УИД 59OS0000-01-2024-000783-17 

Дело № 3а-39/2025 (3а-547/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Юрченко И.В.,

при секретаре Рычковой А.И.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Кузнецовой Е.А.,

представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности, представителя административного ответчика Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2, действующей на основании доверенности, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми административное дело по административному иску ФИО3 о признании не действующими в части со дня принятия нормативные правовые акты, определяющие перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость,

установил:

на основании статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» Правительством Пермского края принято Постановление от 28 ноября 2019 года № 874-п «Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п, Перечень на 2020 год). 

Нормативный правовой акт опубликован 09 декабря 2019 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», за №48, том 2, а также размещен 02 декабря 2019 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 7611 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: 

<

...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 25 ноября 2020 года № 896-п «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п, Перечень на 2021 год). 

Нормативный правовой акт опубликован 07 декабря 2020 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 49, том 1, а также размещен 30 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 1152 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: 

<

...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п, Перечень на 2022 год). 

Нормативный правовой акт опубликован 06 декабря 2021 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 49, том 1, а также размещен 30 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 1063 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: 

<

...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п, Перечень на 2023 год).

Нормативный правовой акт опубликован 28 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 47, том 1, а также размещен 28 ноября 2022 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 1677 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: 

<

...>.

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, в соответствии со статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – приказ № 31-02-1-4-2219, Перечень на 2024 год).

Приказ № 31-02-1-4-2219 размещен 29 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и официальном сайте Губернатора и Правительства Пермского края https://www.permkrai.ru, а также опубликован 4 декабря 2023 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48, том 1. 

Пунктом 1 Приказа № 31-02-1-4-2219 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Приказу.

Под пунктом 1122 таблицы № 1 приложения к Приказу № 31-02-1-4-2219 в Перечень включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером 59:01:4410037:418, расположенное по адресу: 

<

...>.

ФИО3, являясь собственником здания с кадастровым номером **, расположенного по адресу: 

<

...>., обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании не действующими пунктов 7611 Перечня на 2020 год, 1152 Перечня на 2021 год, 1063 Перечня на 2022 год, 1677 Перечня на 2023 год, 1122 Перечня на 2024 год, полагая, что объект недвижимости с кадастровым номером ** не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемые правовые предписания противоречат приведенным законоположениям и нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере. 

Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. 

Представитель административного истца в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика возражала против удовлетворения заявленных требований. Пояснила, что объект включен в Перечни на основании сведений ЕГРН, поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором располагался спорный объект недвижимого имущества значился как «под административное здание». Кроме того, в ходе проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объекта недвижимости установлено, что свыше 20 % площади объекта используется под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Исходя из этого, объект признан соответствующим критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ и Законе 141-ПК, что являлось достаточным основанием для включения в Перечни.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены.

С учетом надлежащего извещения лиц о времени и месте судебного разбирательства по делу, принимая во внимание, что явка указанных лиц не была признана обязательной, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав пояснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Пермского края, полагавшего требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части восьмой указанной статьи, в полном объеме (часть 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 8 указанной нормы при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статей 372, 378.2, 399 и 403 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 07 сентября 2007 года № 107-ПК «О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края», Постановление Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», статью 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 г. N 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае», постановление Правительства Пермского края от 05 июля 2023 г. N 506-п «Об утверждении Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункты 3.14, 3.79 Положения о Министерстве по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 15 декабря 2006 г. № 88-п, регламент подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, указ губернатора Пермского края от 10 апреля 2009 года № 16 «Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункт 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края» суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты административными ответчиками в пределах компетенции, с соблюдением порядка их принятия и опубликования. По данному основанию участниками судебного разбирательства нормативные правовые акты не оспариваются.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1). 

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе, видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций». К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Об установлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: 

<

...>.

Как указывалось выше, спорное здание включено в пункты 7611 Перечня на 2020 год, 1152 Перечня на 2021 год, 1063 Перечня на 2022 год, 1677 Перечня на 2023 год, 1122 Перечня на 2024 год.

