УИД 38RS0***-45

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Братск 28 ноября 2025 г. 

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Павловой Т.А., 

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело ***а-2851/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 164566,88 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее - Межрайонная ИФНС № 24 по Иркутской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, с учетом уточнения, к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности в общем размере 164566,88 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 121534,99 руб.,

- по штрафу (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 2918,82 руб.,

- по штрафу (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 2335,07 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 37778,00 руб., в связи с неисполнением обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год.

В соответствии с распоряжением Управления ФНС России по Иркутской области от 16.06.2025 № 00-10-09/020@ «Об утверждении Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области» с 01.07.2025 функции по взысканию задолженности с физических лиц от территориальных налоговых органов Иркутской области переданы в Межрайонную ИФНС России № 24 по Иркутской области.

Согласно п. п. 6.5, 6.13 Положения о Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

- взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и налоговые санкции по налогам, сборам, страховым взносам и задолженности по неналоговым доходам, администрируемым налоговыми органами;

- предъявляет в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или Верховный Суд Российской Федерации иски (заявления) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в части вопросов, отнесенных к компетенции Инспекции.

Соответствующие сведения внесены в ЕГРЮЛ 01.07.2025.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают налог - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, к имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (пять лет) и более.

В соответствии с п. 1.2 ст.88 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, проведена камеральная налоговая проверка на основании имеющихся у налогового органа документов (информации), представленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с п.4 ст. 85 Кодекса.

В связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год с отражением доходов, полученных от продажи недвижимого имущества по результатам камеральной проверки в соответствии п. 1.2 ст. 88 НК РФ установлено:

- ***, 658089, Россия, 

<

адрес>, (доля владения 1/1), находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ стоимостью 300000,00 руб.;

- ***, 656003, Россия, 

<

адрес> (доля владения 1/1), находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ стоимостью 700000,00 руб.;

- ***, 656003, Россия, 

<

адрес> (доля владения 1/1), находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ стоимостью 300000,00 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества на ДД.ММ.ГГГГ равна 1530997,52 руб.,

- ***, 658089, Россия, 

<

адрес>, уд. Герцена. 8, (доля владения 1/1), находившийся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ стоимостью 150000,00 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества на ДД.ММ.ГГГГ равна 521798,40 руб.

Сумма дохода от реализации вышеуказанных объектов недвижимости (в части доли владения), составила 2436957,10 руб. (300 000* 1/1+700000*1/1+(1 530 997,52*0,7)* 1/1+ (521 798.40*0,7)*1/1).

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц по декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2023 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1000000,00 руб. (в соответствии с долей владения», составляет 186804,00 руб. (2436957,1 -1000000) х 13%).

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, в срок установленный законодательством ДД.ММ.ГГГГ в размере 186804,00 руб., начислены пени.

В судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ ***а-1901/2025 включены пени, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год в размере 37778,00 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействий), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Расчетная сумма штрафа:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ составит 37361,00 руб. (186804 *20%);

- по п. 1 ст. 119 НК РФ составит 46701,00 руб. (186804 *5%*5).

В соответствии со ст. 114 НК РФ, а также с учетом наличия смягчающих обстоятельств размер штрафных санкций уменьшен в 16 раз, следовательно, составляет:

- по п. 1 ст. 122 НК РФ - 2335,07 руб. (37361/16);

- по п. 1 ст. 119 НК РФ - 2918,82 руб. (46701/16).

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ), налогоплательщику заказным письмом (ФИО1) почтовой связью ДД.ММ.ГГГГ направлено требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ *** со сроком добровольного исполнения ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (задолженности) на общую сумму 220813,25 руб., с указанием налогов, пеней, штрафов, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом было принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

На отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени, по состоянию на

ДД.ММ.ГГГГ-дату обращения за взысканием в порядке приказного производства (формирования заявления о вынесении судебного приказа) размер пени составил 37778,00 руб.

