УИД 04RS0021-01-2023-004106-66

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

5 декабря 2023 года г.Улан-Удэ 

Советский районный суд г.Улан-Удэ в составе председательствующего судьи Смирновой Ю.А., при секретаре Халтуриной Ю.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-3897/2023 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия об отмене решения в части, к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу об отмене решения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, в обоснование которого указывает, что УФНС по РБ произвело проверку по факту продажи им в 2021 г. объектов недвижимости, в том числе, земельного участка по адресу: ..., кадастровый ..., площадью ... кв.м., кадастровой стоимостью ... руб. Данный земельный участок приобретен им по договору от ДД.ММ.ГГГГ ... купли-продажи земельного участка, на котором расположены объекты недвижимого имущества, приобретенные в собственность гражданами и юридическими лицами. Договор заключен между Комитетом по управлению имуществом и землепользованию Администрации г.Улан-Удэ и заявителем. Далее, земельный участок продан заявителем покупателю ООО «Персей» по договору купли-продажи от 09.06.2020. Оплата произведена платежным поручением ... от ДД.ММ.ГГГГ. Переход права собственности от КУиЗ Администрации г.Улан-Улан-Удэ к заявителю зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, от заявителя к ООО «Персей» - ДД.ММ.ГГГГ. По факту проверки составлен Акт налоговой проверки ... от ДД.ММ.ГГГГ. По результатам рассмотрения Акта вынесено решение ... от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктом 3.1 Решения ... от ДД.ММ.ГГГГ решено отказать в привлечении заявителя к налоговой ответственности, указано на отсутствие недоимки по налогам. На решение УФНС по РБ ... от ДД.ММ.ГГГГ заявителем подана апелляционная жалоба от ДД.ММ.ГГГГ в МИ ФНС РФ по ДВО. Решением МИ ФНС РФ по ДВО от ДД.ММ.ГГГГ ... апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. С указанными решениями он не согласен. Так, в описательной части оспариваемого решения УФНС по РБ содержится вывод: «Налоговый орган, изучив содержание возражений налогоплательщика, материалы проверки, приходит к выводу о том, что доводы налогоплательщика по поводу получения земельного участка кадастровый ... в результате приватизации являются несостоятельными и не подлежащими удовлетворению. Данный вывод сделан налоговым органом без учета следующего. Между Комитетом по управлению имуществом Администрации г.Улан-Удэ и заявителем жалобы заключен договор аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности ... от ДД.ММ.ГГГГ, далее, заявитель жалобы приобрел данный земельный участок у Комитета по договору от ДД.ММ.ГГГГ ... купли-продажи земельного участка. На данном земельном участке находились принадлежащие ему объекты недвижимости, следовательно, он был обязан приобрести данный земельный участок. Также, ссылается на ст.1 Федерального закона от 21.12.2001 №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества». Следовательно, земельный участок приобретен в порядке приватизации. Оспариваемый вывод налогового органа о том, что земельный участок получен не в результате приватизации будет иметь значение при принятии налоговым органом последующих решений, что приведет к увеличению налоговых выплат и нарушению его материальных прав.

В связи с указанным, просит решение УФНС по РБ ... от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить в части вывода о том, что «…доводы налогоплательщика по поводу получения земельного участка кадастровый ... в результате приватизации являются несостоятельными и не подлежащими удовлетворению». (лист 14 оспариваемого решения, 7 абзац); в части установления следующего: «… в соответствии с п.п2 п.1 ст.228, п.5 ст.217.1 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность представить налоговую декларацию по форме 3 НДФЛ за 2020 г., с отражением доходов от продажи земельного участка в 2020 году (лист 21 оспариваемого решения, 5 абзац). Также, просит отменить решение МИ ФНС РФ по ДВО от ДД.ММ.ГГГГ ....

Определением суда от 23.11.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено МУ "Комитет по управлению имуществом и землепользованию Администрации г. Улан-Удэ".

В судебном заседании ФИО1 исковые требования поддержал, ссылаясь на доводы, изложенные в иске. Также, представил возражения на отзывы ответчиков. Настаивал на том обстоятельстве, что, поскольку на земельном участке располагались принадлежащие ему объекты недвижимости, соответственно земельный участок приобретен им в порядке приватизации. 

