РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

пгт Оричи Кировской области 24 апреля 2024 года

Оричевский районный суд Кировской области в составе председательствующего судьи Васениной В.Л.,

при секретаре Александровой Н.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-227/2024 (УИД 43RS0028-01-2024-000231-79) по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения от 27.11.2023, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения от 27.11.2023. Свои требования мотивирует тем, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 19.02.2018, снят с учета 22.09.2020. Вид деятельности – аренда и лизинг легковых автомобилей, применял общепринятую систему налогообложения. 

ИП ФИО1 22.09.2020 в МИФНС № 8 по Кировской области представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года с «нулевыми» показателями. 

18.12.2020 в МИФНС № 8 по Кировской области налогоплательщиком представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой отражена налогооблагаемая база в сумме 1 000 руб., исчислен налог к уплате в бюджет в размере 200 руб.

ИП ФИО1 по договору лизинга от 30.10.2018 № 206КИ-КИВ/01/2018 приобрел у ООО «РЕСО-Лизинг» в лизинг легковой автомобиль КIА UМ (SORENTO) и уплачивал лизинговые платежи согласно графику. Автомобиль использовался заявителем в предпринимательской деятельности (сдавался в аренду).

04.09.2020 между ИП ФИО1 (цедент) и ФИО4 (цессионарий) заключено соглашение об уступке права требования № 206КИ-КИВ/09/2020, в соответствии с которым цедент уступает (передает), а цессионарий принимает право выкупа у ООО «РЕСО-Лизинг» (лизингодатель) себе в собственность автомобиль КIА UМ (SORENTO). Стоимость уступки права требования была определена сторонами в размере 1 200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.), что и было отражено ИП ФИО1 в уточненной (корректировка №. 1) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года. Иных сделок в проверяемом периоде у предпринимателя не было.

Налогоплательщик считал, что автомобиль в данном случае не продавался, следовательно, налоговой базы по НДС у него не возникало, о чем инспекции было сообщено письмом от 29.10.2020 в ответ на требование от 08.10.2020 № 9555.

Впоследствии ФИО4 продал указанный автомобиль ФИО5 по цене 2 350 000 рублей (в том числе НДС - 391 667 рублей). 

Налоговым органом по результатам камеральной проверки сделан вывод о том, что денежные средства, полученные от ФИО5 (2 350 000 рублей) фактически являются доходом ИП ФИО1, а заключение соглашения об уступке права требования № 206КИ-КИВ/09/2020 между взаимозависимыми лицами (ИП ФИО1 и ФИО4) носило формальный характер.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение № 1760 от 29.10.2021 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 54.1 НК РФ, согласно которому налоговым органом доначислен НДС за 3 квартал 2020 года в сумме 391 467 руб.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение № 265 от 10.03.2022 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54.1, 210,221,223, 227, 229 НК РФ и налоговым органом доначислен на доходы физических лиц, пени, штрафы.

02.06.2022 УФНС России вынесло решение по итогам апелляционной жалобы. УФНС России по Кировской области частично отменило решение № 265 от 10.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, итого ФИО1 доначислено НДФЛ за 2020 год в сумме 85 980 рублей, пени в сумме 9 043 рубля 67 копеек, штраф по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 17 196 рублей.

Таким образом, из приведенных выше решений видно, что налоговым органом изменена юридическая квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком ФИО1, и на момент вынесения решений им утрачен статус ИП (изменен статус налогоплательщика).

В отношении налоговой задолженности физических лиц статья 48 Налогового кодекса закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания - путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд. 

Решением Оричевского районного суда Кировской области от 23.11.2022, с учетом апелляционного определения Кировского областного суда от 07.02.2023 с ФИО1, взыскано в доход государства недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: налог за 3 квартал 2019 года, 3 квартал 2020 года в размере 392 032 рубля, пени в размере 31 270 рублей 79 копеек, штраф по пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 78 349 рублей 90 копеек, а всего на сумму 501 652 рубля 69 копеек, а также в доход муниципального образования Оричевский муниципальный района с ФИО1 взыскана государственная пошлина в сумме 8 216 рублей 53 копейки. 

06.03.2023 ФИО1 добровольно исполнил решение суда по административному делу № 2а-606/2022 по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России № 8.

