Дело № 3а-58/2024

УИД 68OS0000-01-2024-000224-14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 октября 2024 г. г.Тамбов

Тамбовский областной суд 

в составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при секретаре Насоновой Я.Б., 

с участием прокурора Матвейчук А.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика по доверенности ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску акционерного общества «ТАМАК» (далее – АО «ТАМАК», Общество) о признании недействующими со дня принятия 

пункта 141 (30) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2021 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757, 

пункта 639 (93) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892, в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 от 01 сентября 2022 года,

пункта 4836 (726) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, 

пункта 4317 (416) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, 

УСТАНОВИЛ:

АО «ТАМАК» обратилось в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований следующее. 

Обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером ***, площадью 2 480, 3 кв.м, расположенное по адресу: *** (далее по тексту – спорное здание). 

Пунктом 141 (30) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2021 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757, пунктом 639 (93) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892, в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 от 01 сентября 2022 года, пунктом 4836 (726) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, пунктом 4317 (416) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, (далее – оспариваемые приказы, оспариваемые перечни) спорное здание было включено в число объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Административный истец полагает оспариваемый приказы в части названных пунктов незаконными, подлежащим признанию недействующим в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названное здание ни по своему наименованию, ни по фактическому использованию, ни по иным основаниям не может быть отнесено к административно-офисным и торговым центрам. 

Административный ответчик в письменных возражениях с доводами административного истца не согласился, пояснил, что спорное здание с учетом рекомендации межведомственной рабочей группы было включено в оспариваемый перечень по результатам обследований проведенных рабочей группой Тамбовского района 1 октября 2020 года, 1 октября 2021 года, 20 сентября 2022 года, 12 сентября 2023 года, которыми было установлено, что более 20 % площади здания используется под офисные помещения.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности административные исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером ***, площадью 2 480, 3 кв.м, расположенное по адресу: ***

Спорное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером ***. Названный участок относится к категории земель «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения» и имеет вид разрешенного использования «строительная промышленность».

Названные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости и сторонами не оспариваются.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в оспариваемые перечни влечет для него увеличение размера налоговых платежей.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемых приказов в части включения в них спорного объекта недвижимости, поскольку названные нормативно-правовые акты непосредственно затрагивают его права и обязанности.

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 03 марта 2020 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. В данном перечне сведений о земельном участке, на котором расположено спорное здание, включая вид разрешенного использования, не содержится.

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 30 июня 2020 года № 5 вышеуказанной рабочей группы был определен перечень объектов обследования объектов недвижимости в целях определения их вида фактического использования, в который было включено спорное нежилое здание и утверждены составы рабочих групп для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования.

Перечень объектов обследования, сроки обследования и состав рабочих групп по проведению обследования были утверждены приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 10 июля 2020 года № 396.

В результате обследования, проведенного 1 октября 2020 года, члены рабочей группы, проводившие обследование, пришли к выводу о том, что не менее 20% общей площади обследуемого здания используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Протоколом от 14 декабря 2020 года № 12 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания.

Приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 757 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 25 декабря 2020 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 28 декабря 2020 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 12 февраля 2021 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Полученная от Управления Росреестра по Тамбовской области и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 25 июня 2021 года № 8 вышеуказанной рабочей группы был определен перечень объектов обследования объектов недвижимости в целях определения их вида фактического использования, в который было включено спорное нежилое здание и утверждены составы рабочих групп для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования.

Перечень объектов обследования, сроки обследования и состав рабочих групп по проведению обследования были утверждены приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 8 июля 2021 года № 506.

В результате обследования, проведенного 1 октября 2021 года, члены рабочей группы, проводившие обследование, пришли к выводу о том, что не менее 20% общей площади обследуемого здания используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Протоколом от 14 декабря 2021 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. 

Приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2021 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 29 декабря 2021 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области». Данным приказом в перечень объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость включено спорное здание под номером ***

На основании Закона Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 01 сентября 2022 года № 509 были внесены изменения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, названный перечень был изложен в новой редакции, в который также было включено спорное помещение под номером *** Названный приказ был опубликован на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (http://tamlife.ru) 05 сентября 2022 года, а также на официальном интернет-портале правовой информации 08 сентября 2022 года (http://pravo.gov.ru, № 6801202209080001), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области». 

