Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

г. Симферополь Дело № 2а-58/2024

06.03.2024 года 

Верховный Суд Республики Крым в составе:

судьи Верховного Суда Республики Крым Яковлева С.В.

при секретаре Колесник Е.А., 

с участием представителя ФИО1 ФИО2, представителя Совета министров Республики Крым ФИО3, представителя Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» ФИО4, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Совету министров Республики Крым, заинтересованные лица Общество с ограниченной ответственностью «Трейд Медиа Групп», Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», ИФНС России №9 по Республике Крым, ФИО5 о признании нормативного правового акта недействующим в части, выслушав пояснения представителей участников процесса, явившихся в судебное заседание, 

У С Т А Н О В И Л 

ФИО1 (далее истец) обратилась в Верховный Суд Республики Крым с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия п. 13443 приложения к Постановлению Совета министров Республики Крым от 21.12.2023 года №937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в него нежилого здания, общей площадью 864,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Определением от 15.01.2024 года указанное административное исковое заявление принято к производству Верховного Суда Республики Крым.

В судебном заседании 07.02.2024 года представитель Совета министров Республики Крым предоставила документы, послужившие основанием для включения нежилого здания, общей площадью 864,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, в перечень объектов, указанных приложении к Постановлению Совета министров Республики Крым от 21.12.2023 года №937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Определением от 07.02.2024 года привлечены к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее Министерство), Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» ( далее Учреждение), ИФНС России №9 по Республике Крым, Общество с ограниченной ответственностью «Трейд Медиа Групп» (далее Общество), ФИО5

В адрес Верховного Суда Республики Крым 14.02.2024 года поступили письменные пояснения Общества, в которых указано на обоснованность заявленных требований, изложено ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя. 

ФИО5 направил 19.02.2014 года в адрес Верховного Суда Республики Крым письменные объяснения по административному иску, заявил ходатайство о рассмотрении дела без его участия. 

Представитель Совета министров Республики Крым в судебном заседании, которое состоялось 21.02.2024 года, предоставила возражение на административное исковое заявление, в котором указано на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований. 

В судебном заседании 21.02.2024 года представитель истца настаивал на удовлетворении заявленных требований, представители Министерства и Учреждения возражали против удовлетворения административного искового заявления, последним предоставлены письменные пояснения на административное исковое заявление, ИФНС России №9 по Республике Крым явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, о дне и времени его проведения была извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не направила.

Рассмотрение дела было отложено на 28.02.2024 года, у истца, Учреждения, ИФНС России №9 по Республике Крым истребованы дополнительные пояснения. 

Истец в судебном заседании 28.02.2024 года предоставила письменные объяснения, указав, что при формировании перечня объектов, указанных приложении к Постановлению Совета министров Республики Крым от 21.12.2023 года №937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», не было принято во внимание назначение объекта недвижимости, общей площадью 864,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, указанное в ЕГРН, а также не принято во внимание то обстоятельство, что в нем осуществляют деятельность юридические лица, осуществляющие производственную деятельность по созданию и использованию баз данных, а земельный участок, на котором он расположен, имеет вид разрешенного использования «связь». Представитель ИФНС России №9 по Республике Крым просил отложить рассмотрение дела для подготовки пояснений по административному исковому заявлению. 

В адрес Верховного Суда Республики Крым 29.02.2024 года поступили истребованные из ИФНС России №9 по Республике Крым сведения. 

В судебном заседании 06.03.2024 года представитель истца настаивал на удовлетворении заявленных требований, обосновав их доводами, изложенными в административном исковом заявлении и дополнительных письменных пояснениях, представители Совета министров Республики Крым и Учреждения возражали против удовлетворения административного искового заявления, настаивая на том, что нежилое здание, общей площадью 864,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, было правомерно включено в перечень объектов, указанных приложении к Постановлению Совета министров Республики Крым от 21.12.2023 года №937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год». 

Министерство, ИФНС России №9 по Республике Крым, Прокуратура Республики Крым явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о дне и времени его проведения были извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не предоставили. 

В соответствии со ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ( далее КАС РФ) Верховный Суд Республики Крым, изучив ходатайства Общества, ФИО5, выслушав мнение представителей истца, Совета министров Республики Крым, Учреждения, принимая во внимание извещение всех участников процесса о дне и времени рассмотрения административного искового заявления, отсутствие ходатайств об отложении рассмотрения дела, полагает возможным продолжить его рассмотрение с участием явившихся представителей участников процесса по имеющимся в нем материалам. 