Мировым судьей судебного участка № 

<

адрес>, временно исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 

<

адрес>, ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании задолженности в размере 229835,89 руб. по заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области, поданному в установленный законом срок - не позднее ДД.ММ.ГГГГ (срок добровольного исполнения по требованию ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС составляет 264145,41 руб., в том числе в части налога -186804,00 руб., в части пени - 72 087,52 руб., в части штрафа - 5 253,89 руб.

ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Административным ответчиком произведена оплата по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 100321,00 руб., поступившая в качестве единого налогового платежа и зачлась в счет уплаты задолженности в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ:

- образовавшейся, в связи с неисполнением обязанности уплаты по налогу доходы с физических лиц за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (по налоговой декларации за 2023 год) в размере 35051,99 руб.;

- образовавшейся, в связи с неисполнением обязанности уплаты по налогу на доходы с физических лиц за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (по решению камеральной налоговой проверке от ДД.ММ.ГГГГ ***) в размере 65269,01 руб.

В судебное заседание представитель административного истца - Межрайонной ИФНС № 24 по Иркутской области не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, представил суду заявление о рассмотрении заявленных требований в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, извещалась судом о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, судебная корреспонденция возвращена в суд по истечению срока хранения.

В силу требований статей 101, 102, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), с учетом положений п. 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктов 63, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, изучив доводы и основания заявленных требований, исследовав материалы административных дел, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. 

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств, в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК). 

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 70 НК РФ). 

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как установлено подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны уплатить налог на полученный доход.

В соответствии со ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. 

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. 

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет. 

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно также указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (определения от 26.10.2017 № 2465-О, от 28.09.2021 № 1708-О, от 27.12.2022 № 3232-О, от 31.01.2023 № 211-О, от 28.09.2023 № 2226-О и др.).

Согласно ч. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений. 

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. 

При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. 

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. 

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). 

В силу п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, указанных в данном пункте.

В силу требований п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 16 приказа ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ «Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

Согласно представленным доказательствам, имеющимся в материалах административных дел, и оцененные судьей с позиции относимости и допустимости, с учетом требований ст. ст. 59-61 КАС РФ, в собственности ФИО2 находилось недвижимое имущество, а именно:

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, жилой район Центральный, б-р Космонавтов, 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- жилой дом, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- жилой дом, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подп. 2 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, исходя из налоговой базы, самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (подпункт 4 пункт 1 статьи 23, статьи 45, 52, 54, пункт 1 статьи 229 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено названной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В 2023 году ФИО2 было реализовано следующее имущество: 

- жилой дом, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- жилой дом, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок, расположенный по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ;

В связи с чем, у ФИО2 возникла обязанность по предоставлению декларации 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ). 

Сумма дохода от реализации вышеуказанных объектов недвижимости (в части доли владения) составила - 2436957,10 руб. (300 000* 1/1+700000*1/1+(1 530 997,52*0,7)* 1/1+ (521 798.40*0,7)*1/1).

В данном случае факт неуплаты административным ответчиком НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение менее установленного законом минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в ходе производства по административному делу нашел свое подтверждение.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц по декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2023 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса в размере 1000000,00 руб. (в соответствии с долей владения», составляет 186804,00 руб. (2436957,1 -1000000) х 13%).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействий), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ *** ФИО2 привлечена к ответственности по ст. 119 и ст. 122 НК РФ за неисполнение обязанности по своевременному представлению декларации и уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, с учетом смягчающих обстоятельств по п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 2335,07 руб. (37361/16); по п. 1 ст. 119 НК РФ – штраф в размере 2918,82 руб. (46701/16).

В данном случае, как следует из решения налогового органа от 23.01.2025 *** о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения при вынесении данного решения, исходя из установленного Налоговым кодексом Российской Федерации принципа индивидуализации при наложении взыскания исходя из характера правонарушения, степени вины правонарушителя, обстоятельств смягчающих и отягчающих ответственность, налоговый орган максимально снизил размер штрафов, приняв во внимание все юридически значимые обстоятельства. 

