Решение

Именем Российской Федерации

29 июля 2020 г. г. Вышний Волочёк

Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области в составе: 

председательствующего судьи Некрасова Р.Ю., 

при секретаре Широковой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Тверской области обратилась в суд с иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 81416 рублей 00 копейки.

В обоснование иска указано, что ФИО1 имеет в собственности недвижимое имущество, а именно здание торгового центра, 

<

данные изъяты> дата возникновения собственности 5 марта 2015 г.

На указанное имущество налоговым органом начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 81416 рублей 00 копейки по сроку уплаты 2 декабря 2019 г. В установленный срок налог на имущество физических лиц ФИО1 не уплачен.

МРИ ФНС №3 по Тверской области направила в адрес налогоплательщика требования об уплате налога №65719 от 18 декабря 2019г. Данное требование до настоящего времени не исполнено.

30 января 2020 г. МРИ ФНС №3 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка №12 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 годы в общей сумме 81416 рублей 00 копейки.

7 февраля 2020 г. мировым судьей судебного участка №12 Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 годы в общей сумме 81416 рублей 00 копейки.

17 февраля 2019 г. мировым судьей судебного участка №12 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа, в связи с поступившими возражениями на судебный приказ.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, поступило заявление о рассмотрении дела в их отсутствие. О времени и месте судебного заседания извещались по правилам главы 9 КАС Российской Федерации. Ранее представили пояснения на возражения представителя административного ответчика, согласно которым в соответствии с письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 26.04.2018 №03-05-06-01/28324, согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, утверждаемый субъектом Российской Федерации.

Предусмотренное статьей 346.11 Налогового кодекса освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, для предоставления которой требуется представление в налоговый орган заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

21.03.2019 ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Тверской области с заявлением об освобождении от налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности объекта недвижимости 

<

данные изъяты>.

В обоснование заявления ФИО1 приложена копия договора аренды нежилого помещения № 15439/1 от 13.07.2018 и платежные поручения №63229 от 15.11.2018, № 17538 от 15.10.2018, №63230 от 15.11.2018, №15043 от 17.12.2018.

При этом в соответствии с налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложения за 2018 год, полученный доход за первый квартал и за полугодие отсутствует.

В соответствии с позицией Министерства Финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 26.04.2018 №03-05-06-01/28324, а так же в соответствии с п.6 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 подтверждено право на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц по указанному объекту за период с 01.07.2018 по 31.12.2018.

На основании вышеизложенного Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области просит удовлетворить заявленные исковые требования о взыскании с ФИО1 налога на имущество за 2018 год в сумме 81416,00 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался своевременно и надлежащим образом. Ранее представил письменные возражения, согласно которым МРИ ФНС № 3 по Тверской области обратилось в Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физического лица за 2018 год.

С административным исковым заявлением административный ответчик не согласен, по следующим основаниям:

В 2019 году ФИО1 подала в налоговый орган уведомление об использовании 1 объекта недвижимости в предпринимательской деятельности, а именно торгового центра 

<

данные изъяты>.

Налоговым органом неверно определена налоговая база по налогу на имущество по объектам, используемым в предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 2 статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях. Таким образом, ИП может использовать свое имущество как в предпринимательской деятельности, так и для своих личных нужд.

На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физлиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Таким образом, налог на имущество платят все физлица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, и индивидуальные предприниматели не являются исключением.

В силу ст. 405 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

В свою очередь, предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (в том числе - УСН), не признаются плательщиками налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ. Соответствующие нормы установлены в п. 3 ст. 346.11, втором абзаце п. 4 ст. 346.26. пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения.

Ни один из принадлежащих ответчику объектов не включен в перечень объектов в соответствии со ст. 378.2 п. 10 НК РФ.

ФИО1 в 2018 году использовала имущество в предпринимательской деятельности, предоставление льготы помесячно законом не предусмотрено.

Более того, административный иск противоречит официальной позиции ФНС России изложенной в письме от 24.04.2018 года № 03-05-04-01/27810.

