44RS0026-01-2024-000304-38

(2а-362/2024)

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 апреля 2024 года г. Кострома

Димитровский районный суд г. Костромы в составе председательствующего судьи Моховой Н.А., при секретаре Куприяновой М.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам и санкциям,

У С Т А Н О В И Л:

УФНС по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам и санкциям. Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком транспортного, земельного и имущественного налогов. Согласно представленным данным из Росреестра административному ответчику принадлежат следующие объекты недвижимости: помещение по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, дата регистрации 02.09.2011 года, дата снятии с регистрации 19.04.2016 года, жилой дом по адресу: 

<

адрес> кадастровым номером №, дата регистрации 25.11.2009 года, помещение по адресу: 

<

адрес>, 2, 5а, 6 с кадастровым номером №, дата регистрации 20.05.2011 года. Налогоплательщику начислен налог на имущество за 2021 год в сумме 8 202 руб. За несвоевременную уплату налога на имущество по состоянию на 31.12.2022 года начислены пени по налогу за период с 2015 года по 2021 год в сумме 3 624 руб. 50 коп. ФИО1 принадлежит земельный участок по адресу: 

<

адрес> кадастровым номером №, дата регистрации 25.11.2009 года. Налогоплательщику начислен земельный налог за 2021 год в размере 1 173 руб. По данным ГИБДД УМВД России по Костромской области у ФИО1 в собственности был зарегистрирован легковой автомобиль СУБАРУ АУТБЕК, г.н. №, дата регистрации 21.12.2011 года, дата снятия с регистрации 30.03.2021 года. За несвоевременную уплату транспортного налога начислены пени за период с 2015 года по 2021 год в сумме 2 108 руб. 85 коп. ФИО1 является плательщиком страховых взносов. Налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2019, 2020 годов. За несвоевременную уплату страховых взносов налогоплательщику были начислены пени в сумме 10 196 руб. 85 коп. Налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. В отношении ФИО1 были вынесены следующие судебные приказы: № 2а-744/2021 от 19.04.2021 года по налогу на имущество за 2015 год, погашен в полном объеме; № 2а-334/2018 от 04.08.2018 года по налогу на имущество за 2016 год, погашен в полном объеме; № 2а-388/2019 от 29.03.2019 года по налогу на имущество за 2017 год, погашен в полном объеме; № 2а-306/2020 от 04.03.2020 года по налогу на имущество, земельному налогу за 2018 год, взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, погашен частично; № 2а-784/2021 от 21.04.2021 года по налогу на имущество и земельному налогу за 2019 год, погашен в полном объеме; № 2а-945/2022 от 11.04.2022 года по налогу на имущество и земельному налогу за 2020 год, погашен в полном объеме; № 2а-1492/2020 от 04.08.2020 года по страховым взносам за 2020 год. Первоначально налоговый орган обращался с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам и пени. Мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-2265/2023 от 07.12.2023 года. Определением от 10.01.2024 года судебный приказ отменен. Налогоплательщику через личный кабинет было направлено требование об уплате задолженности от 08.07.2023 года № 37213. До настоящего времени задолженность не погашена. Просили взыскать с административного ответчика задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 1 173 руб., по налогу на имущество за 2021 год в размере 8 202 руб., пени за несвоевременную уплату обязательных налоговых платежей, взносов в размере 10 196 руб. 85 коп.

Административный истец УФНС по Костромской области, надлежаще извещенный о слушании дела, своего представителя в судебное заседание не направил, просил рассмотреть дело в их отсутствие, дополнительно пояснив, что Федеральным законом от 14.07.2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года введен ЕНС, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом. Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Формирование сальдо ЕНС ФИО1 осуществлялось на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 года сведений и представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей. В связи с тем, что налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил обязанность по уплате обязательных платежей и сборов, налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ выставлено и направлено через личный кабинет требование об оплате задолженности от 08.07.2023 года № 37213 со сроком исполнения до 28.08.2023 года. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований. Полагают, что срок исковой давности не пропущен.

Административный ответчик ФИО1 требования административного иска не признал, представил возражения на исковое заявление, согласно которым считает, что налоговый орган утратил возможность взыскания части налоговой задолженности и пени в связи с истечением срока исковой давности. Просил суд учесть, что с 01.04.2022 года по 01.10.2022 года действовал мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям кредиторов. В период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные ст. 75 НК РФ, а также иные финансовые санкции не начислялись на требования, возникшие до введения моратория. Считает требования налогового органа о взыскании суммы пени, рассчитанную с 01.04.2022 года по 01.10.2022 года на сумму налоговой задолженности, возникшую до 01.04.2022 года, неправомерными.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 3, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, предъявлять в суды иски о взыскании недоимки и пеней.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ст. 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление с указанием суммы налога, подлежащей уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Статьей 72 Налогового кодекса РФ определено, что пеня является одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, который применяется к налогоплательщику в случае несвоевременной уплаты им налогов или сборов. По своей правовой природе пеня не является финансовой санкцией, а служит мерой компенсационного характера и на ее начисление не влияет наличие или отсутствие вины плательщика в несвоевременной уплате налогов. Возникновение обязанности по уплате пени исключает только отсутствие просрочки уплаты налога (сбора), поскольку правоотношение по уплате пени обусловлено существованием правоотношения по уплате налога и возникает в результате его неисполнения.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ определено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Приведенный перечень оснований для освобождения налогоплательщика от начисления пеней является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2021 года) в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (ч. 1 ст. 401 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (ст. 403 НК РФ).

