УИД 70OS0000-01-2024-000507-85

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 марта 2025 года Томский областной суд в составе

судьи Бондаревой Н.А.

при секретаре Власовой В.В.,

с участием прокурора Кофман Е.Г., представителя административного истца ФИО1 ФИО2, представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-15/2025 по административному иску ФИО1 о признании недействующими пункта 3359 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, пункта 3314 перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, пункта 3283 перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о,

установил:

25 ноября 2022 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 160-о, пунктом 1 которого определен перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год (далее – перечень).

Согласно пункту 3359 указанного перечня нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. 

Указанное помещение включено также:

в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о (пункт 3314),

в перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о (пункт 3283).

ФИО1, являющаяся собственником данного объекта недвижимости, обратилась в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании не действующими названных перечней объектов недвижимого имущества в части включения в них помещения с кадастровым номером /__/, ссылаясь на то, что спорный объект, приобретенный по договору купли-продажи от 21 февраля 2023 года, является квартирой, не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, а включение этого помещения в перечень объектов недвижимого имущества противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает ее законные интересы, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Определениями от 3 февраля 2025 года и 13 февраля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены областное государственное специализированное учреждение «Областное имущественное казначейство» и ФИО4

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 настаивала на удовлетворении требований административного иска по приведенным в нем основаниям. Полагала, что перечень на 2023 год, определенный распоряжением № 160-о, подлежит признанию недействующим с момента принятия, так как уполномоченным органом не проводились мероприятия по определению фактического использования объекта, а проведенное обследование и составленный на его основании акт от 28 мая 2021 года не могли учитываться при определении перечня на 2023 год.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО3 в письменных возражениях и в пояснениях суду считала административный иск не подлежащим удовлетворению. Указала, что процедура включения в перечни объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемых актов была соблюдена. Спорное помещение включено в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023 год и последующие годы на основании обследования, проведенного 21 мая 2021 года, которым установлено, что 65,02% общей площади помещения используется как офисные площади. Кроме того, в техническом паспорте здания в экспликации к поэтажному плану указано, что площадь нежилых помещений, входящих в состав спорного объекта, имеющих наименование «офис», составляет /__/ кв.м из общей площади /__/ кв.м.

В судебное заседание не явились извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела административный истец ФИО1, заинтересованные лица ОГСУ «Областное имущественное казначейство», ФИО4, в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в их отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 с 2 марта 2023 года является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером /__/, который приобрела на основании договора купли- продажи нежилого помещения от 21 февраля 2023 года, заключенного с ФИО4 Предметом указанного договора являлось нежилое помещение по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв.м, расположенное на первом этаже 6-ти этажного жилого дома, номера на поэтажном плане /__/. 

На основании решения приемочной комиссии администрации Ленинского района г. Томска от 14 апреля 2023 года № 38/10-19 о возможности перевода названого нежилого помещения в жилое ФИО1 проведены соответствующие работы.

Решением МУП «Томский городской центр инвентаризации и учета» от 10 июля 2023 года № 427-п помещению с кадастровым номером /__/, расположенному по адресу: /__/, номера на поэтажном плане /__/, присвоен адрес: /__/.

Актом приемочной комиссии администрации Ленинского района г. Томска от 30 июня 2023 года разрешена эксплуатация квартиры № /__/ по адресу: /__/, после перевода нежилого помещения в жилое помещение.

На основании заявления об изменении основных характеристиках объекта недвижимости от 13 июля 2023 года и технического плана от этой же даты 19 июля 2023 года внесены изменения в сведения Единого государственного реестра недвижимости о назначении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ - «жилое».

Поскольку включение спорного помещения в перечни затрагивает права и законные интересы ФИО1 (собственника с 2 марта 2023 года), возлагая на нее обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в большем размере, следовательно, она вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктами 2 и 6 пункта 1 которой предусмотрены квартира, комната и иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; 

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. При этом при включении нежилого помещения в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете суммы налога на имущество физических лиц применяется повышенная налоговая ставка.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссию по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

В соответствии с протоколами заседания комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - комиссия) № 13 от 28 октября 2022 года и № 14 от 26 октября 2023 года комиссией единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год и 2024 год соответственно.

Решением комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, оформленным протоколом от 28 октября 2024 года, утвержден сводный перечень для целей налогообложения на 2025 год; решение принято единогласно.

Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что во всех случаях в заседаниях принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Административно-деловым центром в силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества с характеристиками, приведенными в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, находящегося в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Согласно материалам дела, помещение с кадастровым номером /__/ по состоянию на 11 февраля 2021 года имело назначение нежилое, наименование – помещение, местоположение: /__/, номера на поэтажном плане /__/, площадь /__/ кв.м, находилось в здании с кадастровым номером /__/, расположенном по адресу: /__/.

Здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: /__/. По состоянию на 2 марта 2021 года земельный участок имел вид разрешенного использования – для строительства административно-жилого комплекса; для размещения объектов, характерных для населенных пунктов. В настоящее время земельный участок стоит на кадастровом учете с видом разрешенного использования – для строительства административно-жилого комплекса.

Здание с кадастровым номером /__/, в котором расположено спорное помещение, является жилым, имеет назначение - многоквартирный дом.

В соответствии с техническим паспортом здания, составленным ОГУП «Томский областной центр технической инвентаризации» по состоянию на 28 июля 2008 года, помещения, имеющие наименование «офис», расположены лишь на первом этаже и в мансарде, со второго по пятый этаж в здании расположены квартиры. 

Вид фактического использования здания с кадастровым номером /__/ в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченным органом в рассматриваемые периоды не определялся. Само здание не включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023-2025 годы.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, само здание с кадастровым номером /__/ не предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, не относится к административно-деловым и торговым центрам (комплексам), соответственно, помещение в нем не могло быть включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023-2025 годы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пункт 9 этой же статьи устанавливает, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а (далее - Порядок).

Как следует из указанного Порядка, обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2022 и 2023 годах проверка фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ не проводилась.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика, нежилое помещение с кадастровыми номерами /__/, расположенное в здании по адресу: /__/, включено в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2022 год и последующие годы на основании обследования, проведенного 21 мая 2021 года. 

В соответствии с актом № 03-02/2021-193 от 28 мая 2021 года, составленным ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», в здании с кадастровым номером /__/ расположены нежилые помещения с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м; /__/ кв.м или 65,02% площади используется для размещения офисных помещений агентства недвижимости «ГрасионА».

Однако данный акт не может быть принят судом в качестве доказательства фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ в целях его включения в перечни на 2023-2025 годы.

Обосновывая возможность включения рассматриваемого объекта в оспариваемые перечни на основании приведенного акта от 28 мая 2021 года, административный ответчик ссылался на пункт 12-4 Порядка.

Вместе с тем пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а и вступил в силу 31 декабря 2021 года.

Конституция Российской Федерации ограничивает возможность придания закону обратной силы, что гарантирует право на защиту от придания обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, общим (основным) принципом действия закона во времени является распространение его на отношения, возникшие после введения его в действие, и только законодатель вправе распространить новые нормы на факты и порожденные ими правовые последствия, которые возникли до введения соответствующих норм в действие, т.е. придать закону обратную силу (определения от 29 января 2015 года № 211-О, от 23 апреля 2015 года № 821-О).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом данного пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Проанализировав приведенные нормативные предписания и положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд пришел к выводу о том, что в силу правового регулирования, действовавшего на момент проведения 21 мая 2021 года обследования спорного помещения, акт № 03-02/2021-193 от 28 мая 2021 года мог являться основанием для включения помещения только в перечень на 2022 год и не мог применяться при формировании перечня на 2023 год, так как составлен не в юридически значимый период. 

Доводы Департамента по управлению государственной собственностью Томской области о том, что с введением в Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения пункта 12-4 у административного ответчика появилось право на включение в перечни объектов недвижимого имущества на основании актов о фактическом использовании объекта недвижимости вне зависимости от даты их составления, подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании приведенных нормативных положений.

При этом суд полагает обоснованными доводы административного ответчика о возможности включения объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ в перечень на 2023 год, определенный распоряжением от 25 ноября 2022 года № 160-о, поскольку наименование помещений в соответствии с документами технического учета предусматривает размещение в нем офисов.

Так, согласно техническому паспорту здания по адресу: /__/, составленному ОГУП «Томский областной центр технической инвентаризации» по состоянию на 28 июля 2008 года, в состав спорного помещения согласно экспликации к поэтажному плану входили основные помещения: /__/ - офис (/__/ кв.м), /__/ - офис (/__/ кв.м), вспомогательные помещения: /__/ - умывальная (/__/ кв.м), /__/ - уборная (/__/ кв.м), № /__/ - холл (/__/ кв.м), № /__/ - лестничная клетка (/__/ кв.м).

