Дело № 2а-1151/2024

УИД 69RS0037-02-2024-001338-43

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 октября 2024 года город Тверь

Калининский районный суд Тверской области 

в составе председательствующего судьи Бабановой А.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - УФНС России по Тверской области) обратилось в Калининский районный суд Тверской области с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, пени и штрафу в общем размере 1 350 299 рублей 72 копейки, включая недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 197 652 рублей; пени в размере 52 437 рублей 20 копеек, начисленные на указанную недоимку за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 74 011 рублей 89 копеек, начисленные на общую сумму недоимки на едином налоговом счете за период с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года; штраф, предусмотренный 1 статьи 119 НК РФ, в размере 11 228 рублей; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 14 970 рублей 63 копейки. 

Заявленные требования мотивированы тем, что в ходе проведенной в отношении административного ответчика камеральной проверки установлен факт неисполнения ФИО1 обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, а также факт не исчисления налога на доходы физических лиц за указанный налоговый период с доходов, полученных от продажи объектов недвижимости, принадлежащих ФИО1 на праве собственности менее минимального предельного срока владения, который в силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ составляет пять лет.

Так, в 2021 году ФИО1 получен доход от продажи объектов недвижимости, находящихся в собственности менее указанного срока владения:

- жилого дома с кадастровым номером № расположенного по адресу: 

<

адрес>, площадью 531,2 кв.м, период владения с 13 февраля 2020 года по 05 апреля 2021 года, цена сделки - 1 200 000 рублей; кадастровая стоимость по состоянию на 01 января 2021 года - 7 832 554 рубля 62 копейки;

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> площадью 3 000 кв.м, период владения с 20 июня 2019 года по 05 апреля 2021 года, цена сделки - 300 000 рублей, кадастровая стоимость по состоянию на 01 января 2021 года - 7 042 740 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Поскольку сумма дохода налогоплательщика от продажи вышеуказанного жилого дома по договору купли-продажи б/н от 24 марта 2021 года составила 1 200 000 рублей, что меньше кадастровой стоимости данного объекта по состоянию на 01 января 2021 года, умноженной на понижающий коэффициент (7 832 554,62 руб. х 0,7 = 5 482 788 рублей 23 копейки), для целей налогообложения налоговым органом были применены приведенные выше положения пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, а также был применен налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 1 000 000 рублей.

Таким образом, сумма дохода от продажи жилого дома с кадастровым номером №, рассчитанная налоговым органом, составила 4 482 788 рублей 23 копейки (7 832 554,62 руб. х 0,7 - 1 000 000 руб.). 

Поскольку сумма дохода от продажи земельного участка по договору купли-продажи б/н от 24 марта 2021 года составила 300 000 рублей, что меньше кадастровой стоимости данного объекта по состоянию на 01 января 2021 года, умноженной на понижающий коэффициент (7 042 740 руб. х 0,7), для целей налогообложения налоговым органом были применены приведенные выше положения пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, а также был применен налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 200 000 рублей (в размере документально подтвержденных расходов на приобретение земельного участка).

Таким образом, сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером №, рассчитанная налоговым органом, составила 4 729 918 рублей (7 042 740 руб. х 0,7 - 200 000 руб.).

Согласно расчету налогового органа общая сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, подлежащего уплате ФИО1 в срок 15 июля 2022 года (пункт 4 статьи 228 НК РФ), составила 1 197 652 рублей (4 482 788,23 + 4 729 918 х 13%).

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ, то есть налоговая декларация за 2021 год должна была быть представлена не позднее 04 мая 2022 года.

Вместе с тем, по состоянию на 21 октября 2022 года ФИО1 не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, нарушив срок ее представления на четыре полных и один неполный месяцы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

На основании решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области № 188 от 18 января 2023 года ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 1 197 652 рублей, кроме того, с ФИО1 взыскан штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 44 912 рублей, а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 59 882 рублей 50 копеек.

По результатам рассмотрения жалобы ФИО1 Управлением ФНС России по Тверской области принято решение № 16-135 от 23 октября 2023 года о внесении изменений в ранее принятое решение № 188 от 18 января 2023 года, с учетом дополнительных обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, степени вины и характера совершенного деяния, штраф, подлежащий взысканию с ФИО1 на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ, снижен до 11 228 рублей; штраф, подлежащий взысканию с ФИО1 на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, снижен до 14 970 рублей 63 копеек.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 25 октября 2023 года № 40-7-14/05130@ жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области № 188 от 18 января 2023 года оставлена без удовлетворения.