Согласно документам, представленным в материалы дела, ФИО1 на праве собственности принадлежит следующее имущество: помещение по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, дата регистрации 02.09.2011 года, дата снятии с регистрации 19.04.2016 года, жилой дом по адресу: 

<

адрес> кадастровым номером №, дата регистрации 25.11.2009 года, помещение по адресу: 

<

адрес>, 2, 5а, 6 с кадастровым номером №, дата регистрации 20.05.2011 года.

Налогоплательщику ФИО1 начислен налог на имущество за 2021 год в размере 8 202 руб.

Расчет размера налога на имущество физических лиц произведен правильно и с соблюдением требований налогового законодательства, подтверждается представленными расчетами.

Расчет налога произведен согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2022 года (со сроком уплаты до 01.12.2022 года) и включен в требование № от 08.07.2023 года.

В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

На основании ст.ст. 42, 65 ЗК РФ собственники земельных участков обязаны своевременно производить платежи за землю. Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст.ст. 387, 388, 397 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налог и авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно ст. 391 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

На имя ФИО1 зарегистрирован земельный участок по адресу: 

<

адрес> кадастровым номером №, дата регистрации 25.11.2009 года.

Налогоплательщику ФИО1 начислен земельный налог за 2021 год в размере 1 173 коп.

Расчет размера земельного налога произведен правильно и с соблюдением требований налогового законодательства, подтверждается представленными расчетами.

Расчет налога произведен согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2022 года (со сроком уплаты до 01.12.2022 года) и включен в требование № от 08.07.2023 года.

Статьями 14 и 356 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных указанным Кодексом, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

На основании ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Законом Костромской области от 28.11.2002 года № 80-ЗКО «О транспортном налоге» устанавливаются налоговые ставки по транспортному налогу на территории Костромской области.

Согласно ст. 3 указанного Закона налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Как следует из материалов дела, на имя ФИО1 было зарегистрировано следующее транспортное средство: легковой автомобиль СУБАРУ АУТБЕК, г.н. №, дата регистрации 21.12.2011 года, дата снятия с регистрации 30.03.2021 года.

Налогоплательщику ФИО1 начислен транспортный налог за 2021 год в размере 1 879 руб. со сроком уплаты до 01.12.2022 года, который был уплачен несвоевременно (01.01.2023 года).

Расчет транспортного налога произведен правильно и с соблюдением требований налогового законодательства, подтверждается представленными расчетами.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК Ф плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2023 года) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ).

Положениями главы 34 НК РФ основания для освобождения от уплаты страховых взносов ввиду отсутствия доходов от предпринимательской деятельности не предусмотрены.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 с 20.01.2004 года по 09.01.2020 года являлся индивидуальным предпринимателем.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Возложенные на ФИО1 законом обязанности по уплате страховых взносов за 2019, 2020 годы не исполнены.

Налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. В отношении ФИО1 были вынесены следующие судебные приказы: № 2а-744/2021 от 19.04.2021 года по налогу на имущество за 2015 год, погашен в полном объеме; № 2а-334/2018 от 04.08.2018 года по налогу на имущество за 2016 год, погашен в полном объеме; № 2а-388/2019 от 29.03.2019 года по налогу на имущество за 2017 год, погашен в полном объеме; № 2а-306/2020 от 04.03.2020 года по налогу на имущество, земельному налогу за 2018 год, взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, погашен частично; № 2а-784/2021 от 21.04.2021 года по налогу на имущество и земельному налогу за 2019 год, погашен в полном объеме; № 2а-945/2022 от 11.04.2022 года по налогу на имущество и земельному налогу за 2020 год, погашен в полном объеме; № 2а-1492/2020 от 04.08.2020 года по страховым взносам за 2020 год.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 года введен ЕНС, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Из положений п. 2 ст. 11.3 НК РФ следует, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

денежного выражения совокупной обязанности,

денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В связи со вступлением в силу с 01.01.2023 года положений Федерального закона № 263-Ф3 налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо ЕНС, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица. Организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик ФИО1 обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

На основании данных карточек расчетов с бюджетом, по состоянию на 01.01.2023 сформировано отрицательное сальдо ЕНС ФИО1, согласно которому у налогоплательщика ФИО1 имелась следующая задолженность: налог – 32 284 руб. 60 коп., пени 10 196 руб. 85 коп., в том числе:

