Дело № 2-6403/2019 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 декабря 2019 года г. Липецк

Советский районный суд г. Липецка в составе:

председательствующего судьи Малыхиной А.Н.,

при секретаре Фаградян Ж.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к МИФНС № 5 по Липецкой области о возложении обязанности произвести перерасчет налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с иском к МИФНС № 5 по Липецкой области о возложении обязанности произвести перерасчет налога. В обоснование требований истец указала, что она является собственником земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, площадью 20 000 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес> Решением Управления имущественных и земельных отношений 

<

адрес> № 3930 от 28.12.2012 года установлена кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 

<

данные изъяты> по состоянию на 17.12.2014 года, о чем внесены сведения в Государственный кадастр недвижимости.

Решением Липецкого областного суда от 21.12.2018 года установлена кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка в размере, равном его рыночной стоимости – 

<

данные изъяты> руб. Данная стоимость земельного участка подлежит применению для целей, установленных законодательством, с 01.01.2018 года.

Решение Липецкого областного суда от 21.12.2018 года вступило в законную силу 25.02.2019 года. Управлением Росреестра по Липецкой области 21.03.2019 года внесены сведения в Единый Государственный реестр недвижимости на дату начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2018 года.

04.04.2019 года истец обратилась в МИФНС № 5 по Липецкой области с заявлением о производстве перерасчета сумм ранее исчисленных налогов за три налоговых периода в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>

На данное обращение ответчик письменно сообщил истцу, что по сведениям, поступившим от органов, осуществляющих кадастровый учет, указанный земельный участок принадлежит истцу на праве собственности с 28.01.2015 года с оценкой кадастровой стоимости в размере 29 738 400 руб., земельный налог за период 2016 – 2017 г.г. начислен с учетом актуальных сведений, ввиду чего у налогового органа отсутствуют основания для перерасчета.

Соответствующие сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 

<

данные изъяты> руб. внесены Управлением Росреестра по Липецкой области в Единый государственный реестр недвижимости 21.03.2019 года; дата начала применения – 01.01.2018 года.

Кадастровая стоимость, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятого после 01.01.2019 года (в том числе поискам, поданным до 01.01.2019 года), и внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы, начиная с даты применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. 

Поскольку изменение кадастровой стоимости земельного участка порождает правовые последствия для налогоплательщика, действия ответчика об отказе в перерасчете налога неправомерны и нарушают права налогоплательщика, в связи с чем истец просит обязать МИФНС № 5 по Липецкой области произвести перерасчет сумм ранее исчисленных налогов за три налоговых периода в отношении данного земельного участка, а также пени, начиная с 2015 года по 2017 год включительно, исходя из кадастровой стоимости 

<

данные изъяты> руб.

Истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержали, ссылаясь на доводы, указанные в иске. Дополнительно объяснила, что основанием для внесения изменений о кадастровой стоимости земельного участка является решение Липецкого областного суда от 21.12.2018 года, вступившее в законную силу после 01.01.2019 года, а именно 25.02.2019 года, поэтому применимы положения п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 года, следовательно, ответчик незаконно отказал произвести перерасчет ранее исчисленных сумм налога, исходя из кадастровой стоимости 

<

данные изъяты> руб.

Ответчик – представитель МИФНС № по Липецкой области ФИО3 исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Дополнительно объяснила, что основанием для внесения изменений о кадастровой стоимости земельного участка является решение Липецкого областного суда от 21.12.2018 года. В силу п. 6 ст. 3 Федерального закона № 334-ФЗ положения п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019 года. Решение Липецкого областного суда, являющемся основанием для внесения изменений о кадастровой стоимости земельного участка, постановлено до 01.01.2019 года, в связи с чем у налогового органа отсутствуют основания для перерасчета земельного налога за 2015 – 2017 г.г., земельный налог исчислен правильно (л.д. 33 - 35).

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ч. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 4 ст. 391 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база для исчисления земельного налога определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу положений ч. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Судом установлено, что истец ФИО1 с 28.01.2015 года является собственником земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, площадью 20 000 кв.м, относящегося к категории земель населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для размещения АЗС и станции технического обслуживания транспортных средств, под иными объектами специального назначения; расположенного по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д. 14).

Следовательно, истец, как собственник земельного участка, является плательщиком земельного налога.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты> по состоянию на 17.12.2014 года установлена в размере 

<

данные изъяты>, о чем содержатся сведения в Государственном кадастре недвижимости (л.д. 43).

Решением Липецкого областного суда от 21.12.2018 года установлена кадастровая стоимость вышеуказанного земельного участка в размере, равном его рыночной стоимости – 

<

данные изъяты> руб. Данная стоимость земельного участка подлежит применению для целей, установленных законодательством, с 01.01.2018 года (л.д. 15 - 19).

Решение Липецкого областного суда от 21.12.2018 года вступило в законную силу 25.02.2019 года (л.д. 20 - 22). 

21.03.2019 года Управлением Росреестра по Липецкой области сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты> в размере 

<

данные изъяты> руб. внесены в Единый Государственный реестр недвижимости (л.д. 44). 