Кроме того, по состоянию на 01 января 2023 года за ФИО1 числилась задолженность по земельному налогу в общем размере 9 098 рублей 41 копейка (с учетом поступивших платежей и зачтенных сумм переплаты), в том числе: задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 561 рубль 10 копеек и в размере 219 рублей 41 копейка; задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 8 317 рублей 90 копеек.

На основании статьи 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 52 437 рублей 20 копеек на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 74 011 рублей 89 копеек на общую сумму недоимки на едином налоговом счете по состоянию на 01 января 2023 года (недоимка по НДФЛ в размере 1 197 652 руб. + недоимка по земельному налогу в размере 9 098 рублей 41 копейка) за период с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года.

С учетом изложенного, административным истцом к взысканию с ФИО1 заявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 197 652 рублей; пени в размере 52 437 рублей 20 копеек, начисленные на указанную недоимку за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 74 011 рублей 89 копеек, начисленные на общую сумму недоимки на едином налоговом счете за период с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года; штраф на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в размере 11 228 рублей; штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 14 970 рублей 63 копеек.

Кроме того, административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с административным исковым заявлением со ссылкой на своевременное обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по данным требованиям и вынесение определения об отказе в принятии данного заявления за пределами установленного законом шестимесячного срока. 

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, административный ответчик ФИО1, представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились и не просили об отложении судебного разбирательства.

При указанных обстоятельствах неявка лиц, участвующих в деле, не препятствует рассмотрению заявленных требований по существу.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам. 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, которое в силу пункта 3 этой же статьи должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой. 

Несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры, как взыскание пени.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае перечисления налога в более поздний срок по сравнению с установленным.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. 

По общему правилу, закрепленному в подпункте 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ, для физических лиц процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Порядок и сроки для обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием обязательных платежей и санкций предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами НК РФ административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 статьи 48 НК РФ, может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ).

Аналогичное положение закреплено в части 2 статьи 286 КАС РФ.

В судебном заседании установлено, что 29 мая 2023 года в адрес ФИО1 заказным письмом было направлено требование № 546 по состоянию на 24 мая 2023 года об уплате в срок до 19 июля 2023 года задолженности в общем размере 1 400 099 рублей 27 копеек, включая недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1 197 652 рубля, недоимку по земельному налогу в размере 2 025 рублей 33 копейки, пени в общем размере 95 627 рублей 44 копейки, штрафы в общем размере 44 912 рублей. (л.д. 13).

Согласно отчету об отслеживании почтового отправления с идентификатором (ШПИ) 80103884957319, размещенному на официальном сайте Почты России в сети «Интернет», данное требование получено налогоплательщиком 15 июня 2023 года.

В установленный налоговым органом срок данное требование выполнено не было.

С учетом приведенных выше требований закона и разъяснений по их применению, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа, составляющий шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, истек 19 января 2024 года.

18 января 2024 года, то есть в пределах установленного законом срока, налоговый орган направил почтой в адрес мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области заявление № 249 от 25 августа 2023 года о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 по требованиям о взыскании с последней обязательных платежей и санкций в общем размере 1 430 371 рубль 09 копеек, в том числе: недоимки по земельному налогу за 2019-2020 годы в размере 2 025 рублей 33 копейки, недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 257 534 рубля 50 копеек, штрафов в общем размере 44 912 рублей за 2021 год, пеней в размере 125 899 рублей 26 копеек за 2023 год (л.д. 57 - 61).

Данное заявление поступило на судебный участок 23 января 2024 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Определением мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 26 января 2024 года в принятии данного заявления было отказано со ссылкой на заявление ФИО1 об отмене судебного приказа, поступившее мировому судье 15 ноября 2023 года, то есть до вынесения судебного приказа.

Таким образом, определение от отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа постановлено за пределами срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, в связи с чем налоговый орган по объективным, не зависящим от него причинам был лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования № 546 от на 24 мая 2023 года об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Копия определения мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области от 26 января 2024 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа была направлена в адрес налогового органа 15 февраля 2024 года, то есть с нарушением срока, установленного частью 4 статьи 201 КАС РФ, и получена налоговым органом 21 февраля 2024 года (л.д. 12). 