Решением Оричевского районного суда Кировской области от 10.05.2023 удовлетворены исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области, с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц: пеня в размере 9 043 рубля 67 копеек, штраф по п.3 ст.122 НК РФ в размере 17 196 рублей, всего 26 239 рублей 67 копеек, а также в доход муниципального образования Оричевский муниципальный район с ФИО1 взыскана государственная пошлина в сумме 987,19 рублей.

ФИО1 25.09.2023 получено требование № 2575 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 и сведения № 2023-73371 о наличии отрицательного сальдо ЕНС. В соответствии с детализацией отрицательного сальдо сумма штрафов составила 95545,90 руб., сумма пеней составила 47582,22 рубля. Расчет суммы пеней не предоставлен.

25.09.2023 года ФИО1 подал обращение через Личный кабинет налогоплательщика, по вопросу «Заявление в свободной форме», где просил дать пояснения, каким образом образовалась сумма задолженности по штрафам и пеням с учетом действующего законодательства.

Из ответа на обращение следует, что по состоянию на 12.08.2023 задолженность по решению в сумме 143128,12 руб. не погашена. В состав задолженности включены суммы, взыскание которых производится по исполнительным листам: от 10.05.2023 ФС№ 045024187 в размере 26239,67 руб., в том числе пени в сумме 9043,67 руб., штраф в сумме 17196 руб.; от 23.11.2022 ФС№ 041760489 в размере 82795,77 руб., в том числе пени в сумме 4445,87 руб. (остаток после погашения задолженности 06.03.2023), штраф в сумме 78349,90 руб.

Таким образом, не согласен с суммой сальдо Единого налогового счета на 01.01.2023, полагает, что суммы НДС и НДФЛ не могут быть включены в него, согласно правового обоснования указанного в административном исковом заявлении, а также налоговым органом неверно распределена сумма денежных средств оплаченных им 06.03.2023.

30.10.2023 ФИО1 обратился в УФНС России по Кировской области с жалобой на действия должностных лиц налоговых органов (связанных с формированием сальдо ЕНС). Жалоба была перенаправлена в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № 07- 08/3237@ от 27.11.2023 жалоба оставлена без удовлетворения. Решение получено ФИО1 07.12.2023.

С учетом поступивших письменных пояснений 24.04.2024 просит отменить решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № 07-08/3237 от 27.11.2023, сформировать сальдо по ЕНС на 01.01.2023, и в последующие периоды в соответствии с действующим законодательством. Разнести платеж от 06.03.2023, который ФИО1 добровольно исполнил по решению суда по административному делу № 2а-606/2022 по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России № 8, уплатив в доход государства 501 652 рубля 69 копеек (налог НДС за 3 квартал 2020 года в размере 392 032 рубля, пеня в размере 31 270 рублей 79 копеек, штраф по пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 78 349 рублей 90 копеек) и в сумме 8216,53 руб. в соответствии с законодательством на налог НДС за 3 квартал 2020 года в размере 392 032 рубля, пеня в размере 31 270 рублей 79 копеек, штраф по пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 78 349 рублей 90 копеек в соответствии с действующим законодательством.

Извещенный надлежащим образом о времени и месту судебного заседания административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, извещенный надлежащим образом о времени и месту судебного заседания, в суд не явился, о причинах неявки не сообщил.

Судом к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление ФНС России по Кировской области. Представитель Управления, надлежащим образом о времени и месту судебного заседания в суд также не явился, направили в суд заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления. В письменном отзыве представитель Управления по доверенности ФИО2 указала, что Инспекция оценила налоговые последствия совершенных сделок по отчуждению автомобиля применительно к их подлинному содержанию именно для целей налогообложения. Выводы Инспекции о доначислении сумм налогов, пени и штрафов по результатам проверок согласно решениям 29.10.2021 № 1760, от 10.03.2022 № 265 основаны на недостоверности сведений в документах, представленных налогоплательщиком и создании им видимости осуществления хозяйственных операций с ФИО4 (сын). Налоговый орган не изменял статус и характер деятельности налогоплательщика, не изменял юридическую квалификацию сделки, связанную с продажей транспортного средства, а оценил взаимоотношения сторон по передаче спорного имущества. Указание в решениях на реальную стоимость реализуемого транспортного средства, не может быть признано в данном случае переквалификацией сделки, поскольку результатом проверки явилось определение действительных налоговых обязательств налогоплательщика. 