Представитель ответчиков УФНС России по РБ, МИ ФНС РФ по ДФО ФИО2, действующая на основании доверенностей, полагала исковые требования не подлежащими удовлетворению, дала пояснения согласно представленному отзыву на исковое заявление.

Представитель заинтересованного лица МУ "Комитет по управлению имуществом и землепользованию Администрации г. Улан-Удэ" в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела надлежаще извещены.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения участников, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 46 Конституции РФ, ст.218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее- КАС РФ) граждане вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы, либо на них незаконно возложена какая – либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности. 

В соответствии с ч.8 ст.226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что истец ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником земельного участка по адресу: ..., кадастровый ..., площадью ... кв.м.

Указанный земельный участок продан заявителем покупателю ООО «Персей» по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п.1.2 ст.88 Налогового кодекса РФ УФНС по РБ проведена камеральная налоговая проверка расчета налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2021 год, сформированного 18.07.2022 на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости кадастра и картографии РФ, в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества.

По факту проверки составлен Акт налоговой проверки ... от ДД.ММ.ГГГГ. 

По результатам рассмотрения Акта вынесено решение ... от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктом 3.1 Решения ... от ДД.ММ.ГГГГ решено отказать в привлечении заявителя к налоговой ответственности, указано на отсутствие недоимки по налогам. 

На решение УФНС по РБ ... от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана апелляционная жалоба от ДД.ММ.ГГГГ в МИ ФНС РФ по ДВО. Решением МИ ФНС РФ по ДВО от ДД.ММ.ГГГГ ... апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. 

С указанными решениями ФИО1 не согласен в части содержащихся выводов, согласно которым налоговый орган посчитал его доводы по поводу получения земельного участка с кадастровым номером 03:24:033906:30 в результате приватизации несостоятельными и не подлежащими удовлетворению, а также о его обязанности в соответствии с п.п. 2 п.1 ст.228, п.5 ст.217.1 НК РФ представить налоговую декларацию по форме 3 НДФЛ за 2020 г., с отражением доходов от продажи земельного участка в 2020 году.

Разрешая требования административного истца, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с п.2 ч.1 ст.228 НК РФ физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 НК РФ.

В силу п.п.2 п.3 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.

Тем самым, если недвижимое имущество приобретено налогоплательщиком в собственность в результате приватизации, то в случае нахождения такого недвижимого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет доходы от его продажи не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В связи с указанными положениями п.п.2 п.3 ст.217.1 НК РФ учитываются при налогообложении доходов от продажи земельного участка, если проданный земельный участок приобретен налогоплательщиком в собственность в результате правоотношений, предусмотренных Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее – Федеральный закон №178-ФЗ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 на основании договора аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности от ДД.ММ.ГГГГ ... распоряжался земельным участком с кадастровым номером 03:24:033906:30, заключенного с МУ "Комитет по управлению имуществом и землепользованию Администрации г. Улан-Удэ".

Далее, между МУ "Комитет по управлению имуществом и землепользованию Администрации г. Улан-Удэ" и ФИО1 заключен договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ ... со ссылкой на ст.ст. 39.3 и 39.20 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ).

Основанием заключения договора аренды и договора купли-продажи явилось нахождение на земельном участке объектов недвижимости, принадлежащих ФИО1

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ указанный земельный участок продан ФИО1 ООО «Персей». Платежным поручением ... от ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата по договору в размере 500000 руб. Государственная регистрация перехода права собственности от ФИО1 к ООО «Персей» зарегистрирована в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы ФИО1, согласно которым земельный участок приобретен им в результате приватизации, суд находит несостоятельными, основанными на неверном толковании норм материального права.

Так, в соответствии со ст.1 Федеральный закон №178-ФЗ Под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

В ч.2 ст.3 Федерального закона №178-ФЗ указано, что его действие не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.