Исследовав материалы дела, изучив доводы административного искового заявления, пояснения Общества, ФИО5, возражения Совета министров Республики Крым, Учреждения, сведения, предоставленные ИФНС России №9 по Республике Крым, выслушав пояснения представителей истца, Совета министров Республики Крым, Учреждения, Верховный Суд Республики Крым пришел к следующим выводам. 

Советом Министров Республики Крым 21.12.2023 года принято Постановление №937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» ( далее Постановление №937), которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Постановление №937 опубликовано в установленном порядке на официальном интернет-сайте Совета министров Республики Крым. 

Согласно п.13443 Перечня, утвержденного Постановление № 937, объект недвижимости общей площадью 864,1 кв.м, кадастровый №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с п. 1 ст.208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно п. 5 и п.6 ч. 2 ст. 209 КАС РФ в административном исковом заявлении об оспаривании нормативного правового акта должны быть указаны сведения о том, какие права, свободы и законные интересы лица, обратившегося в суд, нарушены, а также требования о признании оспариваемого нормативного правового акта недействующим с указанием на несоответствие законодательству Российской Федерации всего нормативного правового акта или отдельных его положений.

В соответствии с п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12. 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что оспариваемым актом нарушены, нарушаются или могут быть нарушены их права, свободы и законные интересы, в том числе лица, в отношении которых применен этот акт, а также иные лица, чьи права, свободы, законные интересы затрагиваются данным актом.

Материалы дела свидетельствуют о том, что истцу, Обществу и К.А.ЛБ., в долях принадлежит объект недвижимости - нежилое здание, общей площадью 864,1 кв.м, кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес> ( далее Объект недвижимости). 

Истец, обращаясь в суд с настоящим административным исковым заявлением, указывает на то, что, являясь собственником 1/4 доли указанного Объекта недвижимости, согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог на имущество физических лиц исходя из его кадастровой стоимости. 

В силу изложенного, Верховный Суд Республики Крым, принимая во внимание то, что истец, будучи собственником 1/4 доли Объекта недвижимости, включенного в утвержденный Постановление №937 перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2024 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, приходит к выводу, ФИО1 относится к числу лиц, имеющих право на предъявление в суд административного искового заявления о признании указанного нормативного правового акта недействующим.

В соответствии с ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, в том числе, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов, форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты, процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу, соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Аналогичные требования закреплены в пунктах 28-31 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12. 2018 года № 50 « О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

В соответствии с пунктом «и» ч. 1 ст. 72, ч.2 ст. 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

Согласно ч.1 ст. 81 Конституции Республики Крым исполнительную власть в Республике Крым осуществляют Глава Республики Крым, Совет министров Республики Крым и иные органы исполнительной власти Республики Крым.

В соответствии с ч.2 ст. 81 Конституции Республики Крым, ч. 3 ст. 2 Закона Республики Крым от 29.05.2014 года № 5-ЗРК «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым» Совет Министров Республики Крым является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым.

Ст. 84 Конституции Республики Крым предусмотрено, что Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законов Республики Крым издаёт постановления и распоряжения.

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законам Республики Крым (ч.3 ст.84 Конституции Республики Крым).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 06.08.2014года № 242 «О Регламенте Совета министров Республики Крым» утверждён Регламент Совета министров Республики Крым (далее Регламент), который в соответствии с Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым» определяет порядок организации деятельности Совета министров Республики Крым по реализации его полномочий.

Согласно пунктов 6, 7 Регламента работу Совета министров Республики Крым и общее руководство его деятельностью организует и обеспечивает Председатель Совета министров Республики Крым. Рассмотрение в Совете министров Республики Крым вопросов, относящихся к его полномочиям, проводится, как правило, на его заседаниях. 

Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законов Республики Крым, указов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обязательные к исполнению в Республике Крым, обеспечивает их исполнение (п. 9 Регламента).

П.111 Регламента определяет, что официальным опубликованием актов Совета министров Республики Крым считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета», или первое размещение (опубликование) на официальном веб-сайте Совета министров Республики Крым в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым», или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Материалы дела свидетельствуют о том, что Постановление №937, опубликовано после его принятия на официальном сайте Правительства Республики Крым( http://rk.gov.ru),. 

Изучив указанные обстоятельства, Верховный Суд Республики Крым приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается, что Постановление № 937 принято уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований об официальном опубликовании. Указанные обстоятельства участниками процесса не оспариваются.

В ст. 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 ст. 15, абзац первый пункта 1 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Ст. 12 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены данным Кодексом.

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее НК РФ) физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 пункта 1 ст. 401 НК РФ ).

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется ст.378.2 НК РФ.

П. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченному органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации предписано не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой же статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

П. 4 ст.378.2 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При изучении отзыва, оформленного представителем Совета министров Республики Крым, пояснений, подготовленных представителем Учреждения, а также позиции, изложенной представителем Министерства в ходе рассмотрения настоящего административного дела, Верховным Судом Республики Крым установлено, что перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденный Постановлением № 937, был сформирован на основании сведений, внесенных в ЕГРН, в срок, установленный п.7 ст 378.2 НК РФ, в соответствии с которыми объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>, был указан на момент формирования перечня как «офисный центр». 

Материалы дела подтверждают ошибочность указанных утверждений.

В материалы дела представлена выписка из №КУВИ-001/2023-196829710 от 29.08.2023 года, согласно которой зданию с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, определено назначение «Нежилое», вид его разрешенного использования не определен. 

Кроме того, Верховным Судом Республики Крым установлено, что согласно выписки из ЕГРН от 24.01.2023 года № КУВИ-001/2023-15104692, копия которой приобщена к материалам дела, здание с кадастровым номером 90:22:010106:5195, расположенное по адресу: 

<

адрес>, находится на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 351+/- 7 кв.м., категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «связь (код6.8)», который передан в аренду на 49 лет на основании договора аренды №282-2022 от 02.12.2022 года.

На момент принятия Постановления № 937 действовал классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный Приказом Росреестра от 10.11.2020 года № П/0412 ( зарегистрированный в Минюсте Российской Федерации 15.12. 2020 года № 61482, в соответствии с которым под кодом 6.8 значится вид разрешенного использования земельного участка «Связь», который предполагал размещение объектов связи, радиовещания, телевидения, включая воздушные радиорелейные, надземные и подземные кабельные линии связи, линии радиофикации, антенные поля, усилительные пункты на кабельных линиях связи, инфраструктуру спутниковой связи и телерадиовещания. 

Данный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предполагает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, каких-либо иных капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности, а также торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела Верховным Судом Республики Крым установлено, что целевое назначение земельного участка, на котором расположен Объект недвижимости, не менялось. 

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно высказывался, что Земельный кодекс Российской Федерации, следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1). Этот принцип должен обеспечить эффективное использование и охрану земли, чему и служат положения Земельного кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 7 и абзац второй статьи 42), а также Гражданского кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 260), возлагающие на собственников земельных участков, включая расположенные в границах населенных пунктов, обязанность использовать их в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для них целевым назначением (Постановление от 30.06.2011 года № 13-П; определения от 24.12. 2013 года №2153-О, от 24.05.2015 года № 671-О, от 23.06. 2015 года № 1453-О, от 28.02.2017года № 443-О, от 28.09.2017 года №1919-О, от 27.09.2018 года №2347-О и др.).

К принципам земельного законодательства Земельный кодекс Российской Федерации относит единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, в силу которого все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами (подпункт 5 пункта 1 ст.1).

В Постановлении от 14.11.2019 года № 35-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что этот принцип и принцип деления земель по целевому назначению означают в их системном единстве, что при строительстве и эксплуатации таких объектов (здания, сооружения, объекты капитального строительства, линейные объекты) должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются. Обязанность соблюдать при возведении и последующей эксплуатации таких объектов целевое назначение и правовой режим земельных участков вытекает из положений Земельного кодекса Российской Федерации (абзац седьмой статьи 42), Гражданского кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 263) и Градостроительного кодекса Российской Федерации (часть 3 статьи 4, часть 1 статьи 36, пункт 2 части 11 статьи 51 и часть 6 статьи 52).

В силу изложенного, изучив предоставленные в материалы дела документы, Верховный Суд Республики Крым приходит к выводу, что указанный выше вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен Объект недвижимости, из его буквального содержания безусловно не предусматривает размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности, вследствие чего в силу указанных выше положений ст.378.2 НК РФ в целях налогообложения этот объект безусловно не является офисным (торговым) центром и его включение в утвержденный Постановлением №937 перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 года не согласуется с имеющими большую юридическую силу нормативными правовыми актами, действующими на начало соответствующего налогового периода.

Такое толкование соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.06.2015 года № 1259-О, согласно которой нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, обладающего достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, который самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений. 

Учреждением также представлены копии материалов обследования Объекта недвижимости, проведенного 22.12.2023 года, при изучении которых стало очевидным, что сотрудниками этого органа установлено, что в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес>, размещены помещения, используемые, по их мнению, в качестве офисных помещений, поскольку в них находятся оргтехника, столы, шкафы с документами, стенды с информацией, что позволило сделать им вывод о том, что из 864,1 кв.м его площади доля офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры используется 100% площади Объекта недвижимости. 

