Дело № 3а-52/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 марта 2019 года г.Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Юркиной И.В.,

при секретаре судебного заседания Ивановой Т.Л.,

с участием прокурора Власовой Ю.М., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими пункта 31 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 ноября 2016 года № 109-о, и пункта 21 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 2 ноября 2017 года № 177-о, 

у с т а н о в и л:

приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 ноября 2016 года № 109-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень объектов на 2017 год), который опубликован на официальном сайте Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» ((http://www.minust.cap.ru) и в издании «Вести Чувашии», № 47, 26 ноября 2016 года.

Пунктом 31 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов на 2017 год включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ...

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 2 ноября 2017 года № 177-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень объектов на 2018 год), который опубликован на официальном сайте Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» ((http://www.minust.cap.ru) и в издании «Вести Чувашии», № 44, 11 ноября 2017 года.

Пунктом 21 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов на 2018 год включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ...

ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании недействующими пункта 31 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов на 2017 год и пункта 21 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов на 2018 год, указав в обоснование заявленных требований следующее. 

ФИО1, являясь собственником торгового центра общей площадью 1698,1 кв.м с кадастровым номером № расположенного по адресу: ..., полагает, что данное здание не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, принадлежащее административному истцу здание не было включено в перечень объектов недвижимости, подлежащих обследованию, здание не было обследовано, в связи с чем здание было включено в оспариваемые Перечни без проведения мероприятий по определению вида его фактического использования. Между тем, здание не используется по назначению на протяжении более четырех лет, помещения здания в аренду не сдавались и не сдаются, ведение торговли не осуществляется, какая-либо деловая активность отсутствует. При этом в здании отсутствуют отопление, подача электроэнергии и воды. В здании требуется проведение капитального ремонта. Согласно справке ООО «БТИ» от 7 ноября 2018 года физический износ здания составляет 61 %. Земельный участок, на котором расположено здание, принадлежит административному истцу на праве собственности, назначение земельного участка – для содержания и обслуживания зданий и сооружений. Изложенные обстоятельства, по мнению административного истца, подтверждают отсутствие доказательств размещения на земельном участке офисного здания делового и коммерческого назначения, что не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с тем, что содержание вида разрешенного использования земельного участка должно быть обусловлено фактическим использованием объекта недвижимости, расположенного на таком земельном участке. Таким образом, включение здания в Перечень объектов на 2017 год и в Перечень объектов на 2018 год нарушает права и законные интересы административного истца как собственника этого здания, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 заявленное требование поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3 в удовлетворении административного иска просила отказать, пояснив, что оспариваемые нормативные акты приняты уполномоченным органом в пределах предоставленных ему полномочий и в установленном порядке, федеральному закону не противоречат. Представленными доказательствами подтверждается правомерность отнесения принадлежащего административному истцу нежилого здания к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость с учетом требований статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель заинтересованного лица администрации Моргаушского района Чувашской Республики в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в представленном заявлении просил о рассмотрении дела в его отсутствие и указал, что требования административного истца не подлежат удовлетворению.

Представитель заинтересованного лица администрации Москакасинского сельского поселения Моргаушского района Чувашской Республики в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. 

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора Власовой Ю.М., полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. 

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. 

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года № 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2016 года. 

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года № 422, а также Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденному постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

Приказами Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 ноября 2016 года № 109-о и от 2 ноября 2017 года № 177-о утверждены соответственно Перечень объектов на 2017 год и Перечень объектов на 2018 год, данные приказы и Перечни объектов опубликованы на официальном сайте Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в издании «Вести Чувашии», что соответствует порядку, установленному статьей 7 Закона Чувашской Республики от 30 июня 2014 года № 40 «О порядке опубликования и вступления в силу Конституции Чувашской Республики, законов Чувашской Республики и иных правовых актов Чувашской Республики». 

Таким образом, оспариваемые Перечни объектов являются нормативными правовыми актами, принятыми уполномоченным органом в пределах предоставленных ему полномочий и опубликованными в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня объектов на 2017 год) в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2017 года на момент принятия оспариваемого Перечня объектов на 2018 год) в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из приведенных выше правовых норм следует, что для признания отдельно стоящего нежилого здания объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, необходимо установление в отношении этого здания одного из условий, перечисленных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником нежилого здания общей площадью 1698,1 кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ... Нежилое здание имеет наименование – торговый центр в деревне ....

ФИО1 является собственником земельного участка общей площадью 2873 кв.м с кадастровым номером № расположенного по адресу: ..., вид разрешенного использования – для содержания и обслуживания зданий и сооружений. 

