УИД61RS0009-01-2024-002485-82

Судья Яковлева В.В. Дело № 33а-13951/2025

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

1 декабря 2025 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего Яковлевой Э.Р.,

судей: Мамаевой Т.А., Чернобай Ю.А.,

при секретаре Ольгейзер Т.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Азовского городского суда Ростовской области от 29 октября 2024 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой Э.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области (далее – административный истец, Инспекция, налоговый орган) обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, указав, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области и является плательщиком имущественных налогов, в связи с наличием в его собственности имущества, являющегося объектами налогообложения:

- земельный участок, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- земельный участок, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- квартира, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 21.12.2016;

- квартира, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 11.03.2004, дата снятия с регистрации 28.03.2022;

- иные строения, помещения и сооружения, с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- транспортное средство марки Форд транзит, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 05.05.2012.

Налоговым органом в соответствии с действующим законодательством налогоплательщику направлены налоговые уведомления об уплате имущественных налогов:

- от 28.06.2019 №8139974 о необходимости уплаты налогов за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 на сумму 22 419 руб., из которой: транспортный налог в сумме 1290 руб., земельный налог в сумме 12 084 руб., налог на имущество физических лиц на сумму 9 045 руб.

- от 01.09.2022 № 5742176 о необходимости уплаты налогов за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 г. на сумму 30 569,00 руб. из которой: транспортный налог в сумме 1290 руб., земельный налог в сумме 12 118 руб., налог на имущество физических лиц на сумму 17 161 руб.

В установленный срок налогоплательщиком имущественные налоги в бюджет не уплачены.

Налогоплательщику направлено требование от 27.06.2023 № 3127 на сумму 98 805,30 рублей, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, сумме задолженности и обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В отношении ФИО1 вынесено решение от 11.10.2023 № 3086 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Азовского судебного района Ростовской области с заявлением с вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности по обязательным платежам с ФИО1 на общую сумму 65 467,16 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 3 Азовского судебного района Ростовской области 18.01.2024 вынесен судебный приказ № 2а-3-293/2024 о взыскании задолженности с ФИО1 задолженности который отменен 18.03.2024, в связи с поступлением от должника возражений.

После отмены судебного приказа налогоплательщиком оставшаяся задолженность по имущественным налогам за 2018, 2021 годы, пени не погашена, в связи с чем Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области принято решение обратиться в Азовский городской суд Ростовской области для взыскания неурегулированной задолженности в общей сумме 63 841,07 руб. в порядке административного искового производства.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени за 2018 год, 2021 год на общую сумму 63 841,07 руб., в том числе:

- транспортный налог с физических лиц: налог в размере 144,12 руб. за 2018 год;

- транспортный налог с физических лиц: налог в размере 1 290,00 руб. за 2021 год;

- налог на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогобложения в границах городского округа: 10 024,00 руб. за 2021 год;

- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений: 2 318,79 руб. за 2018 год;

- налог на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения в границах сельских поселений: 7 137,00 руб. за 2021 год;

- земельный налог физических лиц в границах городских округов: налог в размере 6 024,83 руб. за 2018 год;

- земельный налог физических лиц в границах городских округов: налог в размере 7 761,00 руб. за 2021 год;

- земельный налог физических лиц в границах сельских поселений: налог в размере 4 357,00 руб. за 2018 год;

- пеня в размере 24 784,33 руб.

Решением Азовского городского суда Ростовской области от 29 октября 2024 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области удовлетворены.

Суд взыскал с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области задолженность по обязательным платежам и пени на общую сумму в размере 63 841,07 руб. Этим же решением суд взыскал с ФИО1 в бюджет муниципального образования «Город Азов» государственную пошлину в размере 2 115,23 руб.

Не согласившись с решением районного суда, ФИО1 подал апелляционную жалобу с дополнениями, считая решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований. Указывает, что судом не выяснены обстоятельства, не истребованы доказательства, имеющие значение для правильного разрешения дела, не проверен расчет задолженности, налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности в судебном порядке, недоимка погашена.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, в порядке ст. 150 КАС РФ.

