плану нежилого здания общей площадью 271,7 кв.м. следует, что в здании располагаются помещения с наименованием:

по первому этажу: кабинет (3), коридор (1), лест.клетка (1), сан.узел (6) – общей площадью: 88,7 кв.м.,

по второму этажу: лест.клетка (1), кабинет (4), коридор (1) – общей площадью: 90,4 кв.м.,

по третьему этажу: лест.клетка (1), кабинет (2) – общей площадью: 92,6 кв.м., а всего по зданию: 271,7 кв.м. 

В административном исковом заявлении указано, что помещения первого и второго этажа используются как складские - для обеспечения нужд административного истца. 

Согласно договору аренды, представленному административным истцом от 01.03.2023, заключенному между ИП ФИО2 и ООО «Аконит» арендодатель передает арендатору помещение, расположенное на третьем этаже, общей площадью 39,3 кв.м., из которых, под размещение офиса передается 13,7 кв.м., под размещение склада 25,6 кв.м.

Также административным истцом представлены договоры аренды №12 от 01.11.2022, №12/1 от 01.10.2023, заключенные между ИП ФИО2 и ООО «Компания Лифтремонт», согласно которым в аренду передается помещение площадью 14,5 кв.м. под «прорабскую» (л.д.50-52, 58-60, т.1).

Таким образом, используемая площадь под офисное помещение составляет 5,04% (13,7 кв.м.) от общей площади здания (271,7 кв.м.).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического (инвентаризационного) учета, данный объект недвижимости имеет назначение и наименование, а также назначение и наименование помещений в нем, которое не предусматривает размещения в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, соответственно, не может быть признано предназначенным для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вместе с тем, суд учитывает, что понятие «кабинет» и «офис» не являются тождественными.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 административным ответчиком не проводились. 

Административным ответчиком в материалы дела представлен акт обследования от 20 февраля 2020 года спорного нежилого здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес], однако указанный акт обследования не может быть принят судом во внимание по следующим основаниям. 

Из содержания постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», акт обследования составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Однако указанный акт с достоверностью не подтверждает фактическое использование здания непосредственно на момент его включения в Перечень на 2023 год, а именно, по состоянию на 16 ноября 2022 года, в целях предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, указанный акт не может быть принят судом в качестве доказательств наличия правовых оснований для включения здания в Перечни, поскольку отсутствуют сведения о том, как и чем производилось измерение помещений, используемых в целях ст.378.2 НК РФ, в то время как п.п. 2.7.3, 2.9.3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утв. постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 № 635, предписывают, что в акте обследования указываются сведения о соответствии измерительного прибора требованиям Государственного реестра средств измерений, дата проведения поверки прибора изменения. Отсутствие указанных сведений не позволяет суду достоверно установить точность произведённых административным ответчиком измерений.

Содержащиеся в акте фотоматериалы не опровергают доводов административного истца, что помещения используются для собственных нужд, под размещение архивов. Кроме того, наличие в помещении оргтехники, офисной мебели и т.п. само по себе не свидетельствует, что помещения фактически используются для размещения офисов.

Также филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в материалы дела предоставлено реестровое дело на объект недвижимости с кадастровым номером: [номер], расположенное по адресу: [адрес]

В составе реестрового дела имеется технический паспорт на помещение, составленный Нижегородским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» (Канавинское отделение) по состоянию на 03 апреля 2008 года, согласно экспликации - спорное помещение включает в себя следующие подпомещения: цех, хранение товара (2), кабинет (2), тамбур (2), торговый зал (40,3 кв.м.), кладовая, санузел (2), коридор, лаборатория, душ, раздевалка (2), электрощитовая - общей площадью 323,9 кв.м.

12.12.2018 административный истец обратился в Росреестр с заявлением о государственном кадастровом учете и регистрации права на помещение с кадастровым номером: [номер], в связи с учетом части объекта недвижимости (л.д.167а, т.1), на основании указанного заявления была произведена государственная регистрация права и изготовлен новый технический паспорт от 12.12.2018, который экспликации не содержит (л.д. 176, т.1).

