дело № 2-3350/2018

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 ноября 2018 года г.Челябинск

Ленинский районный суд г.Челябинска в составе:

председательствующего судьи Федькаевой М.А., 

при секретаре Ситниковой И.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска к ФИО1 о взыскании неправомерно возвращенного налога на доходы физических лиц, 

УСТАНОВИЛ:

Истцом в лице ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска предъявлено исковое заявление к ответчику ФИО1 о взыскании неправомерно возвращенного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.г. в размере 142491 рубля. В обоснование исковых требований было указано следующее.

Согласно налоговой декларации о доходах физических лиц формы 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 ст.220 НК РФ за приобретение квартиры, находящейся по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>. В расчетах налоговых деклараций о доходах физических формы 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ годы ФИО1 также заявлен перерасчет сумм НДФЛ, удержанный по ставке 30%, определенной п.3 ст.224 НК РФ, в соответствии приобретенным статусом налогового резидента Российской Федерации согласно с пп.1.1 ст.231 НКРФ. В соответствии с п.2 ст. 207 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Согласно документам, представленным налоговым агентом АО НПО «Электромашина» и отметок органов пограничного контроля о пересечении границы в копии заграничного паспорта, налоговым органом установлено, что ФИО1 является резидентом РФ с ДД.ММ.ГГГГг., в связи с чем, им неправомерно получен налог на доходы физических лиц за период ДД.ММ.ГГГГ г.г. в сумме 142491 рубля. Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об устранении нарушения № от ДД.ММ.ГГГГг., которым предложено представить уточненные декларации за ДД.ММ.ГГГГ года и уплатить НДФЛ за указанные периоды. В ответ на требование налогоплательщиком уточненные налоговые декларации не представлены и НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ года не уплачен.

В судебном заседании представители истца ФИО2, ФИО3 заявленные исковые требования поддержали в объеме и по основаниям, указанным в исковом заявлении, просили их удовлетворить.

Ответчик ФИО1, представитель ответчика ФИО4 в судебном заседании исковые требования ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска не признали в полном объеме, поскольку ответчик приобрел статус резидента в ДД.ММ.ГГГГ году, подавая декларацию, он считал свои действия законными и правомерными.

Суд, выслушав пояснения представителей истца ФИО2, ФИО3, ответчика ФИО1, представителя ответчика ФИО4, исследовав письменные материалы дела, оценив и проанализировав по правилам статей 59, 60, 67 ГПК РФ все имеющиеся доказательства по настоящему делу, приходит к выводу об удовлетворении исковых требований ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска по следующим основаниям.

Так судом из имеющихся материалов дела установлено, что согласно налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГг. о доходах физических лиц формы 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 ст.220 НК РФ за приобретение квартиры, находящейся по адресу: 

<

адрес>. В расчетах налоговых деклараций о доходах физических формы 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ годы ФИО1 также заявлен перерасчет сумм НДФЛ, удержанный по ставке 30%, определенной п.3 ст.224 НК РФ, в соответствии приобретенным статусом налогового резидента Российской Федерации согласно с пп.1.1 ст.231 НКРФ. 

ДД.ММ.ГГГГг. инспекцией были приняты решения о возврате переплаты на реквизиты, указанные налогоплательщиком в заявлениях от ДД.ММ.ГГГГг., в сумме 21469 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год, 78540 рублей – за ДД.ММ.ГГГГ год, 42482 рубля за ДД.ММ.ГГГГ год. Денежные средства по вышеуказанным решениям были зачислены на счет ФИО1 ДД.ММ.ГГГГг. платежными поручениями №, № и №.

ДД.ММ.ГГГГг. налогоплательщиком в ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации на основании документов, представленных налоговым агентом АО НПО «Электромашина», а также отметках в копии заграничного паспорта ФИО1 были установлены периоды пребывания налогоплательщика на территории РФ: ДД.ММ.ГГГГ – 86 дней, ДД.ММ.ГГГГ год – 54 дня, ДД.ММ.ГГГГ год – 114 дней, то есть в течение ДД.ММ.ГГГГ годов ответчик ФИО1 не являлся налоговым резидентом РФ, поскольку в соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить исполнение налогоплательщиком данной обязанности.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Соответственно, органы власти наделены правом в односторонне-властном порядке путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, иначе нарушается воплощенный в ст. 57 Конституции РФ конституционный принцип по уплате налоговых обязательств.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, гак и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 3 ст.210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221.