Как следует из позиции административного ответчика, здание включено в Перечни на основании сведений ЕГРН, поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором располагался спорный объект недвижимого имущества значился как «под административное здание». Кроме того, в ходе проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объекта недвижимости установлено, что свыше 20 % площади объекта используется под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Исходя из этого, объект признан соответствующим критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ и Законе 141-ПК, что являлось достаточным основанием для включения в Перечни.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные налоговые нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость. 

Оценив наличие оснований для отнесения здания к административно-деловому или торговому центру, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом, здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: ****, на момент принятия оспариваемых Перечней имело следующие характеристики: назначение – нежилое, наименование – здание, площадь 584,4 кв.м. Площадь здания соответствует требованию пункта 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК к площади административно-делового и торгового центра, расположенного в городском округе (ответ филиала ППК «Роскадастр» по Пермскому краю). 

Здание на момент принятия оспариваемых Перечней находилось в пределах земельного участка с кадастровым номером **. 

Вид разрешенного использования земельного участка по состоянию на дату принятия оспариваемых перечней значился по документу – под административное здание, по классификатору Росреестра – для общего пользования (уличная сеть). 

Между тем, вид разрешенного использования земельного участка «под административное здание» не позволяет однозначно полагать, что на таком земельном участке возможно расположение объектов недвижимости, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не соответствует необходимым критериям, установленным нормами Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющими отнести объект недвижимости с кадастровым номером **, расположенном на земельном участке, к административно-деловому или торговому центру. 

Кроме того, анализируя приведенные в выписке из ЕГРН сведения о виде разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу, что предусмотренный ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка, на котором в юридически значимый период располагалось спорное здание, не предусматривает размещение именно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, однозначным основанием для включения в Перечни спорного объекта вид разрешенного использования земельного участка являться не может, поскольку не предусматривает возможность эксплуатации непосредственно административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Наименование здания «здание» не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Наименование здания не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве признака административно-делового или торгового центра, правовое значение имеет не наименование здания, а назначение, разрешенное использование или наименование помещений в этом здании.

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое, что также не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам. 

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из содержания технического паспорта нежилого здания (строения) от 22 января 2004 года следует, что площадь здания составляет 584,4 кв.м, назначение «учреждение», использование «по назначению». 

Согласно экспликации к поэтажному плану здания (строения) следует, что в здании расположены помещения со следующими назначениями: архив, клад. хоз., коридор, лестн. кл., туалет, бойлерная, кабинет, умывальная, приемная, холл, шкаф.

Наименование помещений «кабинет», «приемная» не является тождественным понятию «офис» и не свидетельствует о назначении и фактическом использовании таких помещений в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, техническая документация на здание не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность отнесения спорного объекта к административно-деловому центру или торговому центру по вышеназванным признакам, данный объект мог быть включен в оспариваемые Перечни на основании его фактического использования в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пояснений представителя административного ответчика следует, что основанием для включения объекта в Перечни явился акт обследования фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 14 ноября 2019 года. 

Между тем, указанный акт обследования не может быть признан допустимым доказательством, подтверждающим наличие оснований для включения спорного объекта в Перечни, исходя из следующего.

Из акта следует, что свыше 20 процентов площади объекта используется под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Общая площадь полезных нежилых помещений, используемых в административных целях составляет 309,1 кв.м., под места общего пользования - 185,5 кв.м. 

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение здания в Перечень по его фактическому использованию для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось до издания нормативного правового акта, в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее также – Порядок) и содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Абзацем третьим подпункта 2 пункта 3, абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

В представленном Акте содержится лишь общее указание на использование нежилого здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В Акте не приведены выявленные в ходе обследования достаточные признаки, свидетельствующие о размещении офисов и административных объектов в здании. Приложенные к Акту фотографии не имеют привязки к конкретным помещениям, что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие описания и привязки представленных фотоматериалов к конкретным помещениям, отсутствие сведений о площадях помещений не позволяют установить (проверить) процентное соотношение площадей спорного здания, используемых под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания. 

