АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г. Ханты-Мансийск

Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе:

председательствующего судьи Симоновича В.Г.,

судей Арзаева А.В., Потешкиной И.Н.,

при секретаре судебного заседания (ФИО)3,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – МИФНС России № 10 по ХМАО – Югре) к (ФИО)1 о взыскании обязательных платежей,

по апелляционной жалобе административного истца МИФНС России № 10 по ХМАО – Югре на решение Няганского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 9 сентября 2025 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Потешкиной И.Н., судебная коллегия

установила:

МИФНС России № 10 по ХМАО – Югре обратилась в суд с вышеуказанным иском, согласно которому просила восстановить срок взыскания с (ФИО)1 задолженности в порядке административного судопроизводства; взыскать с (ФИО)1 страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 43 606,91 руб., пени в размере 660,12 руб. за период с 10.01.2024 по 05.02.2024 (27дн.) начисленные на недоимку по страховым взносам за 2023 год в размере 43 606,91 руб., и пени в размере 1 375,57 руб. за период с 02.11.2023 по 30.12.2023 (59 дн.), начисленные на недоимку по страховым взносам за 2022 год в размере 34 445,00 руб., всего 45642 руб.

В обоснование требований указано, что с 20.02.2013 ответчик состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката. В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов налоговым органом произведено начисление пени, ответчику направлены соответствующие требования, обязанность по уплате задолженности в установленный срок не исполнена. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, в связи с поступившими возражениями должника судебный приказ был отменен 06.06.2024. Пропуск процессуального срока обращения с административным иском в суд объясняет тем, что административное исковое заявление было ошибочно направлено в Радужнинский городской суд, которое определением от 12.12.2024 возвращено ввиду неподсудности.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе административный истец МИФНС России № 10 по ХМАО – Югре просит решение суда отменить и принять новое решение об удовлетворении иска и взыскать с (ФИО)1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в размере 28 387,20 руб. Указывает, что административным ответчиком 19.12.2023 произведен платеж в размере 45 842,00 руб., в назначении платежа указано «Страховые взносы за 2023 год», однако в платежном поручении указан КБК единого налогового платежа (далее – ЕНП). Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств в порядке п.8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем ЕНП от 19.12.2023 пропорционально распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, земельному налогу за 2020 год и 2021 год, транспортного налога за 2019 год.

Возражений на апелляционную жалобу не поступило.

В соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещённых о времени и месте рассмотрения дела, явка которых не является обязательной и не признана судом обязательной.

Согласно ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, (ФИО)1 с 20.02.2013 года состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

Требованием (номер) от 09.07.2023 года ответчик уведомлялся налоговым органом о необходимости уплаты задолженности по страховым взносам на сумму отрицательного сальдо в размере 45 187,54 руб. со сроком исполнения до 28.08.2023.

21.05.2024 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за 2023 год в размере 45 842,00 руб. и пени в размере 2 035,69 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка (номер) Няганского судебного района от 27.05.2024 года (номер) указанное заявление было удовлетворено.

В связи с поступившими возражениями должника судебный приказ на основании определения мирового судьи судебного участка (номер) Няганского судебного района от 06.06.2024 года был отменен.

25.12.2024 налоговый орган обратился в Няганский городской суд ХМАО – Югры с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая требования и отказывая в удовлетворении иска в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком представлены доказательства уплаты страховых взносов за спорные периоды, оснований для начисления пени не имелось.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.3, п.п.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату подачи административного искового заявления) предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй).

Как установлено апелляционным определением судебной коллегии по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 10.06.2025 при предыдущем рассмотрении настоящего дела, налоговым органом предпринимались необходимые меры, направленные на взыскание заявленной по данному делу задолженности. Инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, после отмены которого обратилась в суд с административным исковым заявлением к (ФИО)1, ошибочно направив его 05.12.2024 в Радужнинский городской суд (л.д. 24-26).

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия пришла к выводу, что установленный срок обращения в суд с административным иском пропущен налоговым органом по уважительным причинам, пропуск срока не связан с бездействием и недобросовестным поведением административного истца, в связи с чем срок обращения в суд с административным исковым заявлением был восстановлен.

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее – плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиками, определяется базой для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата страховых взносов производится в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца, плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 названной статьи (в редакции до 01.01.2023) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно пункту 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 2023 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование уплачиваются в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата сумм налогов или сборов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для взыскания пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как следует из материалов дела, решением Совета Адвокатской палаты ХМАО – Югры от 28.09.2023 (номер) адвокату коллегии адвокатов «(номер)» (ФИО)1 приостановлен статус адвоката с 18 сентября 2023 года в связи с неспособностью более шести месяцев исполнять свои профессиональные обязанности. На период приостановления статуса адвоката, (ФИО)1 освобожден об уплаты обязательных ежемесячных отчислений в Адвокатскую палату ХМАО – Югры (л.д. 58).

Согласно сообщению Военного комиссара (адрес) от (дата), (ФИО)1 проходил военную службу по контракту с (дата) по (дата) (л.д. 94 том 1).