Налоги и страховые взносы не уплачены заявителем в сроки, установленные НК РФ. В связи с несвоевременной уплатой налогов и взносов на основании ст.75 НК РФ начислена пеня за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России. В связи с поступлением 06.03.2023 Единого Налогового Платежа (ЕНП), налоговым органом была уменьшена сумма исковых требований по НДФЛ (налог) в размере 85980 руб.

Решением суда взыскана задолженность в сумме 26239,67 руб., в том числе пени 9043,67 руб., штраф 17196 руб. Судебный акт вступил в законную силу 14.06.2023, выдан исполнительный лист от 10.05.2023 ФС № 045024187.

По состоянию на 25.05.2023 сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 143128,12 руб., в том числе пени 47582,22 руб., штраф 95545,90 руб. В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В личный кабинет налогоплательщика направлено требование от 25.05.2023 № 2575 с суммой задолженности на момент направления 143128,12 руб. Установленный срок уплаты по требованию 17.07.2023. На основании п.1 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности.

В связи с неисполнением требования от 25.05.2023 № 2575 в установленный срок 17.07.2023, налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 08.08.2023 № 552. По состоянию на 12.08.2023 задолженность по решению в сумме 143128,12 руб. не погашена. В состав задолженности включены суммы, взыскание которых производится по исполнительным листам: от 10.05.2023 ФС № 045024187 в размере 26239,67 руб., в том числе пени 9043,67 руб., штраф 17196 руб.; от 23.11.2022 ФС № 041760489 в размере 82795,77 руб., в том числе пени 4445,87 руб. (остаток после погашения задолженности 06.03.2023), штраф 78349,90 руб.

Налоговый орган обратился в судебный участок № 33 Оричевского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа от 12.08.2023 о взыскании вновь образовавшейся задолженности - суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере 34092,68 руб. (пени). Мировым судьей вынесен судебный приказ от 19.09.2023 № 2а-4805/2023, который отменен 11.10.2023.

Таким образом, налоговым органом не допущено нарушений при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, за исключением суммы - 1.00 руб. по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

Как следует из материалов дела, согласно выписке из ЕГРИП от 28.03.2024 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 19.02.2018, прекратил свою деятельность 22.09.2020 (л.д.64-65 т.1). 

Согласно решению МИ ФНС по Приволжскому Федеральному округу № 07-08/3237@ от 27.11.2023 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, в силу следующего. ФИО1 в период с 19.02.2018 по 22.09.2020 имел статус индивидуального предпринимателя. По итогам камеральных проверок по НДС за 3 квартал 2020 года и налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год инспекцией приняты решения от 29.10.2021 № 1760 и от 10.03.2022 № 256 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанные решения были оспорены ФИО1 в судебном порядке, ему было отказано в удовлетворении требований о признании незаконными указанных решений В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налога, пени, штрафов ему направлены требования, впоследствии задолженность взыскивалась в судебном порядке. ФЗ № 263-ФЗ от 14.07.2022 внесены изменения в НК РФ, которыми введено понятие единого налогового счета (ЕНС). ЕНС формируется по состоянию на 01.01.2023. Сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей, у ФИО1 учтены неисполненные обязанности в размере 645 142,14 рублей, на основании карточек «РСБ». Согласно п.10 ФЗ-263 денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (л.д.100-105 т.1).

Решением Котельничского районного суда Кировской области от 08.06.2022 административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС № 8 по Кировской области № 1760 от 29.10.2021 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения. Решение вступило в законную силу 16.08.2022 (л.д.76-85, 86-88, 89-91 т.1)

Решением Оричевского районного суда Кировской области от 23.11.2022, с учетом апелляционного определения Кировского областного суда от 07.02.2023 с ФИО1, ИНН 

<

***>, взыскано в доход государства недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: налог за 3 квартал 2019 года, 3 квартал 2020 года в размере 392 032 рубля, пени в размере 31 270 рублей 79 копеек, штраф по пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 78 349 рублей 90 копеек, а всего на сумму 501 652 рубля 69 копеек, а также в доход муниципального образования Оричевский муниципальный района с ФИО1 взыскана государственная пошлина в сумме 8 216 рублей 53 копейки. Решение вступило в законную силу 07.02.2023 (л.д. 224-231 т.1).