При таких обстоятельствах, акт обследования не может являться достоверным доказательством, подтверждающим использование здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку составлен с нарушением требований порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений.

Таким образом, доказательства фактического использования объекта для целей делового, административного или коммерческого назначения, то есть: для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания административными ответчиками в материалы дела не представлены.

В сведениях ЕГРН отсутствует информация об ограничении прав и обременениях в виде аренды в отношении здания с кадастровым номером **, в том числе на даты принятия оспариваемых нормативных правовых актов. 

Административным истцом в материалы дела представлены договоры аренды, заключенные в отношении помещений, расположенных в спорном здании: 

- по договору аренды от 01 декабря 2018 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Бетта») во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...> для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 31 октября 2019 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 30 сентября 2020 года, 31 августа 2021 года, 31 июля 2022 года, 30 июня 2023 года, 31 мая 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является деятельность в области права. 

- по договору аренды от 01 октября 2022 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ИП ФИО4) во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...> для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 31 августа 2023 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом. 

- по договору аренды от 15 марта 2016 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Лабораторный центр») во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...> для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 31 декабря 2016 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 30 декабря 2017 года, 20 декабря 2018 года, 10 декабря 2019 года, 30 ноября 2020 года, 31 октября 2021 года, 30 сентября 2022 года, 31 августа 2023 года, 31 июля 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, являются технические испытания, исследования, анализ и сертификация. 

- по договору аренды от 01 октября 2022 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Мир М») во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...> для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 31 августа 2023 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 31 июля 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является торговля оптовая гомогенизированными пищевыми продуктами, детским и диетическим питанием. 

- по договору аренды от 01 ноября 2020 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Студия путешествий») во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...> для размещения кабинета предприятия. Срок действия договора установлен до 30 сентября 2021 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 31 августа 2022 года, 31 июля 2023 года, 30 июня 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является деятельность туристических агентств. 

- по договору аренды от 01 января 2017 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «ТК «Строй-Арсенал») во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...> для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 30 декабря 2017 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 30 ноября 2018 года, 31 октября 2019 года, 30 сентября 2020 года, 31 августа 2021 года, 31 июля 2022 года, 30 июня 2023 года, 31 мая 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию. 

- по договору аренды от 01 января 2024 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Форестер») во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...>, для размещения кабинета предприятия. Имущество передается с 01 января 2024 года. Срок действия договора установлен до 30 ноября 2024 года. 

- по договору аренды от 01 мая 2019 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Экомед») во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: 

<

...>, для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 31 марта 2020 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 01 марта 2021 года, 31 января 2022 года, 31 декабря 2023 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является сбор неопасных отходов. 

- по договору аренды от 01 сентября 2019 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Экомед») во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...>, для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 30 августа 2020 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 01 августа 2021 года, 30 июня 2022 года, 31 мая 2023 года, 30 апреля 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является сбор неопасных отходов.

- по договору аренды от 15 октября 2019 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Экомед») во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...>, для организации склада предприятия. Срок действия договора установлен до 30 сентября 2020 года. Дополнительными соглашениями к договору срок действия пролонгирован до 01 сентября 2021 года, 31 июля 2022 года, 30 июня 2023 года, 31 мая 2024 года, 30 ноября 2024 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является сбор неопасных отходов. 

- по договору аренды от 15 октября 2019 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО УЦ «ИТА») во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...>, для размещения кабинетов предприятия. Срок действия договора установлен до 30 сентября 2020 года. Дополнительным соглашением к договору срок действия пролонгирован до 01 сентября 2021 года. Основным видом деятельности арендатора, исходя из сведений ЕГРЮЛ, является образование дополнительное детей и взрослых, не включенное в другие группировки. 

