Дело № 2-1455/2025, УИД № 24RS0046-01-2024-009466-25

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 марта 2025 года г. Красноярск

Свердловский районный суд г.Красноярска в составе:

председательствующего судьи Елисеевой Н.М.

при секретаре Гришаниной А.С.

с участием представителей истца ФИО7 – ФИО1 и ФИО2

представителей ответчика МИФНС России № 22 по Красноярскому краю - ФИО3 и ФИО4

представителя ответчика МИФНС России № 1 по Красноярскому краю - ФИО6

рассматривая в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО7 к Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю, Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю о взыскании излишне уплаченной суммы налога умершим,

УСТАНОВИЛ:

ФИО7 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю и к Межрайонная ИФНС России № 1 по Красноярскому краю (определение суда от 22.01.2025 года о привлечении соответчика (л.д. 125) о взыскании излишне уплаченной суммы налога умершим супругом. 

Требования мотивированы тем, что в 2023 году ФИО5 реализовано имущество, которое находилось в собственности менее минимального срока владения имуществом (менее 5 лет), в связи с чем, у налогоплательщика была обязанность предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год до 02.05.2024 года и оплатить налог в размере 201 650,57 руб. 

06.06.2023 года ФИО5 произведена оплата в размере 197 000 руб., после чего произведен зачет из единого налогового счета в счет уплаты задолженности по имущественным налогам в размере 16 368,38 руб. По состоянию на 21.06.2024 года сальдо единого налогового счета 180 631,62 руб. 

15.03.2024 года ФИО5 умер. Наследником, принявшим наследство ФИО5, является его 

<

данные изъяты> - ФИО7 Истец обращалась по вопросу возврата положительного сальдо единого налогового счета наследодателя ФИО5 Истцу дан ответ, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств (сумму излишне уплаченного налога) и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

ФИО7 просит:

- возложить на МИФНС №22 по Красноярскому краю выплатить положительное сальдо единого налогового счета в размере 180 631,62 руб.,

- взыскать с МИФНС №22 по Красноярскому краю судебные расходы по оплате юридических услуг в размере 31 400 руб.

В судебное заседание истец ФИО7 не явилась, извещена, направила в суд своих представителей ФИО1 и ФИО2 (доверенность л.д. 8), которые в судебном заседании иск подержали по основаниям, изложенным в нем.

Представители ответчика Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю - ФИО3 и ФИО4 (доверенности л.д. 141-142) иск не признали, ссылаясь на то, что наследник имеет право на получение излишне уплаченного наследодателем налога только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Наследодатель ФИО5 при жизни не обращался в налоговый орган с заявлением о возврате ему излишне уплаченной суммы налога. Более того, исчисленный и уплаченный наследодателем налог являлся обязательным и взимается за продажу объектов недвижимости находившихся в собственности менее 5 лет. То обстоятельство, что наследодатель самостоятельно исчислил его и уплатил до подачи соответствующей декларации, не изменяет его назначение и не может расцениваться как ошибочно оплаченная сумма налога, с учетом того, что сумма налога уплаченная наследодателем, исходя из имущественного положения наследодателя и его семьи, является значительной и не могла быть внесена ошибочно.

Представитель ответчика МИФНС России № 1 по Красноярскому краю - ФИО6 (доверенность от 16.05.2024 года) в судебном заседании позицию представителей ответчика Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю поддержала, также указав, что при жизни ФИО5 самостоятельно совершил единый налоговый платеж и в последующие 10 месяцев с 06.06.2023 года по 15.03.2024 года не обращался в налоговый орган с заявлением о возврате положительного сальдо. Данное обстоятельство не влечет возникновения у наследника права требовать возврата положительного сальдо ЕНС, которое фактически является заблаговременно исполненной наследодателем обязанностью по уплате налога.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Статья 8 Налогового кодекса РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (ч. 3 статьи 44).

Согласно части 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Статья 45 Налогового кодекса РФ предписывает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Статья 78 Налогового кодекса РФ определяет, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей: в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов; в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса); в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В ходе судебного разбирательства установлено и подтверждается материалами дела, что на основании сведений, поступающих в налоговый орган от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество ФИО5 на праве собственности принадлежало следующее имущество: 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты>

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты>

В связи с владением в разные периоды времени ФИО5 указанным имуществом, он являлся плательщиком налогов, которые исчислены в следующих размерах: 

- транспортный налог с физических лиц за 2021 года со сроком уплаты 01.12.2022 года в размере 5 700 руб.; 

- земельный налог с физических лиц за 2021 года со сроком уплаты 01.12.2022 года в размере 381 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2021 года со сроком уплаты 01.12.2022 года в размере 1 020 руб.

В связи с неуплатой в срок указанных налогов исчислена пеня в следующих размерах: транспортный налог с физических лиц за 2019-2021 г.г. со сроком уплаты – 461,13 руб.; земельный налог с физических лиц за 2019-2021г.г. – 30,81 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019-2021 г.г. – 76,45 руб.

Соответствующее требование об уплате ФИО5 налогов и пени выгружено в личный кабинет налогоплательщика 17.12.2022 года.

06.06.2023 года от ФИО5 поступил платеж в сумме 197 000 руб., назначение платежа «единый налоговый платеж». Извещение об оплате на сумму 197 000 руб. поступило в составе сводного платежного документа 

<

данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ №, содержащего 4998 извещений на общую сумму 

<

данные изъяты> руб.