Решением Оричевского районного суда Кировской области от 31.10.2022 административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС № 8 по Кировской области № 265 от 10.03.2022 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения. Решение вступило в законную силу 24.01.2023 (л.д.67-70,71-73 т.1)

Решением Оричевского районного суда Кировской области от 10.05.2023 удовлетворены исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области, с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Кировской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ: пеня в размере 9 043 рубля 67 копеек, штраф по п.3 ст.122 НК РФ в размере 17 196 рублей, всего 26 239 рублей 67 копеек, а также в доход муниципального образования Оричевский муниципальный район с ФИО1 взыскана государственная пошлина в сумме 987,19 рублей. Решение вступило в законную силу 14.06.2023 (л.д.232-235 т.1).

По информации УФНС по Кировской области от 11.04.2024 при формировании сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 на 01.01.2023 учтены неисполненные обязанности в сумме 645 142,14 рублей, в том числе НДС в размере 392 032 рублей, пеня 53 346,86 рублей, штраф 78 349,90 рублей; НДФЛ 85 980 рублей, пеня 12 203,43 рублей, штраф 17 196 рублей, НДФЛ 1,00 рубль, пеня 0,01 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 4 006,83 рублей, пеня 598,96 рублей, пеня за страховые взносы на обязательное медицинское страхование 39,82 рублей, транспортный налог с физических лиц 1377 рублей, пеня 10,33 рублей. Погашение задолженности по направленным требованиям на уплату налога, пени не производилось. 06.03.2023 налогоплательщиком перечислены денежные средства в сумме 501 652,69 рублей и в сумме 8 216,53 рублей. Данные платежи перераспределены в недоимку в сумме 483 396,83 рублей, пени 26 472,39 рублей. На основании решения суда от 10.05.2023 выдан исполнительный лист о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 26 239,67 рублей. С учетом поступлений денежных средств на ЕНС в 2024 году 2891,92 рублей и 104 431,49 рублей по состоянию на 11.04.2024 у ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС в размере 35 859,35 рублей, штраф по НДС за 3 квартал 2020 года (л.д.96-99 т.1)

Согласно требования № 2575 по состоянию на 25.05.2023 сумма задолженности составляет 143 128,12 рублей, в том числе штраф по НДС 78 349,90 рублей, штраф по НДФЛ 17196 рублей, пени 47582,22 рубля, данным требованием ФИО1 ставится в известность об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате пени, штрафов в общей до 17.07.2023 (л.д. 130 т.1).

В связи с неисполнением требования от 25.05.2023 № 2575 в установленный срок 17.07.2023, налоговым органом принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 08.08.2023 № 552 (л.д. 132 т.1).

19.09.2023 мировой судья судебного участка № 33 Оричевского судебного района Кировской области вынес судебный приказ № 2а-4805 о взыскании с ФИО1 пени за 2022-2023 годы в сумме 34092,68 рубля. Судебный приказ был отменен на основании определения от 11.10.2023 в связи с поступившими возражениями (л.д.236,237 т.1).

Согласно данных единого налогового счета ФИО1, от него поступили денежные средства 07.03.2023 в сумме 501 652,69 рубля и 8216,53 рублей, указанные денежные средства поступили как единый налоговый платеж (ЕНП), 02.02.2024 поступили денежные средства в сумме 2891,92 рубль, 20.02.2024 в сумме 104 431,49 рубль, сальдо ЕНС 35 859,35 рублей (л.д. 106-107 т.1).

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) Кодекс регулирует порядок осуществления административного судопроизводства при рассмотрении и разрешении Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции административных дел о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также других административных дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений и связанных с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий.

Суды в порядке, предусмотренном Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих (п. 2 ч. 2).

Суды в порядке, предусмотренном Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям (ч. 3).

