Дело № 2а-1170/2018

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 июня 2018 года г. Тамбов

Советский районный суд города Тамбова в составе

Судьи Морозова А.В.

при секретаре Абросимовой И.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы по г.Тамбову о признании незаконным действия налогового органа и отмене требования ИФНС России по г.Тамбову от 14.02.2018 ,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тамбову о признании незаконными действия ИФНС России по г.Тамбову по доначислению земельного налога за 2014 год в отношении земельного участка площадью 792 кв.м., назначение: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под нежилое здание, кадастровый , расположенного по адресу: г.Тамбов, в размере 37797 руб. и признании незаконным требования ИФНС России по г.Тамбову от 14.02.2018 г. .

В обоснование требований указал, что является собственником земельного участка площадью 792 кв.м., расположенного по адресу: Тамбовская обл., г. Тамбов, 

В августе 2017г. поступило налоговое уведомление № 1756741 от 02.07.2017, согласно которому был доначислен земельный налог за 2014г. Тогда же обратился в ИФНС России по г.Тамбову с заявлением о перерасчете суммы земельного налога с учетом стоимости, установленной судом в рамках спора о пересмотре кадастровой стоимости и установлении ее равной рыночной.В ответ на указанные заявления ответом ИФНС по г.Тамбову отказано в перерасчёте и сообщено о необходимости доплатить земельный налог за 2014 год в размере 37798 рублей. После этого 01.03.2018 г. обратился с жалобой на незаконные действия налогового органа в УФНС по Тамбовской области. Письмом от 29.03.2018г., в удовлетворении указанной жалобы отказано.

13 марта 2018г. поступило требование ИФНС России по г.Тамбову от 14.02.2018, согласно которому был доначислен земельный налог за 2014г. в размере 37797руб., а также пени - 48,19руб.

С данными действиями налогового органа по доначислению земельного налога за 2014 год и выставлению требования , не согласен.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 25.07.2014г., оставленным без изменения Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2014г., кадастровая стоимость земельного участка состоянию на 01.01.2013г. была установлена равной рыночной, составляющей 1525000 рублей.В связи с принятием Арбитражным судом Тамбовской области решения после внесения изменений в ФЗ РФ «Об оценочной деятельности» (ст.24.20) установленная кадастровая стоимость в силу закона подлежала применению с 01.01.2014г.Сведения о кадастровой стоимости определенной судом в установленном законом порядке внесены в ГКН и информационные ресурсы, и налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога за 2014г. с уменьшением суммы налога, что подтверждается Письмом ИФНС России по г.Тамбову от 26.08.2015г.Сумма налога за 2014 год была уплачена в установленные сроки и в полном объеме, задолженность отсутствовала.

Исходя из изложенного, при расчете земельногоналога за 2014г. налоговый орган обязан был руководствоваться кадастровой стоимости земельного участка определенной посостоянию на 01.01.2013г., т.к. на дату принятия Решения Арбитражным судомТамбовской области Постановление от 30.11.2007г. утратило силу, что отражено в Постановлении от 11.11.2013г., а Постановление от 28.11.2014г., которым в том числе отменяется действие Постановления от 11.11.2013 г., еще не было принято.

Указанными действиями по доначислению суммы земельного налога и выставлению оспариваемого требования налоговым органом фактически принято решение ухудшающее положение налогоплательщика, что противоречит и не допускается налоговым законодательством.

В судебное заседание ФИО1 не явился, его представитель по доверенности ФИО2 административные исковые требования поддержала и просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тамбову по доверенности ФИО3 возражала против удовлетворения требований о чем представила письменные возражения.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Тамбовской области по доверенности ФИО4 также возражал в удовлетворении требований административного истца, представив письменные возражения относительно предмета спора

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами.

В силу части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Согласно части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) земельный налог относится к местным налогам, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемы.ми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номеромномером 68:29:0103018:0028, расположенный по адресу: г. Тамбов, в связи с чем он является плательщиком земельного налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством.

Статьей 65 ЗК РФ регламентировано, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

На основании статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением установленных законом случаев. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Согласно статьи 3 Федерального закона от 29.07,1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

На территории муниципального образования городской округ - город Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова».

Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области по состоянию на 01.01.2013 года» кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером была установлена в размере 5539525,20 руб.

Данная кадастровая оценка, установленная Постановлением 1276 от 11.11.2013 была оспорена в 2014 году ФИО1 в Арбитражный суд Тамбовской области.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 21.07.2014 г. кадастровая стоимость земельного участка была установлена равной рыночной -1525000 руб.

