№ 2а-240/2025

56RS0019-01-2024-003607-94

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

11 февраля 2025 года г. Орск

Ленинский районный суд г. Орска Оренбургской области в составе председательствующего судьи Клейн Е.В., 

при секретаре судебного заседания Савиной И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности, 

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в размере 56 982,19 рубля, в том числе:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в сумме 24 630,00 рублей;

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в сумме 9 267,00 рублей;

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в сумме 18 428,00 рублей;

- пени в сумме 4657,19 руб.

В обоснование иска указано, что Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) осуществляет контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками - физическими лицами установленных налогов.

Административный ответчик осуществляет адвокатскую деятельность (дата решения 30.05.1997 года).

В соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО1 14.03.2024 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год. Сумма авансового платежа к уплате за первый квартал составляет 24 630,00 руб. (срок уплаты 25.04.2023 года), за полугодие - 9 267,00 руб. (срок уплаты 25.07.2023 года), за девять месяцев - 18 428,00 руб. (срок уплаты 25.10.2023 года).

Требованием об уплате задолженности от 25.07.2023 года № административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить числящуюся задолженность в срок до 13.09.2023 года.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, вступившим в законную силу01.01.2023 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, статья 48 НК РФ изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действующее ограничение для налогового органа при обращении в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества «в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога».

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Кроме того с 01.01.2023 п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС. Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 3000 рублей (при этом Постановлением Правительство РФ от 29.03.2023 № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Если по состоянию на 31.12.2022 года сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 года формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Статья 71 НК РФ о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с 01.01.2023 года также утратила силу.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности (в требовании от 25.07.2023 года №) налоговым органом эта информация указана в аб.2 листа 2) с указанием на то, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете (форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 №

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 01.01.2023 года по 10.04.2024 года было начислены пени в размере 4657,19 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года): за 2019 года в размере 676,91 руб., за 2020 год в размере -1990,14 руб., за 2021 год в размере 1990,14 руб.

17.06.2024 года мировым судьей судебного участка № 11 Советского района г. Орска Оренбургской области вынесено определение об отмене вынесения судебного приказа от 15.05.2024 года №.

Сумма задолженности до настоящего времени административным ответчиком не уплачена.

Представитель административного истца МИФНС России № 15 по Оренбургской области, административный ответчик – ФИО1 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Из поступивших в суд письменных возражений административного ответчика ФИО1 следует, что административный иск он не признает, административный истец пропустил срок взыскания задолженности.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд счел возможным разрешить дело при указанной явке.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» (п. 1 ст. 41 НК РФ).

14.03.2024 года ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, согласно которой сумма авансового платежа к уплате за первый квартал составляет 24 630,00 руб. по сроку уплаты 25.04.2023 года, за полугодие - 9 267,00 руб. по сроку уплаты 25.07.2023 года, за девять месяцев – 18 428,00 руб. по сроку уплаты 25.10.2023 года.

06.01.2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕСН в размере 242 533,03 руб.

В установленный срок налог административным ответчиком не уплачен. 25.07.2023 года в адрес административного ответчика направлено требование № об уплате задолженности в срок до 13.09.2023 года.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица;

совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

При этом статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48).

Из приведенных положений следует, что при увеличении отрицательного сальдо налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ), но и в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании задолженности в случае увеличения отрицательного сальдо ЕНС и образования новой задолженности, следует установить, является ли взыскиваемая задолженность новой, и обращался ли налоговый орган после выставления требования в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию.

После выставления требования № от 25.07.2023 года налоговый орган обращался в суд с заявлением о взыскании задолженности 06.03.2024 года.

Из материалов дела следует, что задолженность по НДФЛ в размере 52 325 руб. (18 428,00 + 9267,00 + 24 630,00), которую в данном случае просит взыскать административный истец, является вновь образованной, возникшей после выставления требования №.

15.05.2024 года налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании данной задолженности.

Срок, предусмотренный пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в данном случае налоговым органом не пропущен.

17.06.2024 года мировым судьей судебного участка № 11 Советского района г. Орска Оренбургской области вынесено определение об отмене вынесения судебного приказа от 15.05.2024 года №.

После отмены судебного приказа налоговый орган в течение шестимесячного срока обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности – 13.12.2024 года.

Таким образом, с заявлением о вынесении судебного приказа, с административным исковым заявлением административный истец обратился в предусмотренный законом срок. 

Доказательств оплаты недоимки либо контррасчет задолженности административный ответчик суду не представил.

При разрешении требований налогового органа о взыскании пени, суд приходит к следующему.

Из административного иска следует, что налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- за 2019 года в размере 12520 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2019 года,

- за 2020 год в размере 32448 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2020 года,

- за 2021 год в размере 32448 руб. по сроку уплаты 10 января 2022 года. 

В связи с нарушением срока уплаты данных обязательных платежей налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ начислена пеня.

Как следует из материалов дела, в отношении пенеобразующей задолженности за 2019 год налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 11 Советского района г. Орска, которым был вынесен судебный приказ № от 24 марта 2020 года.

На основании данного судебного приказа возбуждено исполнительное производство № от 7 июля 2020 года.

31 марта 2021 года исполнительное производство № от 7 июля 2020 года окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Административный истец просит взыскать пеню за период с 18 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года в размере 1991,14 руб., начисленную на пенеобразующую задолженность за 2019 год.

Между тем, оснований для продолжения начисления пени после погашения основного требования, не имеется.

В отношении пенеобразующей задолженности за 2021 год МИФНС России № 15 Оренбургской области обращалась к мировому судье судебного участка № 11 Советского района г. Орска Оренбургской области. На основании заявления налогового органа мировым судьей 27 мая 2022 года вынесен судебный приказ №, который отменен 15 сентября 2022 года. 

Как указывает административный истец, после отмены судебного приказа, Инспекция в районный суд с иском о взыскании указанной задолженности не обращалась.

Таким образом, предусмотренный п. 4 ст. 48 НК РФ срок для обращения в районный суд для взыскания страховых взносов за 2021 год, истек.

Между тем, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному; обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

Во взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2020 года налоговому органу решением Советского районного суда г. Орска от 9 марта 2023 года по делу № отказано.

Отказ в удовлетворении основного требования влечет отказ в удовлетворении производных требований.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании пени не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению частично. 

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в федеральный бюджет в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворить частично. 

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца Оренбургской области, поживающего по адресу: 

<

адрес>, ИНН №, задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в сумме 52 325 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца Оренбургской области, поживающего по адресу: 

<

адрес>, ИНН №, в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд, через Ленинский районный суд г. Орска, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме – 25.02.2025 года.

Судья Клейн Е.В.