В связи с наличием на дату поступления платежа отрицательного сальдо единого налогового счета и предстоящей обязанностью по уплате налогов из указанной суммы – 197 000 руб. удержаны: 

- земельный налог в размере 381 руб., 

- налог на имущество физических лиц в размере 1 020 руб., 

- транспортный налог в размере 5 700 руб., 

- пени в размере 15,86 руб., 

- транспортный налог в размере 5 700 руб., 

- налог на имущество физических лиц в размере 5 700 руб., 

- налог на имущество физических лиц в размере 2 291 руб., 

- земельный налог в размере 50 руб., 

- земельный налог в размере 277 руб., 

- земельный налог в размере 381 руб., 

а всего удержана сумма в размере 16 368,38 руб., после удержания которой положительное сальдо единого налогового счета ФИО5 составило 180 631,62 руб. (л.д. 168-177).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 умер (л.д. 10), наследником принявшим наследство после его смерти является 

<

данные изъяты> ФИО7 (.л.д. 11), которая 01.10.2024 года обратилась в Межрайонную ИФНС России № 1 по Красноярскому краю с заявлением о возврате положительного сальдо единого налогового счета наследодателя ФИО5, для возврата указанной суммы истцу рекомендовано обратиться с соответствующим иском в суд общей юрисдикции (л.д. 14).

Кроме того, 21.06.2024 года на запрос нотариуса в чьем производстве находилось наследственное дело, открытое со смертью ФИО5, Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю дан ответ, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни (л.д. 12-13).

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю на судебный запрос, в собственности ФИО5 находилось имущество менее минимального срока владения имуществом: 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты>

<

данные изъяты>

В связи с чем, у налогоплательщика ФИО5 возникла обязанность по предоставлению налогово декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год до 02.05.2024 года, и оплатить налог по сроку 15.07.2024 года, размер предполагаемого налога с указанного выше реализованного имущества составил 201 650,56 руб. (л.д. 25).

Факт реализации указанных объектов недвижимости подтвержден выписками из ЕГРНП (л.д. 128-140), а также договорами купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, заключенными ФИО5 с ФИО8

Полагая, что излишне уплаченные наследодателем суммы единого налога подлежат включению в наследственную массу, истец обратилась в суд с настоящим иском.

Разрешая спор, суд приходит к выводу, что уплаченная наследодателем ФИО5 сумма в размере 197 000 руб. является авансовым платежом налога на доход физического лица от реализации имущества которые находилось в собственности ФИО5 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и не может быть квалифицирована как излишне уплаченная, поскольку осуществлена ФИО5 при его жизни после продажи вышеуказанных объектов, в рамках исполнения обязательств налогоплательщика, налоговым органом в отношении указанной суммы решения о переплате не принималось, а потому оснований для включения ее в наследственную массу и как следствие возложение обязанности на ответчика произвести выплату истцу, не имеется.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда РФ, данных в пункте 68 Постановления от 29.05.2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В статье 44 Налогового кодекса РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Так, в силу ч. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

В свою очередь согласно ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

Таким образом, суд полагает установленным в ходе судебного разбирательства того, что перечислив через непродолжительное время после реализации вышеуказанных объектов недвижимости денежную сумму в размере 197 000 руб. на единый налоговый счет, ФИО5 реализовывал свое право на досрочное погашение налога на доходы физического лица, впоследствии на протяжении порядка 10 месяцев ФИО5, имея право распорядиться положительным сальдо иным путем, данным правом не воспользовался, заявление о возврате ему излишне уплаченного единого налога не направил. 

Исходя из вышеизложенных норм, право на получение (выплату) причитающихся налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение данных сумм в определенном размере.

Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных налогов либо непосредственно органом контроля, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куда гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.

При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.

Как следует из материалов настоящего дела, налогоплательщик ФИО5, уплачивая при жизни авансовые налоговые платежи от продажи имущества находящегося в собственности менее 5 лет, с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в налоговый орган не обращался. Решения о наличии переплаты у ФИО5 по внесенным им суммам налога ИФНС не принималось.

Далее в соответствии с ч. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Общим условием для возникновения налоговой обязанности служит наличие объекта налогообложения. В части 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ дается примерный перечень обстоятельств, которые являются объектом для обложения налогом. Каждый налог имеет свой объект налогообложения.

В этой связи именно с наличием объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, а не с наступлением сроков их уплаты.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого должен быть исчислен соответствующий налог.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода (2023 год), а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога, которые не были реализованы наследодателем в связи со смертью.

То, что на момент осуществления спорного платежа налоговые обязательства по уплате суммы налога у ФИО5 отсутствовали, не указывает на неправомерность получения спорной денежной сумм налоговым органом и отнесение ее как излишне уплаченную или, как сторона истца пояснила в ходе судебного заседания, ошибочно уплаченную сумму налога, так как Налоговый кодекс РФ допускает досрочную уплату налога, в том числе до истечения отчетного периода. В силу ч. 1, 2 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. В данном случае ФИО5 реализовав недвижимое имущество имел возможность определить налоговую базу и самостоятельно исчислить и уплатить авансовые платежи в счет исполнения налогового обязательства.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым отказать ФИО7 в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Принимая во внимание, что в удовлетворении иска отказано, не подлежат удовлетворению и производные из него требования о взыскании судебных расходов.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных исковых требованиях Гула ФИО13 к МИФНС № 22 по Красноярскому краю, МИФНС № 1 по Красноярскому краю о возложении обязанности выплатить положительное сальдо единого налогового счета в размере 180 631,62 руб., взыскании судебных расходов в размере 31 400 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Судебную коллегию по гражданским делам Красноярского краевого суда с подачей жалобы через Свердловский районный суд г.Красноярска в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.М. Елисеева

Мотивированный текст решения изготовлен 31.03.2025 года

Председательствующий Н.М. Елисеева