Настоящее административное исковое заявление подано в суд 04 апреля 2024 года, то есть через один месяц и десять рабочих дней после получения копии определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

По убеждению суда, указанный срок является разумным с учетом времени, необходимого для подготовки и надлежащего оформления административного искового заявления и приложенных к нему материалов, уточнения обязательств налогоплательщика на дату подачи иска.

Принимая во внимание, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию с ФИО1 налоговой задолженности, учитывая, что определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа было вынесено за пределами срока обращения в суд с административным исковым заявлением, при этом нарушен срок направления копии данного определения в адрес налогового органа, учитывая время, необходимое для подготовки и направления в суд административного искового заявления, суд приходит к выводу о том, что срок для обращения в суд с административным исковым заявлением пропущен налоговым органом по уважительным причинам, в связи с чем имеются основания для его восстановления.

Разрешая заявленные административные требования по существу, суд руководствуется следующим.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно информации, полученной налоговым органом в рамках статьи 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 в 2021 году реализовано два объекта недвижимого имущества, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ:

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес> дата государственной регистрации права собственности собственности - 13 февраля 2020 года, дата прекращения права собственности - 05 апреля 2021 года, кадастровая стоимость жилого дома - 7 832 554 рублей 65 копеек, цена сделки - 1 200 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес> дата государственной регистрации факта права собственности - 20 июня 2019 года, дата прекращения права собственности - 05 апреля 2021 года. Кадастровая стоимость земельного участка - 7 042 740 рублей, цена сделки - 300 000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие в налоговом периоде доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее 5 лет, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данном случае налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год должна была быть представлена административным ответчиком не позднее 04 мая 2022 года (с учетом переноса праздничных и выходных дней в порядке статьи 6.1 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В связи с непредставлением налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах Российской Федерации срок ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 44 912 рублей.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Налогооблагаемый доход при продаже имущества зависит не только от суммы, указанной в договоре купли-продажи, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ при продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, налоговая база сравнивается с кадастровой стоимостью. Если доход от продажи недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на 0,7, то налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества на 1 января такого года, умноженная на 0,7.

Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или пунктом 6 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 на основании сведений, поступивших из Росреестра в отношении доходов, полученных от продажи в 2021 году жилого дома и земельного участка.

В ходе проверки в адрес ФИО1 направлялось требование от 01 августа 2022 года № 9220 о необходимости представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц или пояснений по отчуждению недвижимого имущества, однако пояснения по данному факту, декларация по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком представлены не были.

По результатам камеральной проверки налоговой инспекцией составлен акт от 21 октября 2022 года № 8965 и вынесено решение № 188 от 18 января 2023 года, в котором ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 197 652 рубля от общей суммы дохода в размере 9 212 706 рублей, полученного ФИО1 в 2021 году от продажи земельного участка и расположенного на нем жилого дома. 

Сумма указанного дохода была исчислена налоговым органом исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01 января 2021 года, с применением понижающего коэффициента (0,7); с учетом налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ; налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов в размере 200 000 рублей на приобретение земельного участка; с применением налоговой ставки в размере 13 %, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Сумма дохода от продажи жилого дома с кадастровым номером № с учетом кадастровой стоимости объекта на 01 января 2021 года, с применением понижающего коэффициента (0,7) и имущественного вычета составила 4 482 788 рублей 23 копейки: 7 832 554, 62 руб. х 0,7 - 1 000 000 руб. 

Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером № с учетом кадастровой стоимости объекта на 01 января 2021 года, с применением понижающего коэффициента (0,7) и имущественного вычета в размере фактически понесенных расходов на приобретение земельного участка составила 4 729 918 рублей: 7 042 740 руб. х 0,7 - 200 000 руб.

В соответствии пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

В связи и неуплатой к установленному сроку суммы исчисленного налога ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 59 882 рублей 50 копеек.

Управлением ФНС России по Тверской области по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 было принято решение от 23 октября 2023 года № 16-135 о внесении изменений в решение от 18 января 2023 года № 188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом в качестве смягчающих ответственность обстоятельств пенсионного возраста налогоплательщика, введения иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, размер штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с 44 912 рублей снижен до 11 228 рублей; размер штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с 59 882 рублей 50 копеек снижен до 14 970 рублей 63 копеек.