Указанное решение ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО2 заказным письмом, трек номер почтового отправления ***.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, в срок установленный законодательством ДД.ММ.ГГГГ в размере 186804,00 руб. начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год в размере 37778,00 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ), налогоплательщику заказным письмом (ФИО1) почтовой связью ДД.ММ.ГГГГ направлено требование *** об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком добровольного исполнения ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (задолженности) на общую сумму 220813,25 руб., с указанием налогов, пеней, штрафов, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Мировым судьей судебного участка № 

<

адрес>, исполняющим обязанности временно отсутствующего мирового судьи судебного участка № 

<

адрес>, ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ *** о взыскании задолженности в размере 229835,89 руб. по заявлению Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области.

Определением мирового судьи судебного участка № 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ был отменен по возражениям должника относительно исполнения судебного приказа.

В силу п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, указанных в данном пункте.

В силу п. 14 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу требований п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Каких-либо оснований для признания документов, представленных налоговым органом, недопустимыми доказательствами не имеется. Представленные документы исходят от компетентного органа, соответствуют установленной форме и содержат все необходимые реквизиты.

Административным ответчиком размер начисленной задолженности, штрафов, пени не оспаривался, свой расчет в суд ФИО2 не представлен. Частичное погашение задолженности административным ответчиком произведено ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России по Иркутской области *** обратилась в Братский городской суд Иркутской области с административным исковым заявлением о взыскании задолженности с ФИО2, в связи с отменой ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа *** от ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, налоговым органом соблюдены сроки обращения с заявлением о вынесении судебного приказа и с административным исковым заявлением, предусмотренные ст. 48 НК РФ.

Представленные административным истцом расчеты проверены судом и признаны правильными. Доказательств, опровергающих доводы административного истца, доказательств, свидетельствующих об исполнении обязанности по уплате обязательных платежей, иного расчета суммы задолженности по пени, штрафам, административным ответчиком, в силу статьи 62 КАС РФ, суду не представлено.

В связи с тем, что административным ответчиком произведена оплата по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 100321,00 руб., что подтверждается чеком по операции от ДД.ММ.ГГГГ, суд считает необоснованными действия налогового органа, в соответствии с которыми, поступившие в качестве единого налогового платежа денежные средства в размере 100321,00 руб., из которых налоговым органом произведено зачисление в счет образовавшейся задолженности, в связи с неисполнением обязанности уплаты по налогу на доходы с физических лиц за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (по налоговой декларации за 2023 год) в размере 35051,99 руб., которые подлежали зачислению, в порядке ст. 45 НК РФ, по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год.

В связи с чем, требования административного истца о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 121534,99 руб., подлежат частичному удовлетворению в части взыскания в размере 86483,00 руб.

Что касается заявленных требований по взысканию с ФИО2 задолженности по штрафам по п. 1 ст. 122 НК РФ - 2 335,07 руб. и по п. 1 ст. 119 НК РФ - 2 918,82 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 37778,00 руб., образовавшейся в связи с неисполнением обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год, то в этой части требования заявлены правомерно и подлежащие удовлетворению. 

При таких обстоятельствах, поскольку обязанность по уплате налогов, штрафов и пени в добровольном порядке в установленные законом сроки административным ответчиком исполнена не была, административным истцом соблюден порядок применения принудительной меры исполнения обязанности, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета.

Учитывая положения Налогового кодекса Российской Федерации, освобождающие государственные органы от уплаты государственной пошлины в бюджет (п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ), тогда как ответчик от уплаты судебных расходов не освобожден, суд находит необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в бюджет муниципального образования г. Братска Иркутской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

адрес>, зарегистрированной по адресу: Иркутская обл., г. Братск, жилой район Центральный, б-р Космонавтов, 

<

адрес>, ИНН ***, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области задолженность в размере 129514,89 руб., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2023 года в размере 86483,00 руб.,

- по штрафу по ст. 119 НК РФ в размере 2918,82 руб.,

- по штрафу по ст. 122 НК РФ в размере 2335,07 руб.,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 37778,00 руб., начисленные, в связи с неисполнением обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год.

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2, ИНН ***, задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2023 года в размере 35051,99 руб.

Взыскать с ФИО2 в бюджет муниципального образования г. Братска Иркутской области государственную пошлину в размере 4885,00 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Т.А. Павлова

Мотивированное решение составлено 12 декабря 2025 г.