Кроме кадастровой стоимости, в Едином государственном реестре недвижимости содержатся следующий сведения: акт об утверждении кадастровой стоимости – 3а-34-2018 от 21.12.2018 года, (что означает номер и дату решения Липецкого областного суда); дата утверждения кадастровой стоимости – 25.02.2019 года (дата вступления решения Липецкого областного суда в законную силу); дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН – 21.03.2019 года; дата начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2018 года.

Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из Единого Государственного реестра недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 48:13:15500301:2588 (л.д. 38 - 42).

04.04.2019 года ФИО1 обратилась в МИФНС № 5 по Липецкой области с заявлением о производстве перерасчета сумм ранее исчисленных налогов в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты> за период 2015 – 2017 г.г., исходя из кадастровой стоимости 

<

данные изъяты> руб., установленной решением суда (л.д. 23).

16.04.2019 года МИФНС № 5 по Липецкой области направило истцу письменный ответ об отсутствии оснований для перерасчета земельного налога, ссылаясь, что налог за период 2016 – 2017 г.г. исчислен с учетом актуальных сведений, при этом указав, что в случае изменения записи о кадастровой стоимости земельного участка в Едином Государственном реестре недвижимости земельный налог будет пересчитан (л.д. 24).

Не согласившись с ответом МИФНС № 5 по Липецкой области, истец ФИО1 обратилась в суд с настоящим иском.

Согласно ч. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Согласно п. 1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ N 334-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2019 г.) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В силу п. 6 ст. 3 Федерального закона N 334-ФЗ положения п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391 и п. 2 ст. 403 Налогового кодекса РФ (в редакции с 01.01.2019 г.), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

В соответствии с п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Согласно п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Для иных, предусмотренных законодательством целей, например, для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых из кадастровой стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, до даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости (абзацы третий и пятый статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности).

Таким образом, исходя из вышеприведенных правовых норм, кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятого после 01.01.2019 года, в том числе по иску, поданному до 01.01.2019 года, и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, будет учитываться при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В соответствии со ст. 209 ГПК РФ решения суда вступают в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование, если они не были обжалованы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом этой жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. Если определением суда апелляционной инстанции отменено или изменено решение суда первой инстанции и принято новое решение, оно вступает в законную силу немедленно.

Согласно ст. 210 ГПК РФ решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном федеральным законом.

В данном случае ответчик в подтверждение своей позиции ссылается, что основанием для изменения кадастровой стоимости земельного участка является решение Липецкого областного суда от 21.12.2018 года, то есть судебный акт, постановленный до 01.01.2019 года.

Из материалов дела следует, что решение Липецкого областного суда об установлении кадастровой стоимости земельного участка от 21.12.2018 года обжаловалось в апелляционном порядке, судебная коллегия по административным делам Липецкого областного суда 25.02.2019 года постановила: решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области – без удовлетворения.

Значит, в силу положений ст. 209 ГПК РФ, решение Липецкого областного суда от 21.12.2018 года вступило в законную силу после рассмотрения апелляционной жалобы, то есть 25.02.2019 года. При этом указанное судебное решение не входит в перечень установленных ст. 211 ГПК РФ судебных актов, подлежащих немедленному исполнению. 

Поскольку судебный акт становится обязательным к исполнению и влечет юридические последствия только после его вступления в законную силу, следовательно, основание для изменения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты> возникло 25.02.2019 года, что в свою очередь, влечет применение п. 1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ в части перерасчета земельного налога.

Это же обстоятельство следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, согласно которым датой утверждения кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 4 800 000 руб. указана не дата принятия Липецким областным судом решения по делу № 3а-34-2918, а дата вступления его в законную силу – 25.02.2019 года. Что касается даты принятия решения 21.12.2018 года, то она внесена в сведения Единого государственного реестра недвижимости о земельном участке в качестве одного из реквизитов акта об утверждении кадастровой стоимости земельного участка. 

В соответствии с п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления - налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Таким образом, на основании анализа совокупности представленных доказательств и вышеуказанных правовых норм, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных истцом требований в части возложении на ответчика обязанности произвести перерасчет сумм ранее исчисленных налогов и пени в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, исходя из его кадастровой стоимости 

<

данные изъяты> руб.

Поскольку с заявлением о перерасчете ранее исчисленных налогов за период с 2015 года по 2017 года, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 

<

данные изъяты> руб., заявитель ФИО1 обратилась в налоговый орган 04.04.2019 года, следовательно, в силу ст. 52, ст. 78 Налогового кодекса РФ перерасчету подлежат ранее исчисленные налоги и пени в отношении указанного земельного участка за период с 2016 года по 2017 год; исчисленный налог за 2015 год перерасчету не подлежит. 

Руководствуясь ст.ст. 194 – 199 ГПК РФ суд, 

РЕШИЛ:

обязать МИФНС № 5 по Липецкой области произвести перерасчет сумм ранее исчисленных налогов за земельный участок с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, площадью 20 000 кв.м, относящийся к категории земель населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для размещения АЗС и станции технического обслуживания транспортных средств, под иными объектами специального назначения; расположенный по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, принадлежащий на праве собственности ФИО1, и пени за период с 2016 года по 2017 год, исходя из кадастровой стоимости 4 800 000 руб. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Советский районный суд г. Липецка в течение месяца со дня составления решения в мотивированной форме.

Судья А.Н. Малыхина

Мотивированное решение

составлено 25.12.2019 г.