№ 2-66/2020

55RS0008-01-2020-000029-23

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26.02.2020 г. с. Азово 

Азовский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Иордан Н.А., при секретаре Демьяновой Е.В., при помощнике судьи Логиновой Ю.А., которая осуществляла подготовку и организацию судебного процесса, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ФИО1 к АО «Почта России» о взыскании незаконно удержанной суммы в качестве налога на компенсационные выплаты за разъездной характер работы, процентов, компенсации морального вреда,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в суд с исковым заявлением к АО «Почта России» о взыскании незаконно удержанной суммы в качестве налога на компенсационные выплаты за разъездной характер работы, процентов, компенсации морального вреда, указывая на то, что .... .... ..... .... состоит из фиксированной части – тарифная ставка (оклад), а также стимулирующих и компенсационных выплат. На основании Положения об оплате труда .... производится доплата за разъездной характер работы и за работу в пути. Налоговым законодательством предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. За период исполнения истцом трудовых обязанностей с .... .... г. сумма незаконно удержанных в качестве налога на компенсационные выплаты за разъездной характер работы составляет 24 630, 66 руб. Просит взыскать с ответчика незаконно удержанные суммы в качестве налога на компенсационные выплаты за разъездной характер работы в размере 24 630,66 руб., проценты за несвоевременную выплату незаконно удержанных в качестве НДФЛ на компенсационные выплаты за разъездной характер в размере 20 824,22 руб., .... руб.

Истец ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивают. 

Представитель ответчика АО «Почта России» - ФИО3, действующая по доверенности, иск не признает.

Привлеченный в качестве третьего лица МИФНС России № 6 по Омской области в судебное заседание не явился, представив отзыв, в котором полагает, что доказательств для определения получаемой доплаты за разъездной характер работы в качестве компенсационной выплаты истцом не представлено.

Выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом статьей 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

В то же время законодательство о налогах и сборах не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п.1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат.

Один вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. 

При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В силу ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Из анализа приведенных выше норм права следует, что отличительным признаком командировки является наличие служебного задания, в зависимости от которого ....

И в тех, и в других случаях работнику положена компенсация фактически понесенных им затрат лишь при наличии оснований, предусмотренных законом, и документов, подтверждающих факт несения затрат (ст.ст. 168, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, в том случае, когда выплаты производятся работникам, постоянная работа которых протекает в пути и имеет разъездной характер, и при этом не представляют собой возмещение понесенных работниками конкретных (определенных) расходов, не являются выплатами суточных, а производятся в порядке, установленном локальными нормативными актами и коллективным договором, имеют фиксированный и систематический характер, выплачиваются постоянно и в соответствии с выполняемой трудовой функцией, то такие выплаты входят в действующую в организации систему оплаты труда, в связи с чем они являются объектом обложения страховыми взносами.

Из материалов дела следует, что .... на основании приказа № к от .... заключен трудовой договор между ФГУП «Почта России», в последующем АО «Почта России», и ФИО1, согласно которому последний принят на должность .... в соответствии со штатным расписанием ОПС Азово. При этом в п. 1.10 договора сведения о разъездном (в пути) или ином характере работы не указаны. 

Статьей 4 трудового договора от .... предусмотрено, что оплата труда работника устанавливается в соответствии с локальными нормативными актами предприятия, регулирующими оплату труда работников предприятия, и включает в себя: 

- должностной оклад с почасовой оплатой труда;

- компенсационные выплаты;

- премиальное вознаграждение;

- единовременное премирование.

Исходя из коллективного договора, а именно главы 6 (на 2010-2012 гг.), главы 7 (на 2016-2018 гг., 2019-2021 гг.), работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения и ведома работодателя.

Аналогичные положения предусмотрены и Регламентом возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников ФГУП «Почта России», постоянная работа которых имеет разъездной характер и осуществляется в пути, при этом указывается, что служебные поездки совершаются по поручению работодателя для выполнения работы, обусловленной трудовым договором, и не являются служебными командировками. Возмещение расходов производится при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы.