Оставляя без удовлетворения жалобу ФИО1 на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Тверской области № 188 от 18 января 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, с учетом представленных налоговым органом сведений, факта непредставления ФИО1 на момент принятия обжалуемого решения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и непредставление ею пояснений и документов по требованию, проверив расчет налога на доходы физических лиц за 2021 год, пришла к выводу о том, что привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, произведены налоговым органом в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

При этом не была принята во внимание представленная одновременно с жалобой копия дополнительного соглашения от 28 марта 2014 года к договору купли-продажи земельного участка об изменении пункта 4 договора купли-продажи от 28 февраля 2014 года относительно стоимости земельного участка, поскольку данный документ не был представлен на регистрацию сделки, а также в ходе проведения камеральной проверки, о которой ФИО1 была извещена надлежащим образом. Также были отклонены доводы налогоплательщика об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01 января 2023 года, поскольку названное обстоятельство не повлекло изменение налоговой базы по НДФЛ за 2021 год применительно к спорным объектам недвижимости при их отчуждении.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, руководствуясь приведенными выше требованиями закона, регулирующими спорные правоотношения, учитывая отсутствие возражений административного ответчика относительно доводов, приведенных в обоснование административного искового заявления, принимая во внимание, что обстоятельства исчисления налога на доходы физических лиц за 2021 год в отношении отчужденных ФИО1 объектов недвижимости, обстоятельства привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также размер налога и штрафных санкций проверены вышестоящими налоговыми органами в ходе рассмотрения жалоб ФИО1 на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Тверской области № 188 от 18 января 2023 года, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 197 652 рублей; штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 11 228 рублей, штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 14 970 рублей 63 копейки являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в заявленном к взысканию размере.

На сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год начислены пени в размере 52 437 рублей 20 копеек за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года, расчет которых соответствует приведенным выше требованиям налогового законодательства и является арифметически правильным.

Кроме того, к взысканию заявлены пени за период с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года, начисленные на общую сумму недоимки на едином налоговом счете по состоянию на 01 января 2023 года в общем размере 1 206 750 рублей 41 копейка, состоящую из недоимки по НДФЛ за 2021 год в размере 1 197 652 рублей и недоимки по земельному налогу за 2019 - 2020 годы в размере 9 098 рублей 41 копейка, детальная расшифровка которой, с учетом платежей, поступивших в счет погашения задолженности и учтенных сумм переплат, приведена в дополнительных пояснениях налогового органа от 02 октября 2024 года № 08-12/2а-1151/2021.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Факт взыскания задолженности по земельному налогу за 2019 - 2020 годы подтверждается материалами приказного производства № 2а-1273/2022, представленными по запросу суда.

Сведения о платежах, поступивших в счет погашения данной задолженности, учтенных суммах переплат, приведены в карточке расчетов с бюджетом, выписка из которой применительно к недоимке по земельному налогу представлена налоговым органом.

В связи арифметической ошибкой в расчете, допущенной административным истцом при подготовке настоящего административного искового заявления, налоговым органом представлен дополнительный расчет пеней, начисленных на сумму недоимки на едином налоговом счете за период с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года, согласно которому сумма данных пеней составляет 73 892 рубля 30 копеек, то есть меньше на 119 рублей 59 копеек, чем первоначально заявленные требования в указанной части (74 011,89 руб. - 73 892,30 руб.).

Суд соглашается с данным расчетом, поскольку он является арифметически правильным.

Поскольку уточненное административное исковое заявление в соответствии с дополнительным расчетом суду не представлено, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении исковых требований. 

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

Размер государственной пошлины, от уплаты которой был освобожден административный истец при обращении в суд и подлежащей взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, исходя из положений пункта 6 статьи 52, подпункта 1 пункта статьи 333.19 НК РФ, в данном случае составит 14 951 рубль. 

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт №) задолженность по налогу, пени и штрафу в общем размере 1 350 180 рублей 13 копеек, в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 197 652 рублей; пени в размере 52 437 рублей 20 копеек, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 73 892 рубля 30 копеек, начисленные на общую сумму недоимки на едином налоговом счете за период с 01 января 2023 года по 25 августа 2023 года; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 11 228 рублей; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 14 970 рублей 63 копейки.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт №) в бюджет Калининского муниципального округа Тверской области государственную пошлину в размере 14 951 рубль.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Калининский районный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.С. Бабанова

Мотивированное решение составлено 05 ноября 2024 года.

Судья А.С. Бабанова