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Законом Тамбовской области от 30 ноября 2018 года № 287-З «О внесении изменений в Закон Тамбовской области «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» в пункт 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» внесены следующие изменения: слова «административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров» заменить словами «административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них».

Законом Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З «Об особенностях определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в 2022 году» было установлено, что в 2022 году налоговая база для налога на имущество организаций как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Таким образом, в 2022 году статья 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» применяется с учетом положений настоящего Закона, следовательно, в перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежали включению здания и помещения площадью не более 500 кв.м.

На основании Закона Тамбовской области от 29 июня 2022 года № 117-З приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 01 сентября 2022 года № 509 были внесены изменения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, названный перечень был изложен в новой редакции, в который также было включено принадлежащее административному истцу здание под номером ***). Названный приказ был опубликован на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (http://tamlife.ru) 05 сентября 2022 года, а также на официальном интернет-портале правовой информации 08 сентября 2022 года (http://pravo.gov.ru, № 6801202209080001), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области». 

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 04 февраля 2022 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 30 июня 2022 года № 11 вышеуказанной рабочей группы был определен перечень объектов обследования объектов недвижимости в целях определения их вида фактического использования, в который было включено спорное нежилое здание и утверждены составы рабочих групп для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования.

Перечень объектов обследования, сроки обследования и состав рабочих групп по проведению обследования были утверждены приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 14 июля 2022 года № 412.

В результате обследования, проведенного 14 октября 2022 года, члены рабочей группы, проводившие обследование, пришли к выводу о том, что не менее 20% общей площади обследуемого здания используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Протоколом от 14 декабря 2022 года № 18 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. 

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2022 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 30 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Управлением Росреестра по Тамбовской области в ответ на запрос Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области 30 марта 2023 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Полученная от Управления Росреестра по Тамбовской области и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Протоколом от 26 июня 2023 года № 6 вышеуказанной рабочей группы был определен перечень объектов обследования объектов недвижимости в целях определения их вида фактического использования, в который было включено спорное нежилое здание и утверждены составы рабочих групп для осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов обследования.

Перечень объектов обследования, сроки обследования и состав рабочих групп по проведению обследования были утверждены приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 8 июля 2021 года № 506.

В результате обследования, проведенного 12 сентября 2023 года, члены рабочей группы, проводившие обследование, пришли к выводу о том, что не менее 20% общей площади обследуемого здания используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Протоколом от 14 декабря 2023 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. 

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 800 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 25 декабря 2023 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 25 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы приняты уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка их опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос об обоснованности включения спорного здания в оспариваемые перечни, суд исходит из следующего. 

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания условиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, суду не представлено.

Из материалов дела следует, что спорное нежилое здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования «строительная промышленность» и такой вид разрешенного использования однозначно не предусматривает размещение на этом земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Суд также обращает внимание, что земельный участок под спорным зданием относится к категории земель промышленного назначения, что исключает возможность законного размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

В соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, фактическое использование указанных объектов недвижимости может быть установлено рабочей группой на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации) по состоянию на 01 января года, предшествующего очередному налоговому периоду, а в случае невозможности установление таких объектов особенностям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона области, исходя из сведений ЕГРН – в результате обследования (пункты 1.3, 2.6 Порядка).

Представленные административным ответчиком акты обследования не могут являться достоверными доказательствами, подтверждающими использование здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку составлены с нарушением требований порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденных постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, так как рабочая группа здание изнутри не осматривала, в них не приведены обстоятельства, препятствующие доступу рабочей группы в подлежащие обследованию объекты недвижимого имущества, а также обстоятельства, свидетельствующие об использовании объектов недвижимого имущества в целях налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 2.13, 2.14). К актам приложены лишь фотографии здания с названием организации, вывод в актах об использовании не менее 20% площади объектов недвижимости для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основан не на проведении соответствующих замеров площади помещений, используемых под указанные цели, а только исходя из визуального осмотра фасада объекта недвижимости.

Иных доказательств наличия в спорном здании помещений торгового или офисного назначения и их площадь административным ответчиком не представлено.

Название организации на крыши здания не свидетельствует о том, что более 20% площади здания используется для целей, указанных в пунктах 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В судебном заседании были исследованы выписки из Единого государственного реестра недвижимости, фототаблицы, а также технический паспорт спорного здания.