Согласно п. 3.1 Положения об оплате труда, утвержденного ...., выплаты компенсационного характера – это денежные выплаты, устанавливаемые работнику предприятия в зависимости от сложности и условий выполняемой работы. Оплата труда работников предприятия включает в себя: должностной оклад; выплаты компенсационного характера; выплаты стимулирующего характера (п.1.8).

Работникам предприятия устанавливаются выплаты компенсационного характера, в том числе, водителям автомобилей, занятым на перевозке почты и денежных средств, предусмотрена доплата за разъездной характер работы и за работу пути:

- при количестве поездок 12 и более дней в месяц, в течение которых продолжительность рабочего дня превышает нормальную – 20% от оклада;

- при количестве поездок мене 12 дней в месяц, в которых продолжительность рабочего дня превышает нормальную – 1,5% от оклада за каждую поездку, но не более 15% от оклада.(п. 3.3.8 Положения)

При этом Положение об оплате труда работников, действовавшее на момент принятия истца на работу, предусматривало аналогичные доплаты в указанном выше размере.

Выписками из лицевого счета ФИО1 подтверждается, что последнему производилась доплата за разъездной характер работы, на данную сумму начислялся как районный коэффициент, так и налог на доходы. Тем самым, работодатель осуществлял выплату указанной доплаты как составляющую часть заработной платы, в противном случае на компенсационные выплаты, связанные с командировками, разъездным характером и т.д. не начисляется налог и районный коэффициент. Работодателем фактически определена предусмотренная ст. 149 ТК РФ оплата труда в повышенном размере.

В судебном заседании ФИО1 пояснил, что им совершались ежедневные поездки на автомобиле при пятидневной рабочей неделе, в том числе, три раза в неделю осуществлялись поездки в ..... При этом неслись затраты, связанные с расходами на питание. 

Письмом Министерства Финансов РФ от 17 января 2019 г. N 03-15-05/1909 разъяснено, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса в случае их документального подтверждения. При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер данных выплат и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Истцом не отрицается, что по итогам своих поездок авансовые отчеты с обозначением понесенных расходов и с документальным подтверждением этих расходов работодателю не предоставлялись. Вместе с тем освобождение от уплаты налогов возможно лишь при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих обоснованность и целевой характер таких выплат, поскольку эти выплаты производятся с целью возмещения затрат, понесенных сотрудниками в рамках трудовых отношений.

При этом выплачиваемая истцу сумма компенсационных выплат также не является суточными, поскольку размер суточных определен в фиксированной сумме соответствующей 100 руб. (п.6.3.2 Регламента возмещения расходов), в то время как доплата за разъездной характер работы и за работу пути производится в зависимости от количества поездок при условии превышения продолжительности рабочего дня.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что выплаты, произведенные работодателем в течение спорных периодов истцу, не носят характер компенсации фактически понесенных расходов (по смыслу ст. 168 ТК РФ), а являются доплатами за разъездной характер их труда, включенными в систему оплаты труда данной категории работников и в базу для начисления страховых взносов, при этом не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплаты данных сумм. Спорные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы. 

Кроме того, спорные выплаты предусмотрены как Положением об оплате труда, так и трудовым договором, заключаемым с работником, в качестве составной части заработной платы.

Поскольку спорная выплата производится в порядке, установленном локальными нормативными актами и коллективным договором, имеет фиксированный и систематический характер, выплачиваются постоянно и в соответствии с выполняемой трудовой функцией и при этом они не представляет собой возмещение понесенных работником конкретных (определенных) расходов, то такую выплату следует квалифицировать в качестве элемента оплаты труда из-за их полного соответствия критерию компенсационных выплат в смысле ст. 129 ТК РФ. Иначе говоря, компенсацию, которую ответчик выплачивал истцу в связи с разъездным характером работы, является доплатой за сложные условия труда. 

При таких обстоятельствах в заявленных требованиях истца следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

р е ш и л :

Отказать ФИО1 в исковых требованиях к АО «Почта России» о взыскании незаконно удержанных сумм в качестве налога на компенсационные выплаты за разъездной характер работы в размере 24 630,66 руб., процентов за несвоевременную выплату незаконно удержанных в качестве НДФЛ на компенсационные выплаты за разъездной характер в размере 20 824,22 руб., компенсации морального вреда в размере 30 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд через Азовский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Иордан