№ 2а-9308/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 декабря 2017 года г.Уфа

Советский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Насыровой Л.Р., 

при секретаре Мусакаевой К.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по Республике Башкортостан о признании акта налогового органа незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по Республике Башкортостан о признании акта налогового органа незаконным, указав в обоснование своих требований на то, что 

<

 дата > им было создано ...», где он являлся единственным учредителем и директором. Согласно отчету ... ... от 

<

 дата > было оценено имущество: земельный участок общей площадью 28645 кв.м, кадастровый номер ..., по адресу: ..., нежилое здание 2-этажное, общей площадью 402.9 кв.м, с кадастровым номером ..., нежилое здание 1,2-этажное, общей площадью 912,1 кв.м, с кадастровым номером ..., нежилое здание 1-этажное, общей площадью 110.8 кв.м, с кадастровым номером ... в 114000000 рублей. Актом ... от 

<

 дата > данное имущество было передано на баланс ... в качестве вклада в уставной капитал номинальной стоимостью 113980000 рублей, размер вклада в уставной капитал - 100%. 

<

 дата > им была продана ФИО4 100% доля в уставном капитале общества ... номинальной стоимостью 113 800 000 рублей, за 55 000 000 рублей. Доказательствами факта внесения и оплаты долей в уставном капитале является: акт приема-передачи имущества ... от 

<

 дата > внесенного в оплату доли в уставном капитале, отчет об оценке ... от 

<

 дата > сведения из ЕГРЮЛ о регистрации ... Им были соблюдены все требования Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»: стоимость вкладов была подтверждена независимым оценщиком и утверждена решением общего собрания участников единогласно, зарегистрировано, а, следовательно, им полностью подтверждены расходы на приобретение долей в уставном капитале общества. По итогам 

<

 дата > года им была подана в МИФНС России ... по РБ налоговая декларации 3-НДФЛ, в которой был указан доход от продажи в уставном капитале общества в размере 55000000 рублей, и расходы, принимаемые к вычету при продаже доли в уставном капитале организации в размере 55000000 рублей. В дальнейшем, после проведении выездной налоговой проверки МИФНС ... по РБ был составлен акт ... от 

<

 дата >, в п.2.2 которого зафиксировано завышение суммы расходов в представленной декларации, «поскольку право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ, при продаже объекта недвижимого имущества находившего в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется исходя из реально понесенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение объекта недвижимого имущества, а не из рыночной стоимости объекта». Решением ... от 

<

 дата > МИФНС ... по Республике Башкортостан он был привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФИО1 просит признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по Республике Башкортостан ... от 

<

 дата > незаконным и отменить.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представители административного ответчика ФИО2, действующая на основании доверенности от 

<

 дата > ФИО3, действующий на основании доверенности от 

<

 дата > ФИО5, действующая на основании доверенности от 

<

 дата > на судебном заседании возражали удовлетворению иска, просили отказать.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца, извещенного надлежащим образом.

Выслушав представителей административного ответчика ФИО2, ФИО3, ФИО5 изучив и оценив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что решением МИФНС ... по РБ ... от 

<

 дата > ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен налог на доходы физических лиц за 

<

 дата > в сумме 5031000 рублей, пени в размере 819760 рублей, штраф в размере 1006200 рублей.

Решением УФНС России по РБ от 

<

 дата > жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России ... по РБ от 

<

 дата > оставлена без удовлетворения.

В ходе налоговой проверки было установлено, что ФИО1 по договору купли-продажи от 

<

 дата > заключенному с ФИО8, было приобретено недвижимое имущество: земельный участок с кадастровым номером 

<

 дата >, расположенный по адресу: ..., нежилое здание 2-этажное общей площадью 402,9 м2 с кадастровым номером ...; нежилое здание 1,2-этажное общей площадью 912,1 м2 с кадастровым номером ...; нежилое здание 1-этажное общей площадью 110,8 м2 с кадастровым номером ....

Согласно п.2 указанного договора стоимость недвижимого имущества составила 16300000 рублей. 

Согласно п.3 договора сумма в размере 10276667 рублей перечисляется на расчетный счет ...", а сумма в размере 6023333 рублей перечисляется на счет ФИО8, платежи осуществляются в течении 10 дней со дня подписания договора.

В заявлениях представленных ФИО1 в обосновании понесенных расходов направленных в Уфимский филиал ...» в графе назначение платежа указанно: «Перевод ден. ср-в по договору купли-продажи недвиж. имущ-ва б/н от 

<

 дата >».

