Дело № 2а-1047/2024

УИД 33RS0017-01-2024-001032-61 

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

8 октября 2024 года г. Собинка

Собинский городской суд Владимирской области в составе:

председательствующего Денисовой Н.А., 

при секретаре судебного заседания Робей Е.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, 

представителя административных ответчиков ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу о признании налогового уведомления незаконным, обязании произвести перерасчет земельного налога, 

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным иском, с учётом уточнений в порядке статьи 46 КАС РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС России по Владимирской области) о признании незаконным в части начисления земельного налога без учета применения льготной налоговой ставки 0,3 %, налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ NN и его отмене, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2022 год с учётом применения льготной налоговой ставки 0,3 %.

Административный иск мотивировал тем, что ДД.ММ.ГГГГ административному истцу направлено налоговое уведомление NN, согласно которому начислен земельный налог за налоговый период 2022 года за земельные участки в размере 400 027 рублей. ДД.ММ.ГГГГ единый налоговый платеж оплачен. Указывает, что данное налоговое уведомление нарушает его законные права и интересы, как налогоплательщика, поскольку за 2021 г. налоговым органом была применена льготная налоговая ставка 0,3 % и налогоплательщиком оплачен налог за 10 месяцев в размере 80 420 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ NN жалоба административного истца на налоговое уведомление УФНС России по Владимирской области NN от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления земельного налога в отношении отдельных земельных участков оставлена без удовлетворения. На основании статей 52, 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, положений Определения Верховного Суда Российской Федерации NN от ДД.ММ.ГГГГ просит признать незаконным в части начисления земельного налога без учета применения льготной налоговой ставки 0,3 %, налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ NN и отменить его. Просит обязать УФНС по Владимирской области произвести перерасчет земельного налога с применением ставки 0,3 % за земельные участки, принадлежащие ФИО3, расположенные по адресу: 

<

...> с кадастровыми номерами: NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN.

К участию в деле в качестве административного ответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее - МИНФС по ЦФО).

Представитель административного истца - ФИО1 в судебном заседании поддержал административный иск, с учётом уточнений, по изложенным в нём основаниям. Пояснил, что административный истец приобрел спорные земельные участки для целей жилищного строительства, то есть для личных (бытовых) нужд и использовал их фактически по указанному назначению. Просил административный иск удовлетворить в полном объеме.

Представитель административных ответчиков - УФНС России по Владимирской области и МИФНС по ЦФО ФИО2 в судебном заседании с требованиями административного иска не согласилась. Просила в удовлетворении административных исковых требований ФИО4 отказать, указав на отсутствие оснований для применения к вышеперечисленным земельным участкам административного истца налоговой ставки 0,3 %.

Основанием для начисления ФИО3 земельного налога за 2022 год в отношении указанных земельных участков по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости явилась их значительная множественность и не целевое использование административным истцом данных земельных участков.

Обратила внимание, что в 2020-2024 г.г. ФИО3 производил отчуждение части принадлежащих ему земельных участков, что свидетельствует о коммерческом интересе административного истца на извлечение дохода от продажи.

Дополнительно указала, что спорные земельные участки в 2022 г. не использовались ФИО3 по своему целевому назначению, поскольку доказательств обратного последним не представлено.

В материалы дела представлены письменные возражения административных ответчиков на административное исковое заявление ФИО3 /т. 1, л.д. 54-56, 82-85/.

Административный истец ФИО3, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился. В письменном заявлении в адрес суда просил рассмотреть дело в его отсутствие, поддержав, заявленные требования в полном объеме. 

С учетом мнения участников процесса дело рассмотрено в отсутствие административного истца.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон РФ № 943-1) главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона РФ № 943-1 налоговым органам предоставляется право: контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ). В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном НК РФ - взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Согласно статье 11.1 ЗК РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Из материалов дела следует, что ФИО3 в 2022 году являлся собственником 119 земельных участков, в том числе спорных 115 земельных участков, имеющих разрешенное использование - для индивидуального жилищного строительства, расположенных по адресу: 

<

...> с кадастровыми номерами: NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN.

В адрес ФИО3 налоговым органом было направлено налоговое уведомление NN от ДД.ММ.ГГГГ на уплату земельного налога, в том числе и за спорные земельные участки, транспортного налога, налога на имущество физических лиц за 2022 год, всего в размере 407 832 рубля со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ /т. 1, л.д. 57-60/.

При этом, как усматривается из данного уведомления, налоговым органом к перечисленным выше земельным участкам применена налоговая ставка 1,5%.

Налоговое уведомление было направлено ФИО3 почтовой связью и получено последним ДД.ММ.ГГГГ /т. 1, л.д. 61/. 