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершённого оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, суд приходит к следующему. По состоянию на 01.01.2023 в отношении ЕНС налогоплательщика ФИО1 учтены неисполненные обязанности в сумме 645 142,14 рублей, в том числе: НДС в размере 392 032 рублей, пеня 53 346,86 рублей, штраф 78 349,90 рублей, НДФЛ 85 980 рублей, пеня 12 203,43 рублей, штраф 17 196 рублей, НДФЛ 1,00 рубль, пеня 0,01 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 4 006,83 рублей, пеня 598,96 рублей, пеня за страховые взносы на обязательное медицинское страхование 39,82 рублей, транспортный налог с физических лиц 1377 рублей, пеня 10,33 рублей, всего недоимки 483 396,83 рублей, пени 66 199, 41 рублей, штрафов 95545,90 рублей. Погашение задолженности по направленным требованиям на уплату налога, пени, штрафам не производилось, срок взыскания по указанным платежам не истек. 

Доводы административного истца, о том? что платежи по НДС, НДФЛ не могли быть включены в ЕНС, судом не могут быть приняты, поскольку решение налогового органа № 1760 от 29.10.2021 и решение налогового органа № 265 от 10.03.2022 года о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налоговых правонарушений, на основании которых административному истцу произведен расчет недоимки, пени и рассчитан штраф по НДС и НДФЛ, были обжалованы ФИО1 Решением Котельничского районного суда Кировской области от 08.06.2022 в удовлетворении требований административного истца об отмене решения № 1760 от 29.10.2021 было отказано, решение вступило в законную силу 16.08.2022, решением Оричевского районного суда Кировской области от 31.10.2022 в удовлетворении требований административного истца об отмене решения № 265 от 10.03.2022 было отказано, решение вступило в законную силу 24.01.2023. Согласно ч.2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Задолженность по недоимкам, пеням и штрафам по НДС взыскана на основании решения Оричевского районного суда от 23.11.2022, которое вступило в законную силу 07.02.2023, задолженность по НДФЛ взыскана на основании решения суда от 10.05.2023, исполнительные документы по состоянию на 01.01.2023 налоговому органу выданы не были, срок взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и транспортный налог с физических лиц не истек, по состоянию на 01.01.2023 оплата не производилась, таким образом, указанные суммы неисполненных обязанностей могли быть включены в единый налоговый счет административного истца в соответствии со ст. 11.3 НК РФ.

Структура, утвержденная Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 30.12.2022) "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации", не предполагает заполнения таких реквизитов, как наименование налога, вид платежа, период, за который производится оплата, как это было до 01.01.2023. Код бюджетной классификации для всех налоговых платежей один - единый налоговый платеж. В пункте 4.6 Приложения № 2 к поименованному приказу указано, что в реквизитах "106" - "109" - значение ноль ("0"), если иное не предусмотрено настоящими Правилами. В случае указания в реквизитах "106" - "109" значений, отличных от значения ноль ("0"), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к единому налоговому платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечисленные ФИО1 06.03.2023 денежные средства в сумме 501 652,69 рублей и в сумме 8 216,53 рублей, поступили на ЕНС, по коду бюджетной классификации как ЕНП, доказательств того, что указанная сумма перечислена административным истцом как задолженность взысканная, с него на основании решения Оричевского районного суда Кировской области от 23.11.2022 в судебное заседание не представлено.

Согласно информации представленной отделением судебных приставов по Оричевскому району ГУФССП России по Кировской области исполнительные документы в отношении ФИО1, выданные на основании решений суда от 23.11.2022 и 10.05.2023 на исполнение не поступали. 

Таким образом, платеж, поступивший от ФИО1, не мог быть идентифицирован налоговым органом как оплата по конкретному исполнительному документу, в связи с чем правомерно распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ на недоимку в сумме 483 396,83 рублей, в том числе по НДС, взысканную на основании решения суда от 23.11.2022 в размере 392 032 рубля, по НДФЛ в размере 85 980 рублей, в связи с чем были снижены исковые требования по административному делу № 2а-43/2023, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 4006,83 рублей, транспортный налог с физических лиц в размере 1377 рублей, а также пени 26 472,39 рублей. 

При таких обстоятельствах, вынесенное решение МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу от 27.11.2023 суд признает законным и обоснованным, в связи с чем оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения от 27.11.2023 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд через Оричевский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Решение в окончательной форме изготовлено 03 мая 2024 года. 

Судья В.Л.Васенина