Изучив материалы дела, материалы административных дел № 2а-2936/2019, 2а-1100/2022, 2а-153/2020, 2а-449/2023, 2а-407/2025 по административным искам Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, обсудив доводы апелляционной жалобы с дополнениями, возражений, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Принимая по делу решение об удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что начисленные налоговым органом налоги и пени заявлены ко взысканию правомерно, поскольку не были уплачены налогоплательщиком.

С такими выводами судебная коллегия не может согласиться, полагает, что выводы суда обстоятельствам дела не соответствуют, обоснованность начисления пени в указанном налоговым органом размере не проверена, не проверена правильность включения сумм задолженности по налогам в отрицательное сальдо, не проверена правильность распределения оплаченных налогоплательщиком денежных средств, в связи с чем в силу положений п. 3 ч. 2 ст. 310 КАС РФ решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения по делу.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ, в редакции, действующей до 31.12.2022, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (недоимки).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В силу подп. 2 п. 7 статьи 1 Закона N 263-ФЗпри определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В силу пункта 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (п.1. ч. 2 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ с 1 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции Закона N 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, при этом требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действительным до момента перехода сальдо на нулевое.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году", предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подп. 1 п. 3).В силу п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что за плательщиком ФИО1 зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

- земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- квартира с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 21.12.2016;

- квартира с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 11.03.2004, дата снятия с регистрации 28.03.2022;

- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 10.03.2015;

- транспортное средство марки Форд транзит, государственный регистрационный знак НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, дата регистрации 05.05.2012.

На основании статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1).

Под имуществом в названном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Поскольку ФИО1 является собственником объектов недвижимости, земельных участков, транспортного средства, он обязан платить налог на имущество, земельный и транспортный налоги.

Налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление об уплате имущественных налогов от 28.06.2019 №8139974 о необходимости уплаты налогов за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 на сумму 22 419 руб., из которой: транспортный налог в сумме 1290 руб., земельный налог в сумме 12 084 руб., налог на имущество физических лиц на сумму 9 045 руб. (л.д. 17 т.1).

Налоговым органом административному ответчику направлено требование от № 58921 от 23.12.2019 об обязанности уплатить налоги за 2018 год в размере 22 419 руб. и пени 95, 83 руб. в срок до 10.02.2020 (л.д.183 т.2).

Налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № 5742176 от 01.09.2022 об уплате имущественных налогов за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 (л.д.19 т.1) на сумму 30 569,00 руб., из которой: транспортный налог в сумме 1290 руб., земельный налог в сумме 12 118 руб. (4 357 руб. и 7 761 руб.), налог на имущество физических лиц на сумму 17 161 руб.

Налоговым органом административному ответчику направлено требование № 3127 о наличии неоплаченной задолженности по налогам и пени на 27.06.2023 в размере 98 805,30 руб., по сроку уплаты до 26.07.2023 (л.д. 15 т.1).

Налоговым органом произведен перерасчет земельного налога (в границах сельских поселений) за 2021 год с учетом налоговой ставки 0,3 %, о чем направлено уведомление № 130202956 от 06.10.2023, размер налога составил 871 руб. (л.д. 27 т.3).

11.11.2023 МИФНС №18 по РО принято решение N 3086 о взыскании с ФИО1 задолженности в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (л.д. 14 т.1).

11.01.2024 (в течение 6 месяцев со дня истечения срока уплаты задолженности, указанного в требовании № 3127) налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 3 Азовского судебного района Ростовской области 18.01.2024 вынесен судебный приказ № 2а-3-293/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности, который отменен 18.03.2024 в связи с поступлением от должника возражений, о чем вынесено соответствующее определение (л.д. 9 т.1).

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился 18 июня 2024 года.

Сроки, установленные подп. 1 п. 3 ст. 48, абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюдены.

Судебной коллегией установлено, что мировым судьей судебного участка № 3 Азовского судебного района Ростовской области № 2а-3-1726/2018 от 2 ноября 2018 года (л.д. 96 т.3) с ФИО1 взыскана недоимка по налогам за 2015-2016 годы: по земельному налогу (в границах городских округов) в размере 13 522 руб., пени 14,67 руб., по земельному налогу (в границах сельских поселений) в размере 7 988 руб., пени 8,78 руб., по транспортному налогу в размере 1290 руб., пени 1, 42 руб. Задолженность погашена в период с 17.12.2018 года по 02.10.2020 года, на что указано налоговым органом (л.д. 57 т. 3).