Представитель Учреждения подтвердила, что вывод о фактическом использовании Объекта недвижимости под размещение офисов сделан уполномоченными лицами в результате визуального осмотра его помещений, зафиксированного в приложенной фототаблице, которая состоит из фотографий, отображающих фасад здания, отдельные его помещения. 

При изучении указанных материалов Верховным Судом Республики Крым установлено, что они не содержат каких-либо характерных признаков использования здания, его помещений для тех или иных целей (отсутствуют рекламные вывески, баннеры и т.п.). 

Вместе с тем, отнесение площади помещений, расположенных в Объекте недвижимости, к офисам только по факту наличия в них офисной мебели и техники, Верховный Суд Республики Крым полагает необоснованным, поскольку фактическое использование помещения для размещения офисов подразумевает осуществление в нем самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности.

Предоставленные истцом документы свидетельствуют о том, что общая площадь Объекта недвижимости составляет 864,1 кв.м., из которых 850,3 кв.м. переданы в аренду Обществу с ограниченной ответственностью «НПО Консультант» на основании договоров аренды №111/40А от 01.12.2023 года и №02/023/а от 21.10.2023 года для осуществления деятельности по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, а помещения общей площадью 13,8 кв.м. на основании договоров № 110/40А от 01.12.2023 года и №01/023А от 21.10.2023 года переданы в аренду Обществу с ограниченной ответственностью «Ваш Консультант» для осуществления деятельности по созданию и использованию баз данных и информационных услуг. 

ИФНС России №9 по Республике Крым в ходе рассмотрения настоящего административного дела предоставлена информация о том, что по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц ( далее ЕГРЮЛ) по адресу : 

<

адрес>) зарегистрированы Общество с ограниченной ответственностью «НПО Консультант», Общество с ограниченной ответственностью «Ваш Консультант», Общество с ограниченной ответственностью «СИСТЕМА и К», Общество с ограниченной ответственностью «ТРУ ГЕЙМЕРС СИМФ».

Согласно представленным ИФНС России №9 по Республике Крым выпискам из ЕГРЮЛ основными видами деятельности Общества с ограниченной ответственностью «СИСТЕМА и К», Общества с ограниченной ответственностью «НПО Консультант», Общества с ограниченной ответственностью «Ваш Консультант» является «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов» (код 63.11.1), и только у Общества с ограниченной ответственностью «ТРУ ГЕЙМЕРС СИМФ» ( зарегистрированного по указанному адресу с 12.04.2024 года) основным видом деятельности является «Аренда и лизинг вычислительных машин и оборудования ( код 77.33.2).

Под офисом понимают здание (строение, сооружение) либо его часть, либо нежилое помещение (часть такого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для работы с документами и (или) приема клиентов. 

Также схожее определение офиса (офисного помещения) приводится и в различных нормативных документах. Так, в соответствии с пунктом 3.2.3.6 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 офис - это пространство внутри здания, которое преимущественно используется для административной деятельности. 

Понятие производственной деятельности дано, в ст.209 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым, производственная деятельность представляет собой совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.

Согласно позиции, изложенной в письме Минтруда России от 10.06.2016 года № 15-2/ООГ-2136, производственная деятельность осуществляется в разнообразных формах, в разных отраслях экономики физическими и юридическими лицам, имеет целью не только производство материальных, но и нематериальных благ, включая оказание различных услуг во всех сферах, что определено в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности, утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01. 2014 года №14-ст. 

В соответствии с Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 года № 14-ст, деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов ( код 63.11.1) включает в себя проектирование и разработку баз данных (разработку концепций, структуры, состава баз данных); реализацию разработанных баз данных; формирование и ведение баз данных, в том числе сбор данных из одного или более источников, а также ввод, верификацию и актуализацию данных; администрирование баз данных, в том числе обеспечение возможности доступа к базе данных в режиме непосредственного или телекоммуникационного доступа; поиск данных, их отбор и сортировку по запросам, предоставление отобранных данных пользователям, в том числе в режиме непосредственного доступа; создание информационных ресурсов различных уровней (федеральных, ведомственных, корпоративных, ресурсов предприятий); разработку, адаптацию, модификацию баз данных, установку, тестирование и сопровождение баз данных.

При таких обстоятельствах, Верховный Суд Республики Крым приходит к выводу, что деятельность Общества с ограниченной ответственностью «СИСТЕМА и К», Общества с ограниченной ответственностью «НПО Консультант», Общества с ограниченной ответственностью «Ваш Консультант» по проектированию, разработке, адаптации, модификации, введению и администрированию баз данных является производственной. 