Поскольку спорное нежилое помещение в соответствии с документами технического учета объектов недвижимости предусматривало размещение в нем офисов, оно обоснованно включено в перечень на 2023 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, независимо от установления его фактического использования, поскольку это соответствовало подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, как указано выше, в перечень подлежат включению исключительно здания (строение, сооружение), а также помещения, имеющие нежилое назначение, при их соответствии хотя бы одному из условий, приведенных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нахождение в перечне жилых помещений законом не предусмотрено.

Порядок перевода жилого помещения в нежилое помещение и нежилого помещения в жилое помещение урегулирован Жилищным кодексом Российской Федерации, в соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 14, частью 1 статьи 23 которого соответствующий перевод осуществляется органом местного самоуправления.

В материалы дела представлены документы о соблюдении административным истцом процедуры, установленной статьей 23 Жилищного кодекса Российской Федерации, при переводе помещения с кадастровым номером /__/ из нежилого в жилое.

В акте приемочной комиссии администрации Ленинского района г. Томска от 30 июня 2023 года указано, что после произведенного обследования помещений /__/ после перевода их в жилые помещения принято решение разрешить эксплуатацию жилого помещения квартиры № /__/.

Согласно техническому плану помещения от 13 июля 2023 года, представленному на государственную регистрацию изменений в отношении основных характеристик объекта недвижимости, в помещении выполнена перепланировка (переустройство), кадастровые работы проведены в связи с изменением сведений о конфигурации, площади и значении помещения; помещение после проведенных работ является жилым (квартирой), состоит из лестничной клетки, туалета, санузла, холла, комнаты-столовой, комнаты.

В Единый государственный реестр недвижимости 19 июля 2023 года внесены сведения о назначении объекта на основании названного технического плана от 13 июля 2023 года, исключено наименование «нежилое помещение», у спорного объекта стало назначение «жилое», вид помещения «квартира».

Более того, как следует из материалов дела, по инициативе административного истца ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» 30 октября 2024 года в отношении спорного помещения проведено обследование фактического использования объекта недвижимости, о чем составлен акт от 2 ноября 2024 года. Из указанного акта обследования № 03-02/2024-343 следует, что спорное помещение не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания. Фототаблица к указанному акту подтверждает использования помещения для проживания.

Пунктом 9 статьи 23 Жилищного кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей до 1 апреля 2024 года, т.е. на момент проведения перепланировки, предусмотрено, что завершение указанных в части 8 настоящей статьи переустройства, и (или) перепланировки, и (или) иных работ подтверждается актом приемочной комиссии, сформированной органом, осуществляющим перевод помещений (далее - акт приемочной комиссии). Акт приемочной комиссии, подтверждающий завершение переустройства и (или) перепланировки, должен быть направлен органом, осуществляющим перевод помещений, в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации на осуществление государственного кадастрового учета, государственной регистрации прав, ведение Единого государственного реестра недвижимости и предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, его территориальные органы (далее - орган регистрации прав). Акт приемочной комиссии подтверждает окончание перевода помещения и является основанием использования переведенного помещения в качестве жилого или нежилого помещения.

Таким образом, после принятия приемочной комиссией администрации Ленинского района г. Томска акта от 30 июня 2023 года о вводе объекта в эксплуатацию после заверения перевода нежилого помещения в жилое спорное помещение перестало отвечать условиям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющим критерии отнесения нежилых помещений к офисным, торговым объектам, объектам общественного питания и бытового обслуживания

При этом нахождение объекта недвижимости с кадастровым номером /__/, являющегося квартирой, в перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, с указанного момента противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку включение в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, жилых помещений не предусмотрено ни при каких условиях.

В этой связи пункт 3359 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, о включении в перечень нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/ подлежит признанию недействующим.

Определяя дату, с которой данный нормативный правовой акт в указанной части подлежит признанию недействующим, суд учитывает разъяснения, содержащиеся в абзаце 2 пункта 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», согласно которым нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу. 

Так как в оспариваемой части пункт 3359 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год стал противоречить положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации после перевода нежилого помещения в жилое, то такой датой следует признать 30 июня 2023 года.

Доводы Департамента по управлению государственной собственностью Томской области о том, что государственная регистрация изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о назначении помещения произведена 19 июля 2023 года и с этой даты названные сведения могут быть использованы третьими лицами, подлежат отклонению и не влияют на дату, с которой нормативный правовой акт в оспариваемой части подлежит признанию недействующим.

Пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговое законодательство не определяет момент окончания перевода нежилого помещения в жилое. 

Порядок перевода жилого помещения в нежилое помещение и нежилого помещения в жилое помещение, в том числе с какого момента такой перевод считается оконченным, закреплен в статье 23 Жилищного кодекса Российской Федерации.