Решением Азовского городского суда Ростовской области от 25.11.2019, оставленным без изменения апелляционным определением Ростовского областного суда от 09.06.2020 (дело № 2а-2936/2019) с ФИО1 взыскана недоимка по имущественным налогам за 2017 год: по транспортному налогу в размере 1290 руб., пени в сумме 4,19 руб.; налог на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2017 г. - 3908 руб., пени 12,70 руб.; земельный налог (в границах городских округов) - 7 727 руб., пени 25,11 руб.; земельный налог (в границах сельских поселений) - 4 357 руб., пени -14,16 руб., всего 17 338, 16 руб. Согласно материалам дела № 2а-2936/2019, пени начислены за период с 04.12.2018 по 16.12.2018. Согласно представленного налоговым органом расчета, задолженность погашена налогоплательщиком 20.08.2020, 31.10.2020, 04.12.2021, 13.01.2022, 15.12.2023, 16.12.2023 (л.л. 58 т.3).Решением Азовского городского суда Ростовской области от 03.03.2022 по делу № 2а-1100/2022 (не обжаловалось в апелляционном порядке) в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам за 2019 год: налог на имущество (в границах городских округов) в размере 5 268 руб., пени 22,3 руб.; на имущество (в границах сельских поселений) в размере 5 898, руб., пени 15,88 руб.; транспортного налога в размере 1 290 руб., пени 3,47 руб. ; земельного налога (в границах городских округов) в размере 7 761 руб., пени 20,89 руб.; земельный налога (в границах сельских поселений) в размере 4 357 руб., пени 11,73 руб. было отказано.

Решением Азовского городского суда Ростовской области от 22.03.2023 (дело № 2а-449/2023) с ФИО1 в пользу МИФНС России №18 по Ростовской области взыскана недоимка по налогам на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2020 год в размере 9 114 руб., пени 15,95 руб., на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 6 488 руб., пени 11,35 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 1 290 руб., пени 2,26 руб., земельный налог (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 4 357 руб., пени 7,62 руб. Однако в части определения размера земельного налога (в границах сельских поселений) за 2020 год с применением налоговой ставки 1,5% не согласилась судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда при рассмотрении апелляционной жалобы ФИО1, в этой части решение суда было отменено, с вынесением нового решения о взыскании земельного налога (в границах сельских поселений) за 2020 год с учетом налоговой ставки 0,3% в размере 871, 40 руб., пени 1,52 руб. (апелляционное определение от 17.06.2023). Согласно материалам дела № 2а-449/2023, пени рассчитаны за период с 02.12.2021 по 08.12.2021.

На основании указанного судебного акта 10.09.2024 возбуждено исполнительное производство № 191341/24/61033-ИП, которое окончено 20.09.2024, взысканы денежные средства в размере 17 794, 48 руб. (л.д. 208-210 т.2, л.д. 13 т.3).

Решением Азовского городского суда Ростовской области от 14.01.2022 по делу № 2а-407/2025 (не обжаловалось в апелляционном порядке) в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам - транспортный налог за 2022 год в размере 1 290 руб., земельный налог за 2022 год в размере 189 руб., на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2022 год в размере 4038 руб., на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2022 год в размере 7850 руб., земельный налог (в границах городских округов) за 2022 год в размере 7761 руб., земельный налог (в границах сельских поселений) за 2021 год в размере 871 руб., земельный налог (в границах сельских поселений) за 2022 год в размере 871 руб., пени по ЕНС за период с 16.10.2023 по 11.12.2023 в размере 1956,03 руб., отказано.

