Дело № 2а-161/2025

УИД 61RS0031-01-2024-001550-72

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 февраля 2025 года ст. Егорлыкская

Егорлыкский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Н.А.

при секретаре судебного заседания Григоровой А.Н., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, указывая на то, что ФИО1 (далее по тексту – ФИО1), ИНН №, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 23, а также пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязана уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее — ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее — ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

По состоянию на 08 июля 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 19715 рублей 12 копеек, в том числе налог – 6500 рублей 00 копеек, пени - 13215 рублей 12 копеек.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 6500 рублей.

Главой 23 НК РФ определены налогоплательщики налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и установлены порядок и сроки уплаты НДФЛ. 

До обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки и пени, инспекция предлагала налогоплательщику уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, направив в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование от 08 декабря 2023 года № № об уплате в срок до 04 марта 2024 года задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС 37522 рубля 72 копейки.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, однако определением мирового судьи от 18 июля 2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления № 8501 от 10 апреля 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика.

На основании вышеизложенного административный истец изначально просил суд взыскать с ФИО1, ИНН №, задолженность по обязательным платежам на общую сумму 19715 рублей 12 копеек, в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 6500 рублей; пени в размере 13215 рублей 12 копеек.

В связи с частичной уплатой административным ответчиком на единый налоговый счет 17 октября 2024 года налогового платежа в размере 1917 рублей 45 копеек, административный истец, в ходе судебного разбирательства, уточнил исковые требования, просит суд взыскать с ФИО1, ИНН №, задолженность по обязательным платежам на общую сумму 17797 рублей 67 копеек, в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 4582 рубля 55 копеек, пени в размере 13215 рублей 12 копеек. 

Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № (л.д.110-111), в назначенное судом время представитель не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.3).

Административный ответчик о времени и месте судебного разбирательства извещена в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено распиской представителя по доверенности ФИО2 (л.д.105), в назначенное судом время не явилась, представитель ходатайствовал об отложении рассмотрения дела по существу, ссылаясь на занятость в другом ранее назначенном судебном процессе в Октябрьском районном суде г. Ростова-на-Дону (л.д.159), данное ходатайство суд отклонил, поскольку ранее судебное разбирательство уже откладывалось по ходатайству представителя административного ответчика с целью предоставления ему времени для подготовки возражений и представления доказательств, в подтверждение обстоятельств на которых они основаны, дата судебного заседания подлежала согласованию с представителем административного ответчика в предыдущем судебном заседании, который не сообщил суду о своей занятости в другом судебном процессе, более того, доказательств, подтверждающих данное обстоятельство, суду не представил.

В связи с тем, что явка сторон в судебное заседание обязательной не является и таковой судом не признана, суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 названного Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (пункты 1 и 3).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 названного Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

По общему правилу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. 

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Сведения о зарегистрированных правах физических лиц на недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства поступают в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ от государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию указанных прав.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующей объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Как следует из материалов дела, согласно решению налогового органа № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 декабря 2023 года по сведениям, поступившим в налоговую инспекцию от органов, осуществляющих регистрацию недвижимого имущества, ФИО1 в 2022 году реализовала объект недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, а именно квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер №, дата регистрации права собственности 25 июня 2019 года, дата прекращения права собственности 15 сентября 2022 года, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, составляет 1850000 рублей.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком в срок до 02 мая 2023 года не была представлена, то 18 июля 2023 налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка в порядке, предусмотренном п.1.2 ст. 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика было направлено требование № № от 23 августа 2023 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Согласно информационному ресурсу налогового органа, объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>, приобретен ФИО1 на основании договора купли-продажи квартиры № № от 14 июня 2019 года, акта приема-передачи квартиры № № от 14 июня 2019 года за 950000 рублей.

Согласно договору купли-продажи с использованием кредитных средств банка от 09 сентября 2022 года стоимость реализованного объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>, составила 1850000 рублей.

Кадастровая стоимость данного объекта недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составила 1435541 рубль 77 копеек.

Следовательно, доход, полученный в 2022 году от реализации недвижимого имущества с кадастровым номером №, составил 1850000 рублей, так как кадастровая стоимость данного объекта недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 меньше, чем стоимость данного объекта недвижимого имущества.

Сумма имущественного налогового вычета, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составляет 1000000 рублей. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 1.2 ст. 88 НК РФ на основании имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер №, составляет 110500 рублей, исходя из следующего расчета: (1850000,00 руб. - 1000000,00 руб.)*13% (л.д.130-137).

При таких обстоятельствах, судом установлено, что решением Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Ростовской области от 01 декабря 2023 года N № налогоплательщик не только привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ, но и начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ от продажи квартиры, расположенной по адресу: Ростовская 

<

адрес>, кадастровый номер №, в размере 110500 рублей.