Положение, предусматривающее, что перевод жилого помещения в нежилое помещение или нежилого помещения в жилое помещение, для осуществления которого требовалось проведение переустройства и (или) иных работ в соответствии с документом, подтверждающим принятие решения о переводе помещения, считается оконченным со дня внесения изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о назначении помещения, было введено в указанную норму Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 608-ФЗ «О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости», которым в статье 3 предусмотрено, что данный Федеральный закон вступает в силу с 1 апреля 2024 года. Положения Жилищного кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (в редакции этого же Федерального закона) применяются в отношении переустройства, и (или) перепланировки помещения в многоквартирном доме, и (или) иных работ, проведение которых необходимо для обеспечения использования помещения в качестве жилого помещения или нежилого помещения, которые завершены после дня вступления в силу настоящего Федерального закона и проводились в соответствии с решением о переводе жилого помещения в нежилое помещение или нежилого помещения в жилое помещение либо решением о согласовании перепланировки помещения (помещений) в многоквартирном доме, принятыми до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учитывая, что работы, произведенные ФИО1, связанные с переводом нежилого помещения в жилое, были произведены до 1 апреля 2024 года, что подтверждается актом приемочной комиссии от 30 июня 2023 года, то к рассматриваемым правоотношениям подлежит применению редакция части 9 статьи 23 Жилищного кодекса Российской Федерации, действующая до 1 апреля 2024 года.

Поскольку на момент формирования и определения перечней на 2024- 2025 годы объект недвижимости с кадастровым номером /__/ имел назначение жилое, являлся квартирой, соответствующие сведения были внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в этой связи имеющаяся актуальная информация об объекте не позволяла определить спорное помещение в качестве объекта делового, административного или коммерческого назначения, а также объекта торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Соответственно, помещение административного истца не могло быть включено в перечини на 2024-2025 годы ни по одному из критериев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Довод Департамента по управлению государственной собственностью Томской области со ссылкой на пункт 12-6 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения о том, что результаты обследования, проведенного в отношении спорного помещения 30 октября 2024 года, которыми установлено, что помещение не используется для коммерческой деятельности, применимы только к налоговому периоду 2026 года, состоятельными не являются, поскольку основаны на ошибочном толковании названного положения.

Согласно пункту 12-6 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций. Объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Приведенная норма исходя из ее содержания во взаимосвязи с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок рассмотрения и включения в перечень объектов, которые являются вновь выявленными в результате проведенных после 1 октября мероприятий, при этом она не регулирует порядок исключения из перечня объектов, переставших отвечать критериям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Более того, пунктом 14 Порядка предусмотрено, что в срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области, который размещает сводный перечень на своем официальном сайте http://dugs.tomsk.gov.ru в срок не позднее трех рабочих дней со дня его получения. В течение 20 дней со дня размещения сводного перечня на официальном сайте собственники (владельцы) объекта недвижимости вправе представить в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области замечания к сводному перечню в отношении принадлежащих им объектов недвижимости с указанием кадастрового номера и (или) адреса объекта недвижимости, в отношении которого представляются такие замечания, с приложением документов, подтверждающих обоснованность таких замечаний. В случае поступления в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области указанных в настоящем пункте замечаний Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не позднее трех рабочих дней после истечения срока опубликования сводного перечня на официальном сайте http://dugs.tomsk.gov.ru направляет информацию о таких замечаниях в Комиссию для принятия решения о внесении изменений в сводный перечень.

В рассматриваемом случае в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области в октябре 2024 года от Б. не только поступили сведения, что спорный объект является квартирой, но и было проведено обследование объекта недвижимости в целях определения вида фактического использования.

Несмотря на наличие актуальных сведений об объекте недвижимости помещение с кадастровым номером /__/ включено в перечень объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о. 

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 года № 11-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 6 июня 2019 года № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

При приведенных данных пункты перечней 3314 и 3283, определённых оспариваемыми распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о и 27 ноября 2024 года № 87-о, подлежат признанию недействующими, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу – статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Принимая во внимание, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспоренные распоряжения вступили в противоречие с нормативными актами, имеющими большую юридическую силу, со дня их принятия, суд пришел к выводу о том, что названные пункты перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить;

признать недействующим с 30 июня 2023 года пункт 3359 перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, о включении в перечень нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

признать недействующим со дня принятия пункт 3314 перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, о включении в перечень нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

признать недействующим со дня принятия пункт 3283 перечня объектов для целей налогообложения на 2025 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2024 года № 87-о, о включении в перечень нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале «Электронная Администрация Томской области» и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Судья 

Мотивированное решение принято 20 марта 2025 года.