К делу №2а-1037/2024

23RS0008-01-2023-001607-17

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Белореченск 20 мая 2024 года

Белореченский районный суд Краснодарского края в составе председательствующего судьи Черепова Р.В., 

с участием представителя истца по доверенности ФИО1 по средствам видеоконференц - связи, 

представителя административного ответчика по доверенности ФИО2, 

при секретаре Лицуковой И.Ю., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО3 к МИФНС России №9 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю от 06 февраля 2023 года N 473 о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании его отменить,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Краснодарскому краю от (дата) № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и обязать его отменить. 

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что (дата) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Краснодарскому краю было вынесено решение N473 о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение он получил (дата) через личный кабинет налогоплательщика. (дата) он обжаловал указанное решение в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Краснодарскому краю, поскольку считает, что указанное решение необоснованно и незаконно, проверкой не принят во внимание и не учтен тот факт, что переданные в 1991 году ему в безвозмездное пожизненное пользование земли состояли из двух обособленных участков. Земельный надел был передан на основании постановления администрации Костромского района от 26.12.1991г. №6 и Государственного акта на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей. Документ имеет равную юридическую силу с записями в ЕГРН (Единый Государственный Реестр Прав) и является прямым доказательством того, что участок находится в собственности у гражданина. Акт зарегистрирован в книге записей Государственных актов на право собственности, владения, пользования землей за №21. Основанием для регистрации права собственности ФИО3 от (дата), послужили Постановление главы местного самоуправления Костромского района от 21.09.1998г. №236-6 и Постановление администрации Костромского района от 26.12.1991г. №6. Земельный участок от этого вновь не образовался, административный истец не стал новым собственником участка. Считает, что срок нахождения объекта недвижимости в его собственности следует исчислять именно с момента вынесения постановлений (1991 и 1998 годах), а не с момента регистрации изменений объекта недвижимости. С внесением соответствующих записей в реестр его право собственности, возникшее в 1991 и 1998 годах, не прекратилось. Данное право лишь трансформировалось. Объект недвижимости претерпел изменения, зарегистрированные в реестре. Не один из участков, зарегистрированных под кадастровым номером №, не претерпел изменения в своих первоначальных границах, т.е. не был разделен. Участкам лишь присвоен самостоятельный кадастровый номер. Считает, что вывод инспекции относительно того, что недвижимое имущество до момента его отчуждения в 2021 году, находилось в собственности налогоплательщика менее пяти лет, является ошибочным. Также считает, что налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию при получении доходов от продажи земельного участка, находившийся в его собственности более пяти лет, если не имеется иных доходов, подлежащих декларированию. Поскольку денежная сумма, полученная административным истцом от продажи участка, не относится к доходу, подлежащему налогообложению, у него отсутствовала обязанность подаче в налоговый орган соответствующей декларации. Его привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от (дата) апелляционная жалоба на решение N473 от (дата) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения. Административный истец считает, что решение МИФНС № 9 по Краснодарскому краю от (дата) № является незаконным, нарушает его права, свободы и законные интересы как налогоплательщика, в связи с чем, административный истец обратился с данным административным иском в суд.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании по средствам видеоконференц - связи поддержал административные исковые требования и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. 

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал, показал, после произведенного раздела земельный участок с кадастровым номером №, полученный ФИО3 на основании постановления администрации Костромского района от (дата) №, перестал существовать с даты государственной регистрации вновь образованных земельных участков, т.е. с 2018. На основании договора купли-продажи вновь образованный земельный участок, принадлежащий ФИО3 на праве собственности, был продан административным истцом до истечения минимального пятилетнего срока. Следовательно, ФИО3 обязан предоставить налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год с отражением всех полученных доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет в срок, установленный ст. 229 НК РФ, а также рассчитать и уплатить НДФЛ. Считает, решение МИФНС №9 по Краснодарскому краю от (дата) № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения законным, оснований к его отмене не имеется.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

Согласно статье 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Исходя из смысла названных норм, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в установленном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании постановления администрации Костромского района от 26.12.1991 № 6 и государственного акта № 21 на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей крестьянскому (фермерскому) хозяйству «Синьга» - глава хозяйства ФИО3, предоставляется в пожизненно наследуемое владение 12 гектаров земель для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства.

Согласно Постановления Главы местного самоуправления Костромского района от 21.09.1998 № 236-6 «Об изъятии земель фермерских хозяйств в связи с их ликвидацией» земли, переданные фермерскому хозяйству «Синьга» (глава хозяйства — ФИО3) в пожизненное наследуемое владение общей площадью 4,0 га (площади, постройки) и 2,9 га пашни, переданные в собственность, сохранить за ФИО3 для ведения личного подсобного хозяйства.