Данные документы не содержат сведений, позволяющих сделать вывод о соответствии спорного здания критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. 

Спорное здание поименовано как «здание административно-бытового комплекса», что не тождественно понятию «офисное» и не предполагает его использование одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Согласно данных технического паспорта от 09 ноября 1996 года (проверено 25 ноября 2003 года) здание с кадастровым номером *** состоит из помещений с наименованием «лестница», «подвал», «вестибюль», «кабинет», «коридор», «туалет», «умывальник», «тамбур», «кладовая», «раздевалка», «дежурка», «душевая», «преддушевая», «вестибюль-переход», «проходная», «холл», «кабинет», «зал», «подсобка». 

В соответствии с техническим паспортом по состоянию на 20 февраля 2009 года в спорном здании имеются основные, вспомогательные помещения, подвал и зал обслуживания посетителей.

Из представленных административным истцом фототаблиц и его пояснений следует, что спорное здание используется для размещения административно-управленческого персонала административного истца, наличие в здании таких помещений как «кабинеты» не равнозначно понятию «офис» и не может являться основанием для включения здания в перечни. Самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности АО «ТАМАК» и не являющейся определенным этапом такой деятельности, не ведется. 

Названное обстоятельство подтверждается размещением на здании только вывески с названием административного истца.

Из представленной суду выписки из ЕГРЮЛ следует, что административный истец является промышленным предприятием, занимающимся производством деревянных строительных конструкций и столярных изделий, с основным видом деятельности по производству быстровозводимых домов и цементно-стружечных плит.

Таким образом, спорное здание не предназначено и не используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, предназначено и используется для производственных целей.

Доводы административного ответчика об обратном судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм материального права. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в ряде его решений (постановления от 22 июня 2009 года N 10-П, от 24 марта 2017 года N 9-П и от 2 июля 2020 года N 32-П; определения от 27 октября 2015 года N 2428-О, от 8 ноября 2018 года N 2796-О, от 2 июля 2019 года N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность и недопустимость произвольного их введения; в установлении и прекращении налоговых обязанностей государство обладает дискрецией, которая, однако, не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения; вместе с тем налоговый закон может быть ориентирован в его экономических основаниях на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельства хозяйственной деятельности.

Суд приходит к выводу о том, что, поскольку здание административного истца включено в спорные перечни в целях налогообложения, при принятии оспариваемых приказов, определяющих такие перечни, следует руководствоваться принципами, изложенными в вышеуказанных решениях Конституционного Суда РФ.

При разрешении настоящего спора суд принимает во внимание выводы Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированные в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, согласно которым следует исходить из того, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость. С таким предположением соотносится по смыслу и содержание пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что в целях налогообложения имущества организаций кадастровая стоимость помещения, даже если она не определена, должна быть все равно исчислена пропорционально к общей площади здания, где это помещение находится, как доля его кадастровой стоимости. Издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества. Соотносятся с этим и положения пункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, который не допускает, по общему правилу, возвращения (обратного перехода) к налогообложению имущества по среднегодовой стоимости после того, как в субъекте федерации принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости соответствующих объектов.

Таким образом, к числу административно-деловых центров по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса РФ следует относить не любой объект недвижимости, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, а только такой, который концентрирует потенциально доходную недвижимость, которая может приносить повышенный доход.

Спорное здание, по мнению суда, к таким объектам не относится, так как является частью промышленного предприятия. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административных исковых требований.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оспариваемый приказ следует признать недействующим в части с момента его принятия, поскольку признание его недействующими в части, затрагивающей права административного истца, с иной даты, учитывая характер спорных правоотношений и период действия оспариваемого приказа, не позволит в полной мере восстановить права административного истца. 

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Административным истцом понесены расходы на оплату государственной пошлины в размере 18 000 руб., которые подлежат возмещению за счет административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление акционерного общества «ТАМАК» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия 

пункт 141 (30) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2021 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года № 757, 

пункт 639 (93) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2022 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года № 892, в редакции приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области № 509 от 01 сентября 2022 года,

пункт 4836 (726) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, 

пункт 4317 (416) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800. 

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу акционерного общества «ТАМАК» расходы на оплату государственной пошлины в размере 18 000 руб.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Тамбовский областной суд.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 22 октября 2024 года.

Судья Сталь Т.Е.