Также ФИО1 представлены копии платежных поручений с отметками ..." ... от 

<

 дата > на сумму 4720343,86 рублей, ... от 

<

 дата >. на сумму 1302989,14 рублей, ... от 

<

 дата > на сумму 10276667 рублей.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права ФИО1 право собственности на вышеупомянутое недвижимое имущество зарегистрировано 

<

 дата >

Согласно отчету ... от 

<

 дата >, произведенной ...", рыночная стоимость объектов недвижимости, расположенных по адресу: ... составила 114 000 000 рублей.

ФИО1 по акту ... от 

<

 дата > недвижимое имущество, расположенное по адресу: ..., было передано на баланс ... в качестве вклада в уставной капитал.

... создано 

<

 дата > единственным учредителем и директором, которого является ФИО1, доля в уставном капитале которого составляет 113 980 000 рублей -100%.

ФИО1 по договору купли-продажи доли в уставном капитале общества от 

<

 дата > ... доля в уставном капитале номинальной стоимостью 113980000 рублей продана ФИО4 

Согласно п. 1.1 договора купли-продажи доли в уставном капитале общества, отчуждаемая доля продается за 55000000 рублей. Оплата производится единовременно после подписания договора путем передачи векселя номинальной стоимостью 55000000 рублей либо путем перечисления денежных средств на банковский счет продавца.

Расчеты между сторонами производились путем передачи простого векселя ...» ... от 

<

 дата > номинальной стоимостью 55000000 рублей.

Согласно выписке со счета ФИО1 ... простой вексель номинальной стоимостью - 55000000 рублей был обналичен ...» - 

<

 дата >

<

 дата > ФИО1 в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 

<

 дата > согласно которой налогоплательщиком получен доход от реализации доли в уставном капитале ..." в сумме 55000000 рублей, указаны расходы в размере 55000000 рублей, понесенные в связи с приобретением недвижимого имущества, внесенного в качестве вклада в уставной капитал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации: в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Исходя из абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, статья 220 НК РФ предусматривает следующие расходы: расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала; расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества. 

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Таким образом, поскольку установлено, что сумма произведенных ФИО1 и документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой недвижимости по договору от 

<

 дата > составляет 16300000 рублей, ФИО1 в представленной декларации по НДФЛ завышена сумма расходов на 38700000 рублей, то административный ответчик правомерно пришел к выводу о том, что сумма дохода в размере 38 700 000 подлежит налогооблажению.

В связи с изложенным налоговым органом на законных основаниях принято решение о доначислении ФИО1 налога на доходы физических лиц за 

<

 дата > пени, о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности. Сумма штрафа определена в пределах санкции вышеуказанных норм и уменьшена с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, согласно заключению эксперта отдела криминалистики следственного управления СК РФ по РБ ... от 

<

 дата > сумма не исчисленного и неуплаченного ФИО1 налога на доходы физических лиц за 

<

 дата > от реализации 100% доли в уставном капитале ...» по договору купли-продажи, заключенному с ФИО4, составляет 5031000 рублей. Процентное соотношение суммы неуплаченного ФИО1 налога на доходы физических лиц, определенной в результате исследования по первому вопросу, и суммы налоговых платежей, подлежащей уплате, определенной путем сложения суммы исчисленных налогов и сборов за 

<

 дата > по данным налогового органа, с суммой не исчисленного и неуплаченного налога, определенной в результате исследования по первому вопросу, составляет 99,99%.

Довод истца о том, что доля в уставном капитале является имущественным правом и в случае внесения вклада в уставной капитал не в денежной форме, а в виде имущества, то в качестве расходов по приобретению доли следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не может быть принят судом во внимание.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Исходя из абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Таким образом, право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ предоставляется исходя из реально понесенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика. Истцом не представлено документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав.

Ссылка административного истца на письма Минфина РФ от 

<

 дата >., письмо ФНС РФ от 

<

 дата >., письмо УФНС по г.Москва от 

<

 дата > судом во внимание не принимаются, поскольку указанные письма носят разъяснительный характер, не является нормативным актом, регулирующим спорные отношения.

Поскольку административным ответчиком доказано, что обжалуемое решение принято в рамках предоставленной ему законом компетенции, порядок принятия оспариваемого решения соблюден, основания для принятия оспариваемого решения имелись, содержание оспариваемого решения соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, обстоятельства, послужившие основанием для взыскания НДФЛ, пени и штрафов, их расчет административным истцом не опровергнуты, ФИО1 не доказано нарушения его прав, исковые требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС ... по Республике Башкортостан ... от 

<

 дата > не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по Республике Башкортостан о признании решение Межрайонной инспекции ФНС ... по Республике Башкортостан ... от 

<

 дата > незаконным - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан через Советский районный суд г.Уфы РБ в течение месяца.

Судья Л.Р. Насырова