АО «Нижтехинвентаризация - БТИ Нижегородской области» в материалы дела представлен технический паспорт на помещение с кадастровым номером: [номер], составленный по состоянию на 15.10.2001, согласно экспликации указанного технического паспорта помещение включает в себя следующие подпомещения: цех, хранение товара (2), кабинет (2), тамбур (2), торговый зал (40,3 кв.м.), кладовая, санузел (2), коридор, лаборатория, душ, раздевалка (2), электрощитовая - общей площадью 323,9 кв.м.

Административным истцом представлен технический паспорт, составленный Приуральским филиалом АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» (Московское отделение) по состоянию на 03.04.2008, при этом экспликация идентична техническому паспорту, имеющемуся в материалах реестрового дела, составленному по состоянию на аналогичную дату.

Иные документы технического учета (инвентаризации) материалы административного дела не содержат и сторонами не предоставлены.

Судом также установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером: [номер] на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, не проводились. Вышеуказанный объект недвижимости был включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объекте капитального строительства).

Отражение на экспликации к поэтажному плану спорного объекта недвижимости помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании данных помещений в целях размещения офисов, поскольку термин «кабинет» не тождествен термину «офис». 

Судом установлено, что часть спорного помещения на основании договора аренды нежилого помещения от 01 января 2014 года передана в аренду ООО «Хлебная компания «Традиция». При этом из договора аренды следует, что под торговлю передано помещение площадью 40,3 кв.м., подсобное помещение 29 кв.м., в общей сумме 69,3 кв.м. на срок до 31 декабря 2018 года (л.д.62-63, т.1). 

Дополнительным соглашением от 01 декабря 2018 года к договору аренды от 01 января 2014 года внесены изменения, согласно указанному соглашению арендодатель передает арендатору во временное пользование часть помещения площадью 59,3 кв.м., из которых торговая площадь - 40,3 кв.м., площадь подсобного помещения 19 кв.м., также продлен срок действия договора до 31 декабря 2023 года.

Согласно договору аренды нежилого помещения от 01 августа 2018 года, часть спорного помещения площадью 254,6 кв.м. передана в аренду ООО «Хлебная компания «Традиция-НН» цели указанного договора обозначены: производственное помещение.

Дополнительным соглашением к договору аренды от 01 августа 2018 года от 2 августа 2018 года стороны пришли к соглашению изменить пункт 1.1. договора аренды нежилого помещения, пункт 1.1. изложен в следующей редакции: «Арендодатель обязуется передать, а Арендатор принять во временное пользование часть помещения площадью 264,6 кв.м., (расположенного по адресу: [адрес] [адрес] в пристрое к жилому дому). Помещение передается по акту приема -передачи (Приложение [номер] к настоящему дополнительному соглашению)), которое является неотъемлемой частью настоящего договора».

Также указанное дополнительное соглашение содержит информацию о том, что стороны пришли к соглашению изменить пункт 1.2. договора аренды нежилого помещения от 01 августа 2018 г. и читать его в следующей редакции: Цель использования: «производственное помещение по изготовлению хлеба и хлебобулочных изделий».

Изложенное также подтверждается и актом приема-передачи нежилого помещения от 2 августа 2018 года. 

Изучив указанные договоры, техническую документацию, имеющуюся в материалах административного дела, суд приходит к выводу о том, что помещения, отраженные на экспликации с наименованием: «хранение товара», однозначно нельзя отнести к торговым объектам, поскольку в спорном помещении располагается производство по изготовлению хлеба и хлебобулочных изделий, а помещения «хранения товара» обеспечивают нужды производства. 

Таким образом, из представленных документов не следует, что указанный объект недвижимости является торговым или офисным объектом, а назначение подпомещений в нем предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Для включения объектов недвижимости в Перечень по виду фактического использования в соответствии с частью 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо проведение мероприятий по определению вида его фактического использования.

Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечень спорного помещения по его фактическому использованию (для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания) является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного объекта.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до 01.01.2023.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 (редакции от 02 июня 2021 года) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченным органом по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях формирования Перечня и по определению Перечня в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» является министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее – уполномоченный орган).

Уполномоченный орган привлекает государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Кадастровая оценка» (далее – Учреждение) для выявления объектов, указанных в пункте 3 настоящего Порядка, с целью определения Перечня.