В отрицательное сальдо на 01.01.2023 налоговым органом включена недоимка по налогам в размере 75 902 руб.: на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2020 год в размере 9 114 руб., за 2021 год в размере 10 024 руб.; на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2018 год в размере 2 949 руб., за 2020 год в размере 6 488 руб., за 2021 год в размере 7 137 руб.; транспортный налог за 2018 год в размере 1 290 руб., за 2020 год в размере 1 290 руб., за 2021 год в размере 1 290 руб.; земельный налог (в границах городских округов) за 2018 год в размере 6024, 83 руб., за 2019 год в размере 7761 руб., за 2021 год в размере 7761 руб.; земельный налог (в границах сельских поселений) за 2017 год в размере 1 702, 17 руб., за 2018 год в размере 4 357 руб., за 2020 год в размере 4 357 руб., за 2021 год в размере 4 357 руб. (л.д. 63 т.3).

Проверяя размер определенной налоговым органом совокупной обязанности по уплате налогов, судебная коллегия учитывает, что обязанность по уплате налогов за 2018 год наступила в декабре 2019 года, и, как указано выше налогоплательщику направлялось требование № 58921 от 23.12.2019 об уплате налогов в срок до 10.02.2020. Однако в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования налоговый орган не обратился с заявлением о взыскании указанной недоимки, следовательно на 01.01.2023 года возможность взыскания имущественных налогов за 2018 год была утрачена, в связи с чем налоговый орган необоснованно недоимку по налогам за 2018 год включил в отрицательное сальдо налогоплательщика.

Земельный налог (в границах сельских поселений) за 2017 год взыскан решением Азовского городского суда Ростовской области от 25.11.2019, оставленным без изменения апелляционным определением Ростовского областного суда от 09.06.2020 (дело № 2а-2936/2019), в размере 4 357 руб. Согласно представленному налоговым органом расчету (л.д. 58 т.3), указанная недоимка погашена 31.01.2022 в размере 2 668,99 руб., 15.12.2023 в размере 300 руб., 1 278, 26 руб., 16.12.2023 в размере 109, 75 руб. Таким образом, на 01.01.2023 года взысканная, но не погашенная задолженность по земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2017 год составила 1688, 01 руб. (4 357 руб. - 2 668,99 руб.), а не 1 702, 17 руб., как указал налоговый орган. В этой связи включению в отрицательно сальдо на 01.01.2023 подлежит недоимка по земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2017 год в размере 1 688, 01 руб.

Что касается земельного налога (в границах городских округов) за 2019 год в размере 7761 руб., в удовлетворении требований налогового органа о его взыскании было отказано решением Азовского городского суда Ростовской области от 03.03.2022 (дело № 2а-1100/2022), в связи с чем налоговый орган необоснованно указанную недоимку включил в отрицательное сальдо налогоплательщика.

Обязанность по уплате имущественных налогов за 2020 год наступила в декабре 2021 года. С учетом указанных выше решения Азовского городского суда Ростовской области от 22.03.2023 (дело № 2а-449/2023), апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 17.06.2023 недоимка по имущественным налогам за 2020 год в определенном судебными актами размере (налог на имущество физических лиц (в границах городских округов) в размере 9 114 руб., на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) в размере 6 488 руб., транспортный налог в размере 1 290 руб., земельный налог (в границах сельских поселений) в размере 871, 40 руб.), также подлежит включению в отрицательное сальдо на 01.01.2023, поскольку на указанную дату погашена не была.

Обязанность по уплате имущественных налогов за 2021 год возникла в декабре 2022 года и на 01.01.2023 года исполнена не была, в связи с чем суммы недоимки по налогам за 2021 год должны быть включены в отрицательное сальдо налогоплательщика, кроме земельного налога (в границах сельских поселений) за 2021 год в размере 4 357 руб. Коллегия учитывает, что данная сумма рассчитана с применением налоговой ставки 1,5%, что следует из налогового уведомления (л.д.19 т.1). Вместе с тем, установлено, что налоговым органом выполнен перерасчет налога с применением ставки 0,3% и размер составил 871 руб. (л.д. 27 т.3), а впоследствии, в удовлетворении требований о взыскании указанной суммы отказано решением Азовского городского суда Ростовской области от 14.01.2025 года по делу № 2а-407/2025. Кроме того, согласно пояснениям налогового органа (л.д. 206 т.2), задолженность по уплате земельного налога (в границах сельских поселений) за 2021 год в размере 4 357 руб. списана налоговым органом еще 16.03.2023. Требования о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2021 год в размере 10 024 руб.; по налогу на имущество физических лиц (в границах сельских поселений за 2021 год в размере 7 137 руб.; транспортный налог за 2021 год в размере 1 290 руб.; земельный налог (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7761 руб., заявлены в настоящем деле.