Из письма Управления Росреестра по Тамбовской области видно, что согласно сведениям базы данных ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка в размере 1525000 руб. была внесена 28.11.2014 в базу данных ГКН.

В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка ИФНС России по г.Тамбову был произведен перерасчет земельного налога по земельному участку за 2014 год, исходя из установленного судебного акта кадастровой стоимости в размере рыночной.

Согласно пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговый период по земельному налогу признается календарный год.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 № 165-0-0 нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.

Таким образом, в случае, когда нормативный правовой акт органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то в силу требований статьи 5 НК РФ такой акт подлежит применению налогоплательщиками только с начала следующего налогового периода.

На основании статьей 24.11 и 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Однако принятие такого решения само по себе не свидетельствует о завершенности государственной кадастровой оценки.

В силу статьи 24.11 названного Федерального закона государственная кадастровая оценка - это совокупность действий, которая включает в себя не только принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки, но и формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки, определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости, а также внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

При этом согласно ст. 24.20 ФЗ Об оценочной деятельности в Российской Федерации по общим правилам сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, исходя из изложенного, органы государственной власти субъектов Российской Федерации не наделены полномочиями по установлению порядка применения результатов определения кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 4 Постановления администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области» оно вступает в силу 01.01.2014 г. и может применяться для целей налогообложения, в том числе при пересмотре кадастровой стоимости и установлении равной рыночной при условии внесения в государственный кадастр недвижимости. 

Вместе с тем в государственный кадастр недвижимости указанные сведения регистрирующим органом внесены 10.01.2014 г., следовательно они не могут быть использованы в исчислении земельного налога за 2014 год.

В связи с чем решение Арбитражного суда Тамбовской области от 21.07.2014 г. для целей налогообложения за период 2014 год не могло быть применено, поскольку не действовал сам нормативный акт, установивший кадастровую оценку и которая была пересмотрена данным решением суда.

Как видно из правовой позиции Верховного Суда РФ изложенной в пунктах 18 и 28 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации №28 от 30.06.2015 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости»при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. 

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательств о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

ПосколькуФИО1 оспаривались результаты определения кадастровой стоимости, утвержденные Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 , внесенные в ГКН 10.01.2014 г., то данные результаты подлежат применению для целей налогообложения, исходя из положения пункта 1 статьи 5 НК РФ, не ранее 1-го числа очередного налогового периода, следующего за периодом, в котором сведения внесены в государственный кадастр недвижимости, то есть не ранее 01.01.2015 г.

Данный вывод также основан на позиции Верховного Суда РФ отраженной в пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 в котором указано, что датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 24.19 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 138-ФЗ, является дата внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об образовании нового или выявлении ранее не учтенного объекта недвижимости либо дата внесения сведений об изменении качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, повлекших изменение кадастровой стоимости. По смыслу абзаца первого ст.24.17 Закона об оценочной деятельности дата утверждения удельных показателей, использованных при определении кадастровой стоимости отдельных объектов, указанных в ст.24.19 данного закона, не является датой определения кадастровой стоимости таких объектов

На основании пункта 2 статьи 52 и пункта 4 статьи 397 НК РФ налоговый орган вправе исчислять налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Таким образом ИФНС России по г. Тамбову вправе было доначислить земельный налог ФИО1 за 2014 год, исходя из действующих показателей, установленных Постановлением администрации Тамбовской области от 30.11.2007 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области», которые отражены на 01.01.2014 в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

С учетом изложенного, по мнению суда, требования ФИО1 не нашли своего подтверждения в ходе разбирательства дела, поскольку налоговый орган при обоснованно исчислил налог за 2014 год в отношении земельного участка ФИО1, исходя из кадастровой стоимости земельного участка на основании сведений по состоянию на 01.01.2014 г., установленных Постановлением администрации Тамбовской области № 1311 от 30 ноября 2007 года. В связи с чем в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании незаконным действия налогового органа и отмене требования ИФНС России по г.Тамбову от 14.02.2018 следует отказать.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы по г.Тамбову о признании незаконным действия налогового органа и отмене требования ИФНС России по г.Тамбову от 14.02.2018 - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд через Советский районный суд г.Тамбова в течение одного месяца.

Судья А.В. Морозов

Мотивированное решение суда составлено .

Судья А.В. Морозов