Кроме того, многочисленная судебная практика исходит в данном случае из следующего:

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доходы от реализации - статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Датой получения доходов, как это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговой базой в целях исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащий уплате в бюджет налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применительно к понятию имущества индивидуального предпринимателя Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П и Определении от 15.05.2001 N 88-0 отмечал, что гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Как следует из материалов дела, административному ответчику принадлежит на праве собственности торговый центр, который приобретался для осуществления предпринимательской деятельности и не может быть использован в личных целях.

Земельный участок с кадастровым номером 69:39:0250110:15 под торговым центром имеет разрешенное использование для обслуживания промышленной зоны предприятия, что исключает возможность его использования для личных целей.

При таких обстоятельствах, административный иск удовлетворению не подлежит. На основании изложенного, просил суд в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 №21-ФЗ (ред. от 29.06.2015) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

В силу п. 1 ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации, в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В силу абзаца первого пункта 4 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации, местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно статье 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административный истец подал административное исковое требование о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2018 год.

Административный истец в соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации начислил налог на имущество за 2018 год в сумме 81416 рублей 00 копеек за здание торгового центра, 

<

данные изъяты>.

За период с 1 июля 2018 г. по 31 декабря 2018 г. решением МРИ ФНС №3 по Тверской области от 3 апреля 2019 г. ФИО1 освобождена от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц по указанному объекту недвижимости в связи с использованием его в предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем в 2018 году ей предоставлена льгота по уплате налога на имущество в размере 81417 рублей 00 копеек.

Административным истцом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление №45418077 от 26 сентября 2019 г. о начислении сумм налога на имущество за 2018 год и о необходимости уплаты данного налога в срок до 2 декабря 2019 г.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налога на имущество за 2018 год в адрес административного ответчика направлялось требование № 65719 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 18 декабря 2019 г. со сроком исполнения до 21 января 2020 г.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО1 с 30 июля 2015 г. является индивидуальным предпринимателем. 

В спорном периоде налогообложение деятельности индивидуального предпринимателя ФИО1 осуществлялось по упрощенной системе налогообложения.

В 2018 году административному ответчику ФИО1 принадлежало на праве собственности здание торгового центра, 

<

данные изъяты>.

Согласно выписке из ЕГРН от 9 июня 2020 г. данное здание представляет собой нежилое строение, состоящее из 2 этажей.

Также из выписки из ЕГРН от 9 июня 2020 г. следует, что в период с 22 октября 2013 г. по 30 сентября 2018 г. на основании договора аренды торговых площадей №2/2013 от 17 сентября 2013 г. данный объект недвижимости был передан в аренду ООО «КАРИ».

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1, пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 346.26 и пунктом 10 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса.

Согласно Письму ФНС России от 26 апреля 2018 года № БС-4-21/8106@ «О порядке освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от налогообложения имущества, используемого для предпринимательской деятельности» (вместе с Письмом Минфина России от 24 апреля 2018 года № 03-05-04-01/27810) имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.

Оценивая характер спорного имущества, суд установил, что объект недвижимости по своему характеру и потребительским свойствам не предназначен для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством, целях, а предназначен для осуществления (экономической) предпринимательской деятельности.

Также судом установлено, что спорное имущество по своему характеру до 2018 года являлось коммерческой недвижимостью, сдавалось в аренду для осуществления торговой деятельности.

Доказательств того, что спорное имущество, принадлежащее налогоплательщику, использовалось в спорном периоде индивидуальным предпринимателем в целях, отличных от предпринимательских административным истцом суду не представлено.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что установленные обстоятельства в своей совокупности подтверждают характер использования предпринимателем ФИО1 спорного имущества в 2018 году в связи с осуществлением экономический (предпринимательской) деятельности.

На основании изложенного, у суда отсутствуют основания для взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2018 год за указанный объект недвижимости.

В связи с чем, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 81416 рублей 00 копеек следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 178, 179 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме (7 августа 2020 г.).

Председательствующий Р.Ю. Некрасов

1версия для печати