налог на имущество 15 448 руб. 79 коп. (из них: за 2018 год – 1 944 руб. 79 коп., 2019 год – 5 302 руб., за 2021 год – 8 202 руб.);

земельный налог – 2 106 руб. (из них: за 2019 год - 933 руб., за 2021 год – 1 173 руб.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 14 684 руб. 49 коп. (из них: за 2019 год – 13 899 руб. 46 коп., за 2020 год – 785 руб. 03 коп.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год – 45 руб. 32 коп.;

- пени на несвоевременную уплату обязательных налоговых платежей, взносов – 10 196 руб. 85 коп.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

По состоянию на 16.10.2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включенная в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 19 571 руб. 84 коп., в том числе:

налог – 9 375 руб., из них: земельный налог за 2021 год – 1 173 руб.; налог на имущество за 2021 год - 8 202 руб.;

пени за несвоевременную уплату обязательных налоговых платежей, взносов -10 196 руб. 85 коп. (3 357 руб. 54 коп. (по налогу на имущество) + 2 078 руб. 30 коп. (по транспортному налогу) + 2 057 руб. 09 коп. (по страховым взносам) (до 01.01.2023 года) + 2 678 руб. 55 коп. (с 01.01.2023 года))

Расчет размера пеней произведен правильно и с соблюдением требований налогового законодательства, подтверждается представленными расчетами.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1). Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4).

В связи с тем, что налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил обязанность по уплате обязательных платежей и сборов налоговым органом в соответствии ст.ст. 69, 70 НК РФ выставлено и направлено через личный кабинет требование об уплате задолженности от 08.07.2023 года № 37213 (со сроком исполнения до 28.08.2023 года). Копия указанного выше требования, документов о его направлении административному ответчику представлены административным истцом в материалы дела.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований.

Сведений об исполнении административным ответчиком в полном объеме налогового требования в материалы дела не представлено.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты задолженности в установленный срок производится взыскание в судебном порядке.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей…

Таким образом, отрицательного сальдо достигло предусмотренного законодательством размера, превышающего 10000 руб., что позволило налоговому органу обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Налоговый орган должен был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1 в срок до 28.02.2024 (т.е. 28.08.2023 года +6 мес.). 07.12.2023 года мировым судьей судебного участка № 15 Димитровского судебного района г. Костромы был вынесен судебный приказ по делу № 2а-2265/2023, который впоследствии отменен определением от 10.01.2024 года. Следовательно, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа в установленный законом шестимесячный срок.

По смыслу положений ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция должна была обратиться в суд с заявлением по данным требованиям в шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

Следовательно, налоговый орган должен был обратиться в административным иском в районный суд до 10.07.2024 года. Административное исковое заявление подано в суд 22.02.2024 года, то есть в установленный законом срок. Следовательно, установленный законом срок (шестимесячный после отмены судебного приказа) для предъявления требований к налогоплательщику не истек.

Довод административного ответчика ФИО1 на пропуск срока обращения в суд и на пресекательный срок взыскания задолженности по данному административному иску является несостоятельным.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении КС РФ от 27.12.2005 года № 503-О, Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 года № 13592/04, требование об уплате налога является мерой государственного принуждения.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих дела процедурах банкротства (утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016 года) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п.п. 4, 6 ст. 69, п.п. 1 - 2 ст. 70, ст.ст. 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате пени само по себе не лишает налоговый орган права на их взыскание, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст. 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, названный срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание налоговых платежей с учетом того, что налоговый орган уложился в общий срок, установленный для взыскания налоговой задолженности в судебном порядке (об этом также говорится в Кассационных определениях Второго кассационного суда общей юрисдикции от 22.05.2020 года № 88а-9226/2020, от 20.10.2021 года № 88а-24599/2021).

Таким образом, административным истцом не был пропущен срок на взыскание задолженности по обязательным налоговым платежам, пеням.

Правильность расчета взыскиваемых сумм по обязательным платежам проверена судом, расчет взыскиваемых сумм не оспорен административным ответчиком, срок обращения в суд по заявленным требованиям соблюден, административным истцом представлены доказательства, подтверждающие его полномочия на обращение в суд с указанными требованиями.

Таким образом, суд приходит к выводу, что установленные выше обстоятельства подтверждаются представленными административным истцом доказательствами, а требования основаны на законе.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии с п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом положений п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации - специального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит в доход бюджета городского округа г. Кострома.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290–293 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления ФНС России по Костромской области задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 1 173 рублей, по налогу на имущество за 2021 год в размере 8 202 рублей, пени в размере 10 196 рублей 85 копеек, а всего 19 571 (девятнадцать тысяч пятьсот семьдесят один) рубль 84 копейки.

Взыскать с ФИО1 в бюджет городского округа г. Кострома государственную пошлину в размере 782 рублей 87 копеек.

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Димитровский районный суд г. Костромы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Мохова

Мотивированное решение изготовлено 02.05.2024 года.