В судебном заседании так же установлено, что 28 марта 2024 года ФИО1 представлена в налоговый орган налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлен доход от реализации недвижимого имущества, квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, находившейся в её собственности менее пяти лет в размере 1800000 рублей, уменьшенный на величину имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей, в связи с чем, общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет определена равной 104000 рублей (л.д.143-147).

Вместе с тем, в последующем 26 июня 2024 года ФИО1 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию формы 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлен доход от реализации недвижимого имущества, квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, находившейся в её собственности менее пяти лет в размере 1850000 рублей, уменьшенный на величину имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей, общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет определена равной 110500 рублей (л.д.153-158).

Как следует из информационного письма налогового органа от 03 февраля 2025 года № № (л.д.92-93), недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 6500,00 рублей образовалась по сроку уплаты 17 июля 2023 года:

Срок

Сумма

операции

Отчетный

период

Дата записи

Операция

уплаты/дата

Налог

операции

17.10.2024

Погашено из ЕНП

16.10.2024

1917,45

-219082,55

27.06.2024

Доначислен налог по расчету по УД

17.07.2023

-6500

-221000

34 - год 2022

28.03.2024

Доначислен налог по расчету по УД

17.07.2023

-104000

-214500

34 - год 2022

15.01.2024

Доначислено по КНП

17.07.2023

-110500

-110500

37 - три месяца* 2022

Согласно информационному письму налогового органа от 19 декабря 2024 года № № сумма отрицательного сальдо по состоянию на 23 сентября 2024 года в отношении налогоплательщика ФИО1 ИНН № составляет 323158 рублей 43 копейки, а именно: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в сумме 223762 рубля 50 копеек; по налогу на имущество в сумме 169 рублей; по транспортному налогу в сумме 37241 рубль 49 копеек; государственная пошлина в сумме 6000 рублей; штрафы в сумме 3453 рубля 13 копеек; пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в сумме 52532 рубля 31 копейка.

Отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 19 декабря 2024 года составляет 338756 рублей 75 копеек, в том числе: налоги в сумме 258913 рублей 04 копейки, пени 67628 рублей 08 копеек, штрафы в сумме 6215 рублей 63 копейки, госпошлина 6000 рублей (л.д.34-36).

Таким образом, сумма недоимки в размере 258913 рублей 04 копейки включает в себя: недоимку по НДФЛ за 2022 год в размере 221000 рублей; недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 37241 рубль 49 копеек; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 169 рублей.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что административным истцом допущено двойное налогообложение, поскольку недоимка по НДФЛ за 2022 год в размере 221000 рублей включает в себя: 

- сумму налога на доходы физических лиц в размере 110500 рублей, начисленную налоговым органом налогоплательщику по результатам камеральной налоговой проверки по решению № № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 декабря 2023 года, в связи с продажей квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>; 

- сумму налог на доходы физических лиц в размере 104000 рублей, отраженную в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2022 год, представленной ФИО1 в налоговый орган 28 марта 2024 года, в связи с получением дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>;

- сумму налог на доходы физических лиц в размере 6500 рублей, в виде доначисленной налогоплательщиком суммы НДФЛ за 2022 год (разница между суммой налога, начисленной согласно первоначально представленной 28 марта 2024 года налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2022 год (104000 рублей) и суммой налога, начисленной согласно уточненной налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2022 год, представленной в налоговый орган 26 июня 2024 года (110500 рублей), в связи с получением дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> кадастровый номер №. 

Таким образом, фактически размер недоимки по обязательным платежам ФИО1 составляет 147910 рублей 49 копеек, включает в себя: недоимку по НДФЛ за 2022 год в размере 110500 рублей; недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 37241 рубль 49 копеек; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 169 рублей.

При таких обстоятельствах, учитывая, что судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 09 июля 2024 года № 2а-1237/2024 с ФИО1 взыскана недоимка по НДФЛ за 2022 год в размере 110500 рублей (л.д.121), судебный акт вступил в законную силу 08 августа 2022 года (л.д.122), то требования административного истца о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 4582 рубля 55 копеек, удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, производится начисление пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу п. 3 и п. 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, административный истец просит суд взыскать пени на общую сумму 13215 рублей 12 копеек, начисленные на сумму недоимки по обязательным платежам за 2022 год в размере 258410 рублей 49 копеек за период с 10 апреля 2024 года по 08 июля 2024 года (л.д.20).

Однако, поскольку в судебном заседании установлен факт двойного налогообложения доходов ФИО1 полученных в 2022 году от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер №, сумма недоимки по обязательным платежам фактически составляет 147910 рублей 49 копеек, следовательно, пеня, начисленная за период с 10 апреля 2024 года по 08 июля 2024 года, составляет 6231 рубль 96 копеек. 