Из объяснений представителя Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3 следует, что основанием для включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в Перечень объектов на 2017 год и Перечень объектов на 2018 год послужили представленные филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Чувашской Республике - Чувашии сведения по данному нежилому зданию, назначение которого предусматривает размещение торгового центра.

Согласно имеющимся в материалах дела техническому паспорту на нежилое здание, расположенное по адресу: ... выполненному по состоянию на 30 ноября 2010 года, выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество от 15 июля 2016 года, выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 7 февраля 2019 года названное нежилое здание имеет наименование «торговый центр в деревне ...».

По документам технического учета (инвентаризации) согласно экспликации к техническому паспорту, выполненному по состоянию на 30 ноября 2010 года, названное нежилое здание с наименованием «торговый центр в деревне ...» включает помещения: обеденный зал (№ 5) площадью 85,5 кв.м, обеденный зал (№ 7) площадью 18,1 кв.м, пельменный цех (№ 25) площадью 94,9 кв.м, овощной цех (№ 28) площадью 7,4 кв.м, мясной цех (№ 39) площадью 6,1 кв.м, мучной цех (№ 40) площадью 9,9 кв.м, холодный цех (№ 54) площадью 11,2 кв.м, горячий цех (№ 55) площадью 31,7 кв.м, мясо-рыбный цех (№ 57) площадью 11,6 кв.м, овощной цех (№ 58) площадью 12 кв.м, склад овощей (№ 59) площадью 11,7 кв.м, пирожковый цех (№ 66) площадью 22,7 кв.м, промтоварный магазин (93) площадью 124,3 кв.м, общая площадь которых составляет 447,1 кв.м или 26,3 % от общей площади нежилого здания (1698,1 кв.м), то есть более 20 % общей площади нежилого здания. При этом каких-либо изменений в техническую документацию об объекте недвижимости в юридически значимые периоды не вносились.

Таким образом, принадлежащее административному истцу нежилое здание предназначено для использования в целях оказания услуг общественного питания, в том числе изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

Проанализировав имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что при включении принадлежащего административному истцу нежилого здания с кадастровым номером № в оспариваемые Перечни объектов на 2017 год и на 2018 год административным ответчиком не было допущено нарушений требований законодательства, в связи с чем нежилое здание правомерно включено в оспариваемые Перечни, поскольку назначение нежилого здания предусматривает его использование для осуществления торговой деятельности.

При этом положения пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не требуют совокупности предусмотренных этим пунктом условий, в том числе и обязательного определения вида фактического использования объекта недвижимости, в связи с чем достаточно, чтобы объект недвижимости отвечал одному из условий, перечисленных в названном пункте.

Суд также принимает во внимание, что в соответствии с разделом 2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, административный истец не обращался в Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в связи с несогласием с включением объекта недвижимости в Перечень.

Доводы представителя административного истца о том, что нежилое здание фактически не используется, следовательно, не подлежит включению в оспариваемые Перечни объектов на 2017 год и на 2018 год, не имеют правового значения, поскольку в данном случае объект недвижимости включен в Перечни в связи с его назначением, а не по фактическому использованию. 

Доводы представителя административного истца о том, что обязательным условием для решения вопроса о включении объекта недвижимости в оспариваемые Перечни является определение вида фактического использования нежилого здания, основаны на ошибочном толковании норм материального права. Так, нежилое здание с кадастровым номером № соответствует объекту недвижимого имущества, поименованного в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем в силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Фактическое использование нежилого здания могло иметь правовое значение только в том случае, если это нежилое здание не имело торгового предназначения.

Не могут быть приняты во внимание и доводы представителя административного истца о том, что в нежилом здании требуется проведение капитального ремонта, в здании отсутствуют отопление, электро- и водоснабжение, поскольку нежилое здание было включено в оспариваемые Перечни по иным основаниям. При этом административный истец несет бремя содержания принадлежащего ему нежилого здания и вправе по своему усмотрению совершать в отношении данного здания любые действия. 

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что Перечень объектов на 2017 год и Перечень объектов на 2018 год в оспариваемой части соответствуют нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения и имеющим большую юридическую силу, и не нарушают права и законные интересы административного истца, в связи с чем правовых оснований для удовлетворения заявленных требований ФИО1 не имеется.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой акт соответствует иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Чувашской Республики

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующими пункта 31 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 ноября 2016 года № 109-о, и пункта 21 раздела «Моргаушский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 2 ноября 2017 года № 177-о, отказать. 

Сообщение о принятом решении подлежит размещению на официальном сайте Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://www.minust.cap.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации через Верховный Суд Чувашской Республики в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики И.В. Юркина

Решение в окончательной форме изготовлено 20 марта 2019 года.