На основании пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подп. 2 пункта 1 статьи 419 этого кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: а периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), пунктах 3, 5 - 8, 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», периоды прохождения военной службы по контракту, заключенному в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» в период мобилизации, в период военного положения или в военное время, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов в срок не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов.

В апелляционной жалобе налоговым органом указано, что в связи с прохождением (ФИО)1 военной службы с (дата) уменьшены страховые взносы, подлежащие уплате за 2023 год, на 13 115,91 руб.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Административным ответчиком в подтверждение исполнения обязанности по оплате страховых взносов за 2023 год представлено платежное поручение от 29.12.2023 (номер) об оплате Коллегией адвокатов «(номер)» за (ФИО)1 страховых взносов на ОПС и ОМВ за 2023 год в размере 45842 руб. (л.д. 80 том 1).

По сведениям налогового органа, платеж, поступивший на ЕНС (ФИО)1 в размере 45842 руб., распределён следующим образом:

34445 руб. зачтено в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательно пенсионное страхование за 2022 год,

5557 руб. – в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год,

488 руб. – в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017-2021 годы,

5352 руб. – в счет оплаты пени.

Возражая против доводов налогового органа о распределении поступившего платежа в счет оплаты ранее возникших недоимок, административный ответчик представил в материалы дела платежное поручение от 27.12.2022 (номер) об оплате Коллегией адвокатов «(номер)» за (ФИО)1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год размере 34445 рублей (л.д. 79 том 1).

По информации налогового органа, денежные средства, поступившие на основании платежного поручения от 27.12.2022 (номер), в размере 45842 руб. учтены в ЕНС Коллегии адвокатов «(номер)», поскольку в поле «60» платежного поручения указан ИНН самой коллегии адвоката, а не (ФИО)1 (л.д. 116 т. 1).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; ) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Проверяя обоснованность распределения поступившего 30.12.2023 на ЕНС (ФИО)1 платежа в размере 45842 руб. в счет в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательно пенсионное страхование за 2022 год, по транспортному налогу за 2019 год, по земельному налогу за 2020 и 2021 годы, судебная коллегия установила следующее.

В соответствии с частью 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату совершения платежа 27.12.2022 по платежному поручению (номер) об оплате Коллегией адвокатов «(номер)» за (ФИО)1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год размере 34445 рублей) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пункт 1).

Согласно части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

Согласно п. 7 Правил (здесь и далее в редакции на дату совершения платежа от 27.12.2022) в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов) и другие.

Пункт 8 Правил устанавливает, что в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая для годовых платежей указывается как «ГД».

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»).

Пунктом 9 Правил закреплено, что в реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа, который является основанием платежа. При уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии документа, который является основанием платежа (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа указывается ноль («0»).

В соответствии с пунктом 12 Правил в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков, при этом все знаки уникального идентификатора начисления одновременно не могут принимать значение ноль («0»). В случае отсутствия уникального идентификатора начисления в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение ноль («0»).

Пунктом 13 указанных Правил предусмотрено, что в реквизите «Назначение платежа» распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, а именно:

наименование налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных платежей, чья обязанность исполняется (для индивидуального предпринимателя - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "ИП"; для нотариусов, занимающихся частной практикой, - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "нотариус"; для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "адвокат"; для глав крестьянских (фермерских) хозяйств - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "КФХ"), для физических лиц - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и адрес регистрации по месту жительства или адрес регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства)), номер и дату нотариально заверенной доверенности. Для выделения данной информации от иной информации, указываемой в реквизите "Назначение платежа", используется знак "//" (Подпунктом 4 пункта 13 Правил).

Вопреки доводам налогового органа, на дату совершения платежа 27.12.2022 Правила, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н, не содержали нормы, предусматривающей указания в реквизите "ИНН" плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется.

Норма, предусматривающая такую обязанность (пункт 4.1 Правил), была включена в Правила позднее, на основании Приказа Минфина России от 30.12.2022 № 199н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. N 107н», изменения вступили в силу 11.02.2023.

Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Из приведенного правового предписания следует вывод о наличии презумпции добросовестности налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату совершения платежа 27.12.2022 по платежному поручению (номер)) определены случаи, когда обязанность по оплате обязательных платежей не признается исполненной. Неверное указание ИНН в платежном поручении к числу таких случаев Налоговым кодексом отнесено не было.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом указанных положений, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного отнесения из платежа КА «(номер)» от 27.12.2022 по платежному поручению (номер) об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год размере 34445 рублей за (ФИО)1 в ЕНС Коллегии адвокатов «(номер)».

Платеж, совершенный по платежному поручению от 27.12.2022 (номер), идентифицирован посредством указания налогового периода (ГД.00.2022), основания платежа (ТП) назначения платежа (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за (ФИО)1, ИНН (номер)). КБК (номер), указное в платежном поручении, согласно Приказу Минфина России от 08.06.2021 № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)» соответствует страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, обязанность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год была исполнена (ФИО)1 27.12.2022, соответственно, у налогового органа отсутствовали основания для зачета части денежный средств в размере 34445 руб. из платежа от 29.12.2023 (номер) в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год.