Согласно п.4 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом, налоговые вычеты, предусмотрев статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

В соответствии со ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Таким образом, вышеуказанной ст.224 НК РФ установлено, что в отношении доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, применяется налоговая ставка 30%.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст.220 РФ, применяются только к подлежащим налогообложению по ставке 13% (установленной п.1 ст.224 НК РФ) доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями ст.207 НК РФ.

При этом, при получении доходов, облагаемых по ставке 13% (установленной ст.224 НК РФ), имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком за налоговый период, в котором у него возникло право на его получение, либо последующие налоговые периоды. Учитывая, что согласно пояснениям сторон и представленным в материалы дела документам, статус налогового резидента ответчик ФИО1 приобрел в ДД.ММ.ГГГГ году, соответственно, право на получение имущественного налогового вычета у него возникло только в ДД.ММ.ГГГГ году.

В соответствии с п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГг. №-П предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности оснований получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для не возврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.

Получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований по существу является неосновательным обогащением за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ. №-П, определения от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №).

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГг. №-П налоговый орган вправе использовать институт неосновательного обогащения, предусмотренный главой 60 ГК РФ для возврата задолженности, образовавшейся в результате получения гражданином имущественного налогового вычета по НДФЛ при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления.

Содержащееся в гл. 60 ГК РФ правовое регулирование не исключает использования института неосновательного обогащения за пределами гражданско-правовой сферы, и, соответственно, обеспечения с его помощью баланса публичных и частных интересов.

Налоговая выгода, которая была получена гражданином в виде необоснованного возмещения сумм НДФЛ из бюджетной системы, не может признаваться имуществом (денежными средствами), принадлежащим гражданину на законных основаниях.

В соответствии с п.4.3 Постановления Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГг. №-П налоговым органом требования о взыскании с гражданина (налогоплательщика) неосновательного обогащения может быть заявлено в случае, если предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ обусловлено ошибкой самого налогового органа, требование налогового органа о взыскании неосновательного обогащения может быть им заявлено в суд в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

В данном случае решения о возврате суммы излишне уплаченного налога приняты налоговым органом ДД.ММ.ГГГГг., что свидетельствует о том, что сроки исковой давности, о которых заявлено ответчиком в ходе рассмотрения настоящего дела, истцом не пропущены, поскольку исковое заявление было подано в суд ДД.ММ.ГГГГг., то есть до истечения 3-летнего срока, установленного ст.196 ГК РФ, поскольку п.1 ст.196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности, который составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ. Согласно п.1 ст.200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно ст.15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

В силу положений ст.1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Согласно п.2 ст.1105 ГК РФ лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, должно возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило.

В силу п.1 ст.1107 ГК РФ лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения.

Поскольку согласно документам, представленным налоговым агентом АО НПО «Электромашина» и отметок органов пограничного контроля о пересечении границы в копии заграничного паспорта, налоговым органом установлено, что ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ годы не являлся резидентом РФ, в связи с чем, им неправомерно получен налог на доходы физических лиц за период ДД.ММ.ГГГГ гг. в сумме 142491 рубля, а также, поскольку Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об устранении нарушения № от ДД.ММ.ГГГГг., которым предложено представить уточненные декларации за ДД.ММ.ГГГГ годы и уплатить НДФЛ за указанные периоды, в ответ на требование налогоплательщиком уточненные налоговые декларации не представлены и НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ года не уплачен, суд приходит к выводу, что исковые требования ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска к ФИО1 о взыскании неправомерно возвращенного налога на доходы физических лиц являются законными, обоснованным и подлежат удовлетворению, в связи с чем, с ФИО1 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска следует взыскать неправомерно возвращенный налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.г. в размере 142491 рубля.

Учитывая положение ч. 1 ст. 103 ГПК РФ о взыскании с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, государственной пошлины, от уплаты которых истец был освобожден, с ответчика ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в сумме в размере 4049 рублей 82 копеек, исчисленная в соответствии с пп.1 п. 1 ст.333.19 Налогового Кодекса РФ.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 12, 56, 94-96, 98, 103, 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска к ФИО1 о взыскании неправомерно возвращенного налога на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска неправомерно возвращенный налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.г. в размере 142491 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4049 рублей 82 копеек. 

Решение суда может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Ленинский районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий М.А. Федькаева