Таким образом, судебная коллегия полагает, что размер совокупной обязанности по уплате налогов составил 45 663, 41 руб., а не 75 902 руб., как указано налоговым органом, и включал недоимки по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2020 год в размере 9 114 руб., за 2021 год в размере 10 024 руб.; по налогу на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 6 488 руб., за 2021 год в размере 7 137 руб.; транспортный налог за 2020 год в размере 1 290 руб., за 2021 год в размере 1 290 руб.; земельный налог (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7761 руб.; земельный налог (в границах сельских поселений) за 2017 год в размере 1 688, 01 руб., за 2020 год в размере 871, 40 руб.

Обращаясь с настоящим иском в суд, налоговый орган указал на то, что в установленные законом сроки имущественные налоги за 2018 и 2021 годы не были уплачены налогоплательщиком в срок. В ходе рассмотрения дела налоговый орган сослался на поступление денежных средств на счет налогоплательщика.

Согласно представленным налоговым органом сведений, поступившие денежные средства с 01.01.2023 по день вынесения обжалуемого решения - 29.10.2024 распределились на погашение задолженности по земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2017 год (л.д. 58 т.3), налогам за 2018 год (л.д. 65 т. 3), частично налогам и пени за 2020 год (л.д. 61-61 т.3).

Всего за указанный период поступило и распределено 38 450, 34 руб.

Вместе с тем, учитывая, что на 01.01.2023 года возможность взыскания имущественных налогов за 2018 год была утрачена, у налогового органа отсутствовали основания для распределения поступивших с 01.01.2023 денежных средств налогоплательщика в счет данной задолженности. По этим же основаниям необоснованно суммы недоимки по налогам за 2018 год включены в заявление о вынесении судебного приказа № 1352 от 16.10.2023 года и заявлены ко взысканию в настоящим административном иске.

Таким образом, принадлежность поступивших денежных средств необходимо определить следующим образом, начиная с наиболее раннего момента возникновения задолженности: земельный налог (в границах сельских поселений) за 2017 год в размере 1 688, 01 руб., налоги и пени за 2020 год, взысканные решением суда по делу № 2а-449/2023 в размере 17 794, 48 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 1 290 руб.; налог на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2021 год в размере 10 024 руб.; налог на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2021 год в размере 7 137 руб.; земельный налог (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7 761 руб. (всего 45 694, 49 руб.).

Соответственно, при вычитании указанных сумм из 38 450, 34 руб. остается непогашенной сумма 7 244, 15 руб., то есть частично не уплачен земельный налог (в границах городских округов) за 2021 год, и данная недоимка подлежит взысканию в рамках настоящего дела.

Разрешая требования о взыскании пени, начисленной по ЕНС с 01.01.2023 по 16.10.2023, коллегия учитывает, что размер совокупной обязанности по уплате налогов составил 45 663, 41 руб., за указанный период поступили и распределены денежные средства (л.д. 65 т.3): 14.01.2023 – 150 руб., 15.01.2023 – 250 руб.,16.01.2023 – 84,79 руб., 09.02.2023 – 140 руб., 28.02.2023 – 20 руб., 02.05.2023 – 150 руб., 30.07.2023 - 77, 80 руб., 19.09.2023 - 66, 32 руб.