Кроме того, решением Няганского городского суда от 03.03.2025 (номер) в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 10 по ХМАО – Югре к (ФИО)1 о взыскании задолженности по пени отказано. Из описательной части решения следует, что при оформлении платежа (платежное поручение (номер) от 27.12.2022) была допущена ошибка, которая не повлекла последствий, предусмотренных пп. 4, 5 п. 4 ст. 45 НК РФ, поскольку номер счета Федерального казначейства, наименование банка получателя указаны верно. При этом налоговый орган, установив ошибочность в заполнении платежа, был вправе самостоятельно запросить в банке копии таких платежей и принять решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога исходя из графы «Назначение платежа». На основании чего суд пришел к выводу, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (ФИО)1 была уплачена своевременно, в связи с чем оснований для начисления пени не имелось.

Как следует из ответа налогового органа на запрос суда, по состоянию на 29.12.2023 в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб., входили транспортный налог за 2019 год в размере 5224 руб., земельный налог за 2021 год – 70 руб., земельный налог за 2020 год – 70 руб., земельный налог за 2019 год – 70 руб., земельный налог за 2018 год – 139 руб., земельный налог за 2017 год – 139 руб., пени в размере 7617,93 руб.

Относительно распределения из платежа от 29.12.2023 (номер) денежных средств в размере 5557 руб. в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год, судебной коллегий установлено следующее.

01.09.2020 на имя (ФИО)1 сформировано уведомление (номер) с расчетом транспортного налога за 2019 год в размере 12638 руб.

По состоянию на 10.02.2021 налоговым органом сформировано требование (номер) об уплате (ФИО)1 задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 11591 руб. и пени в размере 114,94 руб. Срок исполнения требования установлен до 06.04.2021.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3000 руб. – до 23.12.2020), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3000 руб. – до 23.12.2020), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3000 руб. – до 23.12.2020).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3000 руб. – до 23.12.2020), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).

Таким образом, срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 год по требованию от 10.02.2021 (номер) со сроком исполнения до 06.04.2021 истек 06.10.2021 года. Налоговый орган в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности до 01.01.2023 не обращался.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 09.07.2023 года налоговым органом на имя (ФИО)1 сформировано требование (номер) об уплате задолженности, в состав которой включена недоимка по транспортному налогу в размере 5577 руб.

МИФНС России №10 обратилась к мировому судье с заявлением (номер) о взыскании задолженности, в том числе по транспортному налогу за 2019 год в размере 5577 руб.

19.02.2024 года мировым судьей судебного участка (номер) Няганского судебного района был вынесен судебный приказ (номер) на взыскание заявленной задолженности.

В связи с поступившими возражениями должника судебный приказ (номер) на основании определения мирового судьи судебного участка (номер) Няганского судебного района от 10.06.2024 года был отменен.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ).

С учетом изложенного недоимка, срок взыскания которой по состоянию на 31.12.2022, как в бесспорном, так и в судебном порядке, истек, не подлежит учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а включение такой недоимки в требование об уплате задолженности, формируемое после 01.01.2023 при непринятии каких-либо мер принудительного взыскания ранее, неправомерно.

В рассматриваемом случае недоимка по транспортному налогу за 2019 год в силу истечения по состоянию на 31.12.2022 сроков ее взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежала учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а ее включение в требование от 09.07.2023 (номер) об уплате задолженности при непринятии каких-либо мер принудительного взыскания ранее, неправомерно.

Соответственно, в отсутствие судебного акта, восстанавливающего налоговому органу срок принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2019 год, распределение ЕНП (ФИО)1 (по платежному поручению от 29.12.2023 (номер)) в размере 5577 руб. в счет погашения такой недоимки необоснованно, поскольку по состоянию на 29.12.2023 возможность принудительного взыскания с (ФИО)1 задолженности по транспортному налогу за 2019 год была утрачена, задолженность являлась безнадежной к взысканию.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что по состоянию на 29.12.2023 у (ФИО)1 имелась переплата по ЕНС в размере 40022 руб., которая подлежала учету в счет исполнения обязанности по оплате страховых взносов за 2023 год, соответственно, оснований для взыскания с него недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в размере 28 387,20 руб. (с учетом решения налогового органа об уменьшении размера страховых взносов за 2023 в связи с участием (ФИО)1 в СВО) не имеется.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата сумм налогов или сборов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для взыскания пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Поскольку в ходу судебного разбирательства установлено, что (ФИО)1 не допущено просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2022 и 2023 годы, основания для взыскания с него пени, начисленной на эту недоимку, отсутствуют.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется, нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судом первой инстанции не допущено, в связи с чем оснований для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Няганского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 9 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его принятия через суд первой инстанции.

Председательствующий В.Г. Симонович

Судьи А.В. Арзаев

И.Н. Потешкина