Изучив материалы дела Верховный Суд Республики Крым пришел к выводу, что они в своей совокупности свидетельствуют о том, что помещения, арендованные Обществом с ограниченной ответственностью «НПО Консультант» и Обществом с ограниченной ответственностью «Ваш Консультант», используются указанными юридическими лицами для размещения служб, вовлеченных в производственный цикл деятельности этих субъектов хозяйственной деятельности и обеспечивающих функционирование осуществляемого ими производственного процесса.

По мнению Верховного Суда Республики Крым отнесение к общей площади так называемых, «офисных» помещений кабинетов сотрудников указанных субъектов хозяйствования, в том числе, кабинетов их административно-управленческого аппарата, бухгалтерии, других подразделений, обеспечивающих функционирование всего производственного процесса, осуществляемого ими, не может квалифицировать Объект недвижимости как используемый в целях офисного, делового, административного или коммерческого назначения, в связи с чем его отнесение к офисам (офисному центру) является неправомерным, поскольку не согласуется с указанными выше положениями ст.378.2 НК РФ, предполагающими, что фактическое использование помещения или его части для размещения офисов подразумевает осуществление самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности организации и не являющейся определенным этапом такой деятельности. 

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (Постановления от 13.12.2016года № 28-П, от 10.03.2017 года № 6-П, от 11.02.2019 года N 9-П). 

Верховный Суд Республики Крым, изучив предоставленные участниками процесса документы, положения указанных выше договоров аренды №111/40А от 01.12.2023 года, №02/023/а от 21.10.2023 года, № 110/40А от 01.12.2023 года и №01/023А от 21.10.2023 года, полагает, что деятельность, осуществляемая в помещениях Объекта недвижимости на момент принятия Постановления № 937 является производственной деятельностью по проектированию, разработке, адаптации, модификации, введению и администрированию баз данных, вследствие чего арендованные Обществом с ограниченной ответственностью «НПО Консультант», Обществом с ограниченной ответственностью «Ваш Консультант» помещения не могут быть признаны офисными. 

Материалы дела не содержат доказательств с достоверностью подтверждающих тот факт, что этот объект недвижимого имущества используется в качестве объекта торгового, бытового, офисного назначения либо объекта общественного питания.

В силу п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного, Верховный Суд Республики Крым приходит к выводу, что поскольку Объект недвижимости, 1/4 которого принадлежит истцу, безусловно не является административно-деловым или торговым центром, а помещения в нем однозначно не предусматривают размещение офисов, объектов торговли, общественного питания и (или) бытового обслуживания, а в материалы дела не предоставлены безусловные доказательства того, что фактическое использование этого Объекта недвижимости соответствует условиям, установленным в ст.378.2 НКРФ. 

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (постановления от 22.06.2009 года № 10-П, от 24.03.2017года № 9-П, от 02.06.2020 года № 32-П, от12.11.20220гоада № 46-П, определения от 27.10. 2015 года №2428-О, от 08.11. 2018 года №2796-О, от 02.07.2019 года №1831-О и №1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения. Дискреция, принадлежащая государству в установлении и прекращении налоговых обязанностей, тем не менее не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения. В то же время налоговый закон в его экономических основаниях может быть ориентирован на разные характеристики экономически значимых объектов и обстоятельств хозяйственной деятельности, не исключая разрешенного использования земельных участков.

По результатам изучения материалов дела, а также сведений, предоставленных Министерством, Учреждением, ИФНС России № 9 по Республике Крым, Верховный Суд Республики Крым установил, что отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям ст.378.2 НК РФ Объект недвижимости на момент утверждения и введения в действие перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как кадастровая стоимость, по своему назначению и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, разрешенному использованию земельного участка, на котором он находится, а также исходя из его фактического использования являлся административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно был предназначен для использования и (или) фактически использовался в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения объектов офисного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, вследствие чего существуют основания для удовлетворения заявленных требований. 

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определённой судом даты.

Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в момент их принятия, Верховный Суд Респубилки Крым суд считает возможным признать его недействующим в оспариваемой части со дня его принятия.

Руководствуясь ст.ст. 175-180,215, 295,296 КАС РФ, Верховный Суд Республики Крым, 

Р Е Ш И Л

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить. 

Признать недействующим со дня принятия п. 13443 Приложения к Постановлению Совета министров Республики Крым от 21.12.2023 года №937 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения в него нежилого здания, нежилого здания, общей площадью 864,1 кв.м, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым. 

Решение суда может быть обжаловано и опротестовано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья подпись С.В. Яковлев

В окончательной форме решение принято 12.03.2024 года.

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>