В силу ч.1 ст.28 Федерального закона №178-ФЗ приватизация зданий, строений и сооружений, а также объектов, строительство которых не завершено и которые признаны самостоятельными объектами недвижимости, осуществляется одновременно с отчуждением лицу, приобретающему такое имущество, земельных участков, занимаемых таким имуществом и необходимых для их использования, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В ст.13 Федерального закона №178-ФЗ предусмотрены следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в акционерное общество;

1.1) преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций акционерных обществ;

6) утратил силу. - Федеральный закон от 29.06.2015 N 180-ФЗ;

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы акционерных обществ;

10) продажа акций акционерных обществ по результатам доверительного управления.

Кроме того, имущество, подлежащее приватизации, должно быть включено в прогнозный план (программу) приватизации имущества, в соответствии с которым в дальнейшем принимается решение об условиях приватизации имущества, что прямо предусмотрено ст.7, п.1 ст.14 Федерального закона №178-ФЗ.

В обоснование своих доводов ФИО1 ссылается на п.3 ст.28 Федерального закона №178-ФЗ.

На основании пункта 3 статьи 28 Федерального закона N 178-ФЗ собственники объектов недвижимости, не являющихся самовольными постройками и расположенных на земельных участках, относящихся к государственной или муниципальной собственности, обязаны либо взять в аренду, либо приобрести у государства или муниципального образования указанные земельные участки, если иное не предусмотрено федеральным законом. Договор аренды земельного участка не является препятствием для выкупа земельного участка. Отказ в выкупе земельного участка или предоставлении его в аренду не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом. В соответствии с частью 7 указанной статьи предоставление земельных участков собственникам расположенных на этих земельных участках зданий, строений, сооружений в аренду или в собственность осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены земельным законодательством.

С 1 марта 2015 года предоставление земельного участка в собственность за плату собственнику расположенного на нем объекта недвижимости без проведения торгов осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 6 пункта 2 статьи 39.3, пунктом 1 статьи 39.20 Земельного кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39.20 Земельного кодекса РФ, если иное не установлено данной статьей или другим федеральным законом, исключительное право на приобретение земельных участков в собственность или в аренду имеют граждане, юридические лица, являющиеся собственниками зданий, сооружений, расположенных на таких земельных участках.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 39.3 Земельного кодекса РФ без проведения торгов осуществляется продажа земельных участков, на которых расположены здания, сооружения, собственникам таких зданий, сооружений либо помещений в них в случаях, предусмотренных статьей 39.20 Земельного кодекса РФ.

Порядок предоставления в собственность за плату земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, без проведения торгов установлен статьи 39.17 Земельного кодекса РФ.

Тем самым, анализ действующего законодательства позволяет прийти к выводу, что единственным вариантом приватизации земельных участков является их одновременное приобретение с приватизацией зданий, строений и сооружений, а также объектов, строительство которых не завершено и которые признаны самостоятельными объектами недвижимости.

При этом, такая приватизация происходит одним из способов, предусмотренных ст.13 Федерального закона №178-ФЗ.

Во всех остальных случаях, приобретение земельных участков осуществляется в порядке, установленном нормами Земельного кодекса РФ.

Указанное также подтверждено и ответом МУ "Комитет по управлению имуществом и землепользованию Администрации г. Улан-Удэ" от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому между Комитетом и ФИО1 в соответствии со ст.ст.39.3, 39.17 и 39.20 Земельного кодекса РФ заключен договор купли-продажи земельного участка ... от ДД.ММ.ГГГГ, продажа земельного участка осуществлена в рамках Земельного кодекса РФ (не в рамках 178-ФЗ); земельный участок с кадастровым номером 03:24:033906:30 в прогнозный план (программу) приватизации не входил.

Тем самым, доводы ФИО1, что недвижимое имущество приобретено налогоплательщиком в собственность в результате приватизации и в связи нахождением такого недвижимого имущества в собственности более трех лет отсутствии у него обязанности представить налоговую декларацию по форме 3 НДФЛ за 2020 г., являются необоснованными.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения налоговых органов соответствует требованиям законодательства, являются законными и обоснованными, ввиду чего оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175, 178, 227 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Бурятия в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Советский районный суд г. Улан-Удэ.

Судья: Ю.А. Смирнова

Решение в окончательной форме принято 13.12.2023.