- по договору аренды от 01 мая 2024 года арендодатель (ИП ФИО3) обязуется предоставить арендатору (ООО «Е-Инвест») во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: 

<

...>, для размещения кабинета предприятия. Имущество передается с 01 мая 2024 года. Срок действия договора установлен до 31 марта 2025 года.

Площадь помещений, подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в оспариваемые налоговые периоды составляет 12,2 кв.м., что составляет 2%, что менее 20% от общей площади здания 584,4 кв. м. 

Судом в расчет включены площади, занимаемые ООО «Студия путешествий», поскольку деятельность туристических агентств и туроператоров, согласно коду 79.1 

Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст) включает деятельность агентств, прежде всего занятых продажами путешествий, туров, транспортировкой и размещением частных лиц и коммерческих клиентов, деятельность по подготовке и сборке туров, продаваемых через туристические агентства или непосредственно агентами, например туроператорами. Таким образом, указанная деятельность является коммерческой деятельностью по торговле турами. УФНС России по Пермскому краю представлена информация о зарегистрированной контрольно-кассовой технике налогоплательщика ООО «Студия путешествий», состоящей на регистрационном учете в налоговом органе с адресом установки: 

<

...>, что свидетельствует об использовании помещения в целях реализации туров. 

Представленные сведения позволяют сделать вывод о том, что нежилые помещения, занимаемые ООО «Студия путешествий», в спорный период, фактически использовались в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что не оспаривалось также административным истцом. 

Судом не принимаются во внимание договор аренды между административным истцом и ООО «Е-Инвест», поскольку договор заключен за пределами юридически значимых периодов по настоящему делу.

Также не может быть принят во внимание договор аренды, заключенный с ООО «Форестер», поскольку согласно условиям договора помещения переданы для размещения кабинетов предприятия, сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике указанного арендатора отсутствуют, в связи с чем материалы дела не содержат достаточно объективных доказательств фактического использования помещений обществом в целях, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом в расчет не включены остальные договоры аренды, поскольку деятельность арендаторов, занимающих соответствующие нежилые помещения, не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Из ответа АО «ПРО ТКО» на запрос суда следует, что по адресу: 

<

...> заключенных договоров на оказание услуги по обращению с ТКО не имеется. 

Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю представлена информация о зарегистрированных по спорному адресу иных юридических лицах. 

Вместе с тем, наличие зарегистрированных юридических лиц, в отсутствие информации о наличии заключённых договоров аренды, определённого в установленном порядке вида фактического использования и составленного в установленном порядке акта обследования, об использовании здания более чем 20 процентов от общей площади под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует.

Таким образом, доказательства фактического использования объекта для целей делового, административного или коммерческого назначения, то есть: для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания административными ответчиками в материалы дела не представлены.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административными ответчиками относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в соответствующие Перечни, не представлено.

При таких обстоятельствах и с учетом того, что, как указывалось выше, на момент включения спорного здания в Перечни, административные ответчики не располагали сведениями, достоверно свидетельствующими о назначении здания в качестве административно-делового центра и торгового центра (комплекса), а также о размещении в нем офисов либо торговых объектов, а равно об использовании более 20 процентов его общей площади для этих целей, суд приходит к выводу о необоснованности включения в оспариваемые перечни вышеназванного объекта недвижимости, в связи с чем требования административного истца подлежат удовлетворению. 

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в части, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней недействующими со дня их принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании.

Согласно пункту 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что заявленные административные исковые требования удовлетворены судом, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Правительства Пермского края в размере 16 000 рублей, с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края - в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО3 удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункт 7611 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п «Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 1152 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 1063 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 1677 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 1122 таблицы 1 «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость». 

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края» либо на «Официальном интернет-портале правовой информации».

Взыскать с Правительства Пермского края в пользу ФИО3 расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 16000 рублей. Взыскать с Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края в пользу ФИО3 расходы по оплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья 

Решение в окончательной форме изготовлено 28 января 2025 года.