Согласно сведениям Росреестра, представленным в налоговые органы в порядке ст. 85 НК РФ за административным истцом - ФИО3 (дата) зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 56750 кв. м, номер права №.

Впоследствии, указанный земельный участок с кадастровым номером № был разделен два обособленных земельных участка с присвоением новых кадастровых номеров, в том числе участок № площадью 30 000 кв. м; участок № площадью 26750 кв. м.

После произведенного раздела земельный участок с кадастровым номером № полученный ФИО3 на основании постановления администрации Костромского района от (дата) №, перестал существовать с даты государственной регистрации вновь образованных земельных участков, т.е. с (дата).

Впоследствии, на основании договора купли-продажи вновь образованный земельный участок (№ площадью 26750 кв. м), принадлежащий административному истцу на праве собственности на основании постановления Главы местного самоуправления Костромского района Костромской области от (дата) и постановления администрации Костромского района от (дата) №, о чем в ЕГРПН (дата) сделана запись регистрации №, был продан административным истцом за 1 700 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

В силу положений п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (п. 5 ст. 1 ФЗ № 218-ФЗ от 13.07.2015).

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества (долю в нем).

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образуемых при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в случае если право собственности получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Позиция налогового органа о том, что течение сроков владения вновь образованными земельными участками начинается с момента их государственной регистрации согласуется с позицией судебных органов (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от (дата) №, от (дата) №; от (дата) №; Кассационное Определение Верховного Суда Российской Федерации от (дата) №-КГ17-21; Определение Верховного Суда Российской Федерации от (дата) №-КГ16- 16), а также с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 04.08.2021 №.

Административным истцом ФИО3 в 2021 году продан земельный участок (№ площадью 26750 кв. м), образованный в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 56750 кв.м, который на дату регистрации права собственности ((дата)), а также на дату совершения сделки купли-продажи указанного участка, не существует. 

Административный истец ФИО3 в связи с разделом земельного участка с кадастровыми номерами № являлся собственником оспариваемого земельного участка с кадастровым номером № в период с (дата) по (дата), т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ: менее 5 лет.

Административный истец обязан предоставить в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год с отражением всех полученных доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет в срок, установленный ст. 229 НК РФ, а также рассчитать и уплатить НДФЛ.

В связи с вступлением в силу с (дата) Федерального закона от (дата) № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», ст. 88 НК РФ дополнена п. 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

На основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе самостоятельно рассчитать налог на доходы физических лиц, исходя из имеющейся информации.

В соответствии со ст. 88, ст. 100, ст. 101 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе КНП Инспекцией установлено нарушение, выразившиеся в неуплате налога в сумме 499 667,00 рублей (6 919 422,50 кадастровая стоимость з/у х 0,7 понижающий коэффициент по п. 2 ст. 214.10 НК РФ) - 1 000000,00 имущественный вычет по п. 2 ст. 220 НК РФ = 3 843 596,00 налогооблагаемая база х 13%].

На основании сведений полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером44:07:000000:2257 по состоянию на (дата) составляет 6 919 422.50 руб. (период действия кадастровой стоимости с (дата) по (дата)).

Административным истцом данная кадастровая стоимость не оспаривается в судебном заседании. 

На требование Инспекции от (дата) № о предоставлении пояснений Налогоплательщиком представлено объяснение с приложением документов на 15 листах (регистрационный № от (дата)), в котором он пояснил, что первоначальный земельный участок с кадастровым номером № состоял из двух частей 4,0 га (площади постройки) и 2,9 га (пашни). Поскольку одна часть участка не использовалась, Налогоплательщиком принято решение отказаться от нее, в связи, с чем проведено межевание и на основании межевого плана участок с кадастровым номером № был разделен на два обособленных участка с кадастровыми номерами № и №, права собственности на которые зарегистрированы (дата).

На основании документов, пояснений налогоплательщика, сведений, полученных из Росреестра в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности ФИО3 начислен НДФЛ за 2021 год в размере 499 667,00 рублей, а также применены штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18 737,52 рублей (149 900,00: 8); пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 491,63 рублей (99 944,4:8).

При таких обстоятельствах суд признает правильным оспариваемое решение налогового органа. При этом судом проверена процедура принятия оспариваемых актов и полномочия налогового органа на их принятие и правильность расчета налога.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд, 

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО3 к МИФНС России №9 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю от (дата) № о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании его отменить, оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Белореченский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме. 

Решения суда в окончательной форме изготовлено 20 мая 2024 года. 

Судья Черепов Р.В.