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: сведения Единого государственного реестра недвижимости; документы технического учета (инвентаризации).

Указанные объекты недвижимого имущества подлежат выявлению на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации). Соответствующие сведения подлежат актуализации с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости ежеквартально.

В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит обследованию в соответствии с пунктом 7 настоящего Порядка.

При условии соответствия вновь образованного объекта недвижимого имущества критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган: включает вновь образованный объект недвижимого имущества в Перечень на очередной налоговый период; ежеквартально направляет в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области сведения о вновь образованных объектах недвижимого имущества для налогообложения в соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка).

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются: акты обследования объектов недвижимого имущества; решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – межведомственная комиссия); иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества; информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 6 Порядка).

Акт обследования объекта недвижимого имущества составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного обследования.

В целях подготовки к обследованию объекта недвижимого имущества используются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), сведения, содержащиеся в открытых источниках информации.

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, муниципального или городского округа Нижегородской области.

В ходе обследования объектов недвижимого имущества осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляется обследование. При необходимости проводятся соответствующие обмеры.

В случае если при проведении обследования объекта недвижимого имущества возникли обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества, обследование проводится на основании данных его внешнего визуального осмотра. В этом случае в акте обследования объекта недвижимого имущества указываются обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества.

При наличии признаков, которые свидетельствуют об использовании указанного объекта недвижимости для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт обследования объекта недвижимого имущества составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением соответствующих фотоматериалов (пункт 7 Порядка).

Судом установлено, что мероприятий по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год не проводились

Из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации включение в Перечень спорного объекта по его фактическому использованию как административно-делового либо торгового центра является правомерным при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Таким образом, из предоставленных документов не следует, что указанные объекты недвижимости являются административно-деловыми или торговыми центрами (комплексами), а назначение помещений и подпомещений в них предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Суд полагает, что в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, спорные объекты недвижимости на момент утверждения и действия Перечня на 2023 год по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета (инвентаризации), а также исходя из их фактического использования являлись предназначенными для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приходя к такому выводу, суд исходит из того, что имеющееся в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета (инвентаризации) назначение и наименование спорных объектов недвижимости, не позволяют признать их соответствующим признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения объектов недвижимости в оспариваемый Перечень, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не предоставлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

Оценив предоставленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что спорные объекты недвижимого имущества не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежали включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исчисляемой из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению, а пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год - признанию недействующим.

Определяя дату, с которой пункты [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, подлежит признанию недействующим, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, а также из того, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2023 год), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административных истцов (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания их недействующими со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемый нормативный акт был размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Административным истцом также заявлены требования о взыскании с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области расходов по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей. 

Рассмотрев требование административного истца о взыскании расходов по уплате государственной пошлины, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 ст.111 КАС РФ предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст.107 и ч.3 ст. 109 названного Кодекса.

В соответствии с ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Как следует из материалов дела и установлено судом, решением Нижегородского областного суда от 20 октября 2025 года административное исковое заявление ФИО2 удовлетворено в полном объёме.

Административным истцом были понесены и документально подтверждены судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 6000 рублей, что подтверждается чеком по операции от [дата] (л.д.12, т.1).

Согласно пп.6 п.1 ст.333.19 НК РФ размер государственной пошлины при подаче административного искового заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов (нормативных актов) государственных органов, для физических лиц составляет 4 000 рублей.

Из материалов дела усматривается, что при обращении в Нижегородский областной суд с вышеуказанным административным иском административный истец уплатил государственную пошлину в размере 6 000 рублей, (т.е. уплачена государственная пошлина в большем размере, чем предусмотрено НК РФ. Излишне уплаченная сумма может быть возвращена административному истцу по его заявлению), при таких обстоятельствах с административного ответчика в пользу ФИО2, подлежит взысканию сумма в размере 4000 рублей. 

Поскольку административное исковое заявление ФИО2, удовлетворено в полном объеме, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей подлежат взысканию в пользу ФИО2 с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты: [номер], [номер] раздела «Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в пользу ФИО2 государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева

Решение в окончательной форме принято 29 октября 2025 года.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева