Дело № 2-129/2020

УИД 13RS0001-01-2020-000130-74

Решение

именем Российской Федерации

с.Кемля 19 мая 2020 г. 

Ичалковский районный суд Республики Мордовия в составе 

председательствующего судьи Малова М.И.,

при секретаре Гришенковой С.А.,

с участием:

истца – ФИО1,

ответчика – представителя Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Мордовия ФИО2, действующей по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия о включении денежной суммы в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, а также расходов по оплате государственной пошлины,

установил:

ФИО1 обратилась с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия (далее Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Мордовия) о включении денежной суммы в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, а также расходов по оплате государственной пошлины, указав, что с 08.06.1985 состояла в зарегистрированном браке с ФИО. 31.05.2013 супруг на основании договора № участия в долевом строительстве приобрёл в собственность квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>. В феврале 2019 года ФИО обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Мордовия с заявлением о получении имущественного налогового вычета за 2018 год, представил все необходимые документы, однако получить имущественный вычет не смог, так как ДД.ММ.ГГГГ умер. Сумма налогового вычета составила 33 374 рублей. Она - истец является единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО Считает, что денежная сумма является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу и имеет право на получение этой суммы как наследник.

Истец обратилась к нотариусу ФИО с заявлением о предоставлении, как наследнику ФИО, причитающейся ему суммы имущественного вычета, однако в удовлетворении указанного заявления было отказано, по причине отрицательного ответа на запрос нотариуса в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Мордовия. Считает отрицательный ответ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Мордовия необоснованным. Считает, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Декларация за 2018 год была подана ФИО в феврале 2019 года, умер он ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданной декларации уже истек, однако по не зависящим от ФИО причинам, а именно в связи с его смертью, было принято решение об отказе в возврате налога налоговым органом.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, считает исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ФИО с учетом применения имущественного налогового вычета за 2018 год излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу. С учетом изложенного истец полагает что, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 128, 129, 218, 1112 ГК РФ, ст. ст. 21, 88, 210-220 НК РФ, ст. ст. 131-132 ГПК РФ ФИО1 просит: включить в наследственную массу наследодателя ФИО, ДД.ММ.ГГГГ г.р., умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 33 374 руб. 00 коп. и не полученной в связи со смертью; признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 33 374 руб. 00 коп.; обязать МИ ФНС России №4 по РМ выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 33 374 руб. 00 коп. и не полученного в связи с его смертью; взыскать с МИ ФНС России №4 по РМ в ее пользу сумму в размере 1 201 руб. - сумму уплаченной госпошлины.

Межрайонная ИФНС России №4 по Республике Мордовия предоставила возражения (отзыв) на иск, указав, что заявление ФИО1 о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета считает не обоснованным и не подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

В феврале 2019 года за имущественным налоговым вычетом за приобретенную квартиру, расположенную по адрес: 

<

адрес>, в феврале 2019 года обратился супруг истца - ФИО, данные факты изложенные истцом соответствует обстоятельствам дела. К представленной им налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2018 год, прилагались копии документов подтверждающих право на получения имущественного налогового вычета в соответствии со ст.220 НК РФ. Возврат налога осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ, производится он на основании заявлении налогоплательщика. Камеральная проверка указанной декларации была начата 06.02.2019 и окончена 15.04.2019. Право на имущественный вычет в размере 33 374 руб. 00 коп. подтверждено. На дату окончания проверки заявления налогоплательщика, на основании которого в соответствии с п.6 ст. 78 НК РФ производится возврат налога на банковский счет указанный налогоплательщиком, в налоговом органе не было. Заявление от имени налогоплательщика о возврате налога поступило 16.08.2019 вх.№ (рег. № от 21.08.19 г). В ответ на данное заявление было вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога № от 27.08.2019 г. в связи со смертью ФИО (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ), отправлено по почте по адресу указанному в заявлении: 

<

адрес>.

Абзацем 2 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Супруг - наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

Получения имущественного налогового вычета в порядке наследования законодательством РФ не предусмотрено, соответственно, имущественным налоговым вычетом умершего супруга воспользоваться не сможет. На основании изложенного просит суд оставить без удовлетворения исковый требования ФИО1.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась по уважительной причине, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, исковые требования поддерживает в полном объеме.

Представитель ответчика ФИО2 в судебном заседании иск не признала, по основаниям, указанными в отзыве, считает требования истца не подлежащими удовлетворения, поскольку получение имущественного налогового вычета в порядке наследования законодательством РФ не предусмотрено, соответственно, имущественным налоговым вычетом умершего супруга воспользоваться не сможет. Кроме того, истец самостоятельно вправе обратиться с заявлением в налоговый орган о предоставлении налогового вычета на приобретенную квартиру, как имеющую право на супружескую долю в квартире.

Суд, выслушав объяснения представителя ответчика, исследовав письменные доказательства, находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что истец ФИО1 является супругой умершего ФИО.

31.05.2013 ФИО при жизни заключил с ОАО «Саранский домостроительный комбинат» договор участия в долевом строительстве №, согласно которому объектом долевого строительства является жилой 

<

адрес>. Объектом долевого строительства, подлежащим передаче участнику долевого строительства ФИО, является двухкомнатная квартира №, общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., на 

<

данные изъяты> этаже. Цена договора составляет 

<

данные изъяты> рублей, что предусмотрено в п.4.1 договора. По графику платежей денежные суммы вносятся двумя платежами по 

<

данные изъяты> рублей. 

30.12.2014 по передаточному акту ОАО «Саранский домостроительный комбинат» ФИО передана в собственность квартира № расположенная по адресу: 

<

адрес>.(л.д.9-15).

04.02.2019 ФИО обратился в Межрайонную ИФНС России №4 по РМ с целью получения имущественного налогового вычета, представив налоговую декларацию формы 3-НДФЛ с документами, подтверждающими произведенные расходы на приобретение квартиры. 

В указанной декларации он заявил имущественный налоговый вычет в общей сумме 33 374 руб. Налоговая декларация была принята Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Мордовия. Данное обстоятельство представителем ответчика не оспаривалось. 

ДД.ММ.ГГГГ ФИО умер, что подтверждается копией свидетельства о смерти, выданного отделом ЗАГС 

<

данные изъяты>, о чем составлена актовая запись № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.51). Имущественный вычет ФИО не смог получить в связи со своей смертью.

После смерти ФИО с заявлением о принятии наследства по закону к нотариусу обратилась супруга ФИО1 

Из свидетельства о праве на наследство по закону №

<

адрес>7 от 09.01.2020 усматривается, что ФИО1 нотариусом Лямбирского нотариального округа РМ ФИО выдано свидетельство о праве на наследство на принадлежащее ? долю в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: 

<

адрес>, состоящую из двух комнат, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., зарегистрированной на имя ФИО (л.д.16).

Из свидетельства о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу №

<

адрес>6 от 09.01.2020 усматривается, что ФИО принадлежит ? доля, находящейся по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер – №, дата регистрации 02.03.2015, регистрационный №, зарегистрированной на имя ФИО, наименование государственного органа в котором зарегистрировано право: Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (л.д.17).

Наследник ФИО1 обратилась к нотариусу Лямбирского нотариального округа Республики Мордовия ФИО также с заявлением о предоставлении ей как наследнику причитающейся суммы имущественного налогового вычета. Нотариусом в удовлетворении указанного заявления было отказано, по причине отрицательного ответа, полученного на запрос нотариуса от Межрайонной ИФНС России №4 по РМ. Согласно сообщению начальника Межрайонной ИФНС России №4 по РМ ФИО от 25.09.2019 № в случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю в праве собственности на указанную квартиру, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет принадлежащий наследодателю, Кодексом не предусмотрена (л.д.20). 

16.08.2019 ФИО1 от имени ФИО обратилась в Межрайонную ИФНС России №4 по РМ с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 33374 руб. 00 коп.(л.д.47)

27.08.2020 межрайонной ИФНС России №4 по РМ было принято решение № от 27.08.2019 об отказе в возврате налога на доходы физических лиц в сумме 33374 руб. 00 коп по причине смерти налогоплательщика ФИО (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ) (л.д.18, 46).

Подпунктом 7 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В силу статьи 1113 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство открывается со смертью гражданина.

Согласно статье 1142 ГК РФ супруг, родители и дети являются наследниками первой очереди.

В силу ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Однако налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В рассматриваемом случае, суд полагает, что материалами дела доказано, что при жизни ФИО реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 33374 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако в связи с его смертью решение о возврате налога налоговым органом принято не было. Камеральной налоговой проверкой проведенной 15.04.2019 года подтверждено право ФИО на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме 33374 рубля 00 копеек. 

Довод ответчика о том, что такое право ФИО не было реализовано, поскольку в представленных им документах отсутствует заявление о предоставлении налогового вычета, суд полагает несостоятельным.

Как следует из пояснений представителя ответчика, письма налогового органа в адрес нотариуса Лямбирского нотариального округа Республики Мордовия, основанием отказа ФИО1 в предоставлении налогового вычета явилось не отсутствие в документах, поданных ФИО заявления, а позиция налогового органа в той части, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен законодательством. Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до 27 декабря 2009 года, в связи с чем, не может распространяться на правоотношения, возникшие в 2018-2019 годах.

Основной документ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за 2018 г., а также иные документы, отраженные в реестре подтверждающих документов при представлении декларации ФИО были представлены именно для цели получения им налогового вычета, а не для каких-то других целей. Указанные документы были приняты налоговым органом и в последующем налогоплательщику не поступало сообщений о неполноте представленных документов. Таким образом, суд полагает, что воля ФИО при его обращении в налоговый орган была выражена достаточно ясно и была направлена именно на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета.

Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Согласно п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган налогоплательщика и предоставлением им подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство не связывает.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период. При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно части 4 статьи 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч.2 ст.35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом. Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО, является истица ФИО1, то требования последней к ответчику о включении денежной суммы в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета и о возврате суммы налога в виде имущественного налогового вычета, право на который имел умерший муж истицы, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Довод ответчика о том, что наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, не является основанием для отказа ФИО1 в иске, поскольку выбор способа защиты своего нарушенного права и законных интересов определяется самим истцом.

В соответствии с частью первой статьи 98 ГПК Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить другой стороне все понесенные по делу судебные расходы. 

ФИО1 в связи с обращением в суд уплачена государственная пошлина в размере 1201 рубль. Поэтому с ответчика в пользу истца подлежит взысканию в качестве понесенных судебных расходов уплаченная государственная пошлина в размере 1201 рубль.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия о включении денежной суммы в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, а также расходов по оплате государственной пошлины удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы от налогового имущественного вычета в размере 33 374 (тридцать три тысячи триста семьдесят четыре) рубля 00 копеек, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 33 374 (тридцать три тысячи триста семьдесят четыре) рубля 00 копеек.

Обязать Межрайонную ИФНС России №4 по Республике Мордовия выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 33 374 (тридцать три тысячи триста семьдесят четыре) рубля 00 копеек, предоставленного ФИО, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> не полученной в связи с его смертью.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Мордовия в пользу ФИО1 уплаченную в связи с обращением в суд госпошлину в размере 1201 (одна тысяча двести один) рубль 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия в месячный срок со дня принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ичалковский районный суд Республики Мордовия.

Судья Ичалковского районного суда 

Республики Мордовия М.И. Малов 

Мотивированное решение изготовлено 19.05.2020 г.

Судья Ичалковского районного

суда Республики Мордовия М.И. Малов