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ).

С введением института единого налогового счета действует новый порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков, в том числе и с физических лиц, а также изменились и сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Как указано выше, согласно части 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. 

Таким образом, в требовании об уплате налога указывается размер отрицательного сальдо единого налогового счета, включающий в себя сумму задолженности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафы, проценты на момент выставления требования.

Как следует из материалов дела по состоянию на 08 декабря 2023 года в ЕНС отражено отрицательное сальдо, в связи с чем, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено требование № № об уплате задолженности от 08 декабря 2023 года на сумму отрицательного сальдо по ЕНС 37522 рубля 72 копейки, включающую в себя: недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 37241 рубль 49 копеек, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 169 рублей, пени в размере 112 рублей 23 копейки, сроком уплаты до 04 марта 2024 года (л.д.12).

Взыскание с физического лица недоимки по налогам заключается в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в суд. 

Ранее частью 1 статьи 48 НК РФ было предусмотрено, что налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога, пени в случае неисполнения обязанности по уплате налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Однако по состоянию на сегодняшний день действует новый порядок, согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу 2 части 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Исходя из указанных норм права, решение налогового органа о взыскании задолженности выносится на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, имеющуюся на дату его вынесения, независимо от суммы задолженности, указанной в требовании, которая на дату формирования решения могла измениться как в большую, так и меньшую сторону. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции по начислению, уменьшению, уплаты налогов, пени, штрафов. 

Абзацем 2 части 3 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в случае изменения после направления требования на уплату задолженности отрицательного сальдо единого налогового счета, как в меньшую, так и в большую сторону, новое требование не направляется, а действует до момента пока сальдо единого налогового счета не примет положительное значение либо не будет равно нулю. 

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Судом установлено, что требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области № № об уплате задолженности от 08 декабря 2023 года ФИО1 не исполнено в срок до 04 марта 2024 года, сумма задолженности по обязательным платежам, подлежащая взысканию превышала 10 тысяч рублей, следовательно, налоговый орган вправе был обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 04 сентября 2024 года.

Из материалов дела следует, что 02 июля 2024 года налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества налогоплательщика – физического лица от 13 марта 2024 года № №, в связи с неисполнением в добровольном порядке требования № № об уплате задолженности от 08 декабря 2023 года, на основании которого мировым судьей судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района был вынесен судебный приказ от 09 июля 2024 года № 2а-1237/2024, посредством которого мировой судья взыскал с ФИО1 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 166667 рублей 81 копейку, в том числе: недоимку по НДФЛ за 2022 год в размере 110500 рублей; недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 37241 рубль 49 копеек; недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 169 рублей, а также пени по состоянию на 13 марта 2024 года в размере 12541 рубль 69 копеек (л.д.111-117).

В связи с чем, согласно абзацу первому подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Учитывая, что указанная в настоящем заявлении задолженность по обязательным платежам возникла после подачи предыдущего заявления о взыскании задолженности по налогам, которая не была погашена налогоплательщиком по требованию № № об уплате задолженности от 08 декабря 2023 года, на основании которого подано такое заявление, при этом новая задолженность, подлежащая взысканию, превысила сумму 10 тысяч рублей, срок подачи настоящего заявления о взыскании недоимки и пени подлежал исчислению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, в связи с чем, налоговая инспекция вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа до 1 июля 2025 года.

Судом установлено, что административный истец 31 июля 2024 года обратился к мировому судье судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района с заявлением № 10903 от 08 июля 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам на общую сумму 19715 рублей 12 копеек (л.д.59-62). Определением мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 2 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 02 августа 2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (л.д.58), копия которого направлена в адрес взыскателя 09 августа 2024 года и получена последним 19 августа 2024 года (л.д.65-66).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 04 декабря 2024 года, то есть в срок, предусмотренный ч. 48 НК РФ.

Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. 

Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, суд полагает исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично, взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 6231 рубль 96 копеек, в том числе: пени за период с 10 апреля 2024 года по 08 июля 2024 года в размере 6231 рубль 96 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку требования административного истца удовлетворены, то на основании ст. 333.19 НК РФ, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, суд полагает взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Егорлыкский район» государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, 

<

данные изъяты> в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области задолженность по обязательным на общую сумму 6231 (шесть тысяч двести тридцать один) рубль 96 копеек, в том числе: пени за период с 10 апреля 2024 года по 08 июля 2024 года в размере 6231 (шесть тысяч двести тридцать один) рубль 96 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований, отказать.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, 

<

данные изъяты> в доход бюджета муниципального образования «Егорлыкский район» государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Егорлыкский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.А. Пивоварова

Мотивированное решение составлено – 24 февраля 2025 года.