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 оплатил единый налоговый платеж, в том числе за спорные земельные участки, в размере 407 832 рубля /т. 1, л.д. 24/.

Не согласившись с данным уведомлением и действиями УФНС России по Владимирской области с начислением земельного налога в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 % административный истец обратился с жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, решением которой данная жалоба оставлена без удовлетворения /т. 1, л.д. 69-70/.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из следующего. 

В соответствии со статьей 3, пунктом 1 статьи 23 НК РФ, статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В соответствии с частью 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

На основании статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В пункте 4 статьи 391 НК РФ определено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Предельные ставки земельного налога установлены статьей 394 НК РФ и не могут превышать по общему правилу 1,5 % (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ). 

При этом для отдельных категорий земельных участков, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, установлена пониженная предельная ставка налога 0,3 %, в частности, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно Решению Совета народных депутатов муниципального образования 

<

...> от ДД.ММ.ГГГГ NN «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории муниципального образования 

<

...>»» (с изменениями), действовавшему в спорный период налоговая ставка 0,3 % установлена в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества и не используемых в предпринимательской деятельности, а также ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд. В отношении прочих земельных участков, а также земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых для сельскохозяйственного производства, налоговая ставка установлена 1,5 %.

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 1 января 2020 г. (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 г. в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Исходя из смысла приведенных норм, налоговая ставка в размере 0,3 % является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, наличие оснований для её применения должен обосновать налогоплательщик.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, требуется соблюдение совокупности условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и фактическое использование земельного участка по целевому назначению.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определениях от 8 ноября 2018 г. № 2725-О, от 26 марта 2019 г. № 820-О, налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога.

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 %) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Статьей 11 НК РФ также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу статьи 23 ГК РФ, статьи 11 НК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 34-П).

Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

Из налогового уведомления NN от ДД.ММ.ГГГГ следует, что земельный налог исчислен по налоговой ставке 1,5 % на 115 земельных участков со следующими кадастровыми номерами: NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN, NN.

Все спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства /т. 1, л.д. 106-257, т. 2 л.д. 1-233/.

Общая площадь 119 земельных участков, находящихся в собственности административного истца в 2022 году, составляет 22,2 га, из них площадь спорных земельных участков - 19,3 га.

Принадлежащие административному истцу земельные участки расположены в границах МО сельское поселение 

<

...>.

Налоговые обязательства ФИО3 по земельному налогу за 2022 год в отношении спорных земельных участков определены налоговым органом на основании соответствующих действительности сведений о кадастровой стоимости данных земельных участков в указанный период. Вышеназванную кадастровую стоимость земельных участков административный истец в ходе рассмотрения дела не оспаривал.

Доводы административного истца о том, что при расчете земельного налога налоговым органом неправильно применена налоговая ставка в отношении спорных земельных участков в размере 1,5% вместо 0,3%, являются необоснованными.

Так, надлежащих доказательств того, что ФИО3 приобретал спорные земельные участки для целей жилищного строительства, то есть для личных (бытовых) нужд и использовал их фактически по указанному назначению в материалы дела не представлено. Представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что на спорных земельных участках объекты индивидуального жилищного строительства отсутствуют. 

Наличие в собственности ФИО3 в период 2022 года 119 земельных участков, в том числе спорных 115 земельных участков, с видом разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, расположенных в границах МО сельское поселение 

<

...>, общей площадью более 22,2 га объективно свидетельствует об их использовании не в целях удовлетворения личных потребностей, а в предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговым органом ФИО3 правомерно исчислен земельный налог за 2022 год в отношении спорных земельных участков с видом разрешенного использования «индивидуальное жилищное строительство» по налоговой ставке 1,5 %.

Отсутствие сведений о регистрации ФИО3 в качестве индивидуального предпринимателя не свидетельствует о том, что он не занимается предпринимательской деятельностью без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Обстоятельства использования административным истцом земельных участков в предпринимательской деятельности подтверждаются систематическим их отчуждением по договорам купли-продажи (20 земельных участков) за период с 2020 по 2024 г.г. /т. 1, л.д. 220-239, 245-257/.

Таким образом, множественность земельных участков, принадлежащих ФИО3, общая площадь спорных земельных участков, поименованных в иске, составляет 19,3 га, а также отсутствие доказательств использования административным истцом данных земельных участков по целевому назначению не позволяет установить льготную налоговую ставку в 0,3 %.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО3 удовлетворению не подлежат в полном объёме.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Владимирской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу о признании налогового уведомления незаконным, обязании произвести перерасчет земельного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Собинский городской суд Владимирской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.А. Денисова

Решение в окончательной форме принято 22 октября 2024 г.