Соответственно пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023, с учетом уплаченных сумм, подлежащие взысканию, составят 3 746,73 руб.:

с 01.01.2023 по 13.01.2023 - 148,41 руб. (45 663, 41х7,5%х1/300х13),

с 14.01.2023 по 14.01.2023 - 11,38 руб.(45513,41х7,5%х1/300х1),

с 15.01.2023 по 15.01.2023 - 11,32 руб. (45263,41х7,5%х1/300х1),

с 16.01.2023 по 16.01.2023 - 11,29 руб. (45178,62х7,5%х1/300х1),

с 17.01.2023 по 08.02.2023 - 259,78 руб. (45178,62х7,5%х1/300х23),

с 09.02.2023 по 27.02.2023 - 213,93 руб. (45038,62х7,5%х1/300х19),

с 28.02.2023 по 01.05.2023 - 709,04 руб. (45018,62х7,5%х1/300х63),

с 02.05.2023 по 23.07.2023 - 931,02 руб. (44868,62х7,5%х1/300х83),

с 24.07.2023 по 29.07.2023 - 76,28 руб. (44868,62х8,5%х1/300х6),

с 30.07.2023 по 14.08.2023 - 203,05 руб. (44790,82х8,5%х1/300х16),

с 15.08.2023 по 17.09.2023 - 609,16 руб. (44790,82х12%х1/300х34),

с 18.09.2023 по 18.09.2023 - 19,41 руб. (44790,82х13%х1/300х1),

с 19.09.2023 по 16.10.2023 - 542,66 руб. (44724,50х13%х1/300х28).

Налоговым органом также заявлены ко взысканию пени, исчисленные до 31.12.2022 (до ЕНС) на недоимки по налогам с 2015 года по 2021 год, всего в размере 19 696,55 руб. (л.д. 63-64 т.3). Проверяя обоснованность начисления пени и расчет, коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей до 31.12.2022), требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу положений абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей до 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Как установлено судебной коллегией, в удовлетворении требований о взыскании недоимки по имущественным налогам за 2019 год отказано в судебном порядке, возможность взыскания имущественных налогов за 2018 год налоговым органом утрачена, недоимка по земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2021 год списана налоговым органом, в связи с чем оснований для начисления и взыскания пени на указанную недоимку не имеется.

Не имеется оснований для начисления пени на недоимку по земельному налогу (в границах городских округов) за 2020 год в размере 7 761 руб., поскольку, как видно из расчета пени (л.д. 178 т.2) недоимка в указанном размере списана 06.04.2022.

Также налоговым органом начислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2015 год, транспортному налогу за 2015 год.

Из представленных налоговым органом расчетов следует, что транспортный налог за 2015 год уплачен 03.05.2017 (л.д. 163 т.2), налог на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2015 год уплачен 03.05.2017 (л.д. 160 т.2). Вместе с тем, доказательств включения недоимки по пени на недоимку по указанным налогам в какое-либо требование в установленный законом срок, не представлено, в связи с чем судебная коллегия полагает, что налоговым органом право на взыскание пени на недоимку по транспортному налогу за 2015 год, налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2015 год, утрачено.

Также налоговым органом начислены пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, земельному налогу (в границах городских округов) за 2015 год, 2016 год, земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2015 год, 2016 год. Задолженность по данным налогам взыскана в судебном порядке (судебный приказ № 2а-3-1726/2018), как установлено судебной коллегией с учетом представленных налоговым органом сведений, погашена в период с 17.12.2018 по 02.10.2020 (л.д. 57 т.3). Доказательств включения недоимки по пени на недоимку по указанным налогам в какое-либо требование в установленный законом срок, не представлено, в связи с чем судебная коллегия полагает, что налоговым органом право на взыскание пени на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, земельному налогу (в границах городских округов) за 2015 год, 2016 год, земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2015 год, 2016 год утрачено.

Также налоговым органом начислены пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2017 год, транспортному налогу за 2017 год, земельному налогу (в границах городских округов) за 2017 год, земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2017 год. Задолженность по данным налогам взыскана в судебном порядке (дело № 2а-2936/2019), уплачена несвоевременно, что установлено судебной коллегией.

Вместе с тем, из представленного налоговым органом расчета следует, что недоимка по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2017 год в размере 3908 руб., транспортному налогу за 2017 год в размере 1290 руб., земельному налогу (в границах городских округов) за 2017 год в размере 7 727 руб. погашена в период с 20.08.2020 по 04.12.2021 (л.д. 58 т.3). Доказательств включения недоимки по пени на недоимку по указанным налогам в какое-либо требование в установленный законом срок, не представлено, в связи с чем судебная коллегия полагает, что налоговым органом право на взыскание пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2017 год, транспортному налогу за 2017 год, земельному налогу (в границах городских округов) за 2017 год, утрачено.

Обоснованным судебная коллегия полагает начисление пени с 04.12.2018 по 31.12.2022 на недоимку по земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2017 год в размере 4 357 руб., с учетом погашения части недоимки 13.01.2022 в размере 2 668,99 (л.д. 58 т.3) и за вычетом взысканной решением суда пени в размере 14,16 руб. за период с 04.12.2018 по 16.12.2018 (дело № 2а-2936/2019), что составляет 993,32 (1007,48 руб. - с 04.12.2018 по 12.01.2022 на 4 357 руб. минус 14,16 руб.)+212,32 руб. (с 13.01.2022 по 31.12.2022 на 1 688,01 руб.), всего 1205,64 руб.

Также с учетом установленных по делу обстоятельств, обоснованным судебная коллегия полагает начисление пени до 31.12.2022 на недоимки по налогам: на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2020 год в размере 9 114 руб., на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 6 488 руб., транспортному налогу за 2020 год в размере 1 290 руб., земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 871, 40 руб., а также транспортному налогу за 2021 год в размере 1 290 руб.; налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2021 год в размере 10 024 руб.; налогу на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2021 год в размере 7 137 руб.; земельному налогу (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7 761 руб.

Так, с учетом расчета, представленного налоговым органом (л.д. 158-178 т.2), пени за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 на недоимку по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2020 год в размере 9 114 руб. составили 611, 85 руб., из расчета 627,80 руб.- 15,95 руб. (взысканы решением по делу № 2а-449/2023);

по налогу на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 6 488 руб. составили 435,56 руб., из расчета 446,91 руб.- 11,35 руб. (взысканы решением по делу № 2а-449/2023);

по транспортному налогу за 2020 год в размере 1 290 руб. составили 86,60 руб., из расчета 88,86 руб.- 2,26 руб. (взысканы решением по делу № 2а-449/2023);

земельному налогу (в границах сельских поселений) за 2020 год в размере 871, 40 руб., составили 117,93 руб., из расчета 119,45 руб.- 1,52 руб. (взысканы решением по делу № 2а-449/2023);

пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 на недоимку по налогу на имущество физических лиц (в границах сельских поселений) за 2021 год в размере 7 137 руб. составили 53,53 руб.;

по налогу на имущество физических лиц (в границах городских округов) за 2021 год в размере 10 024 руб. составили 75,18 руб.;

транспортному налогу за 2021 год в размере 1 290 руб. составили 9,68 руб.;

земельному налогу (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7 761 руб. составили 58,21 руб.

Таким образом, сумма пени, начисленных до 31.12.2022 и подлежащих взысканию, составляет всего 2 654,18 руб. (1205,64+611,85+435,56+86,60+117,93+53,53+75,18+9,68+58,21).

С учетом установленных обстоятельств, судебная коллегия, принимая новое решение по делу, приходит к выводу о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7 244, 15 руб.; недоимки по пени, начисленной до 31.12.2022, в размере 2 654,18 руб.; пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023 в размере 3 746,73 руб., то есть всего 13 645,06 руб. В остальной части требования налогового органа удовлетворению не подлежат по приведенным выше мотивам.

Исходя из положений части 1 статьи 114 КАС Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, с административного ответчика ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 545, 80 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам

определила:

Решение Азовского городского суда Ростовской области от 29 октября 2024 года отменить. Принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН), проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области недоимку по земельному налогу (в границах городских округов) за 2021 год в размере 7 244, 15 руб.; недоимку по пени, начисленной до 31.12.2022, в размере 2 654,18 руб.; недоимку по пени за период с 01.01.2023 по 16.10.2023 в размере 3 746,73 руб., всего 13 645,06 руб.

В остальной части требования Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН), проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 545,80 руб.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Э.Р. Яковлева

Судьи: Т.А. Мамаева

Ю.А. Чернобай

Мотивированное апелляционное определение составлено 12.12.2025.