ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

Дело № 3га-295/2024

2 мая 2024 года

г. Уфа

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Старичковой Е.А.,

при секретаре Топаеве Д.В.,

при участии прокурора Гриненко Е.С.,

с участием представителя административного истца АО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий» - ФИО1, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий» (далее – АО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий») к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта,

у с т а н о в и л:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года №3122 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год).

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

В пункт №... Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, включено нежилое здание общей площадью ... кв.м с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: адрес.

Административный истец, являющийся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами ... расположенных в вышеуказанном нежилом здании, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия вышеуказанного нормативного правового акта в части включения в пункт №... Перечня на 2024 год спорного здания, указав, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Здание не является административно-деловым или торговым центром. Включение здания в Перечень на 2024 год нарушает его права, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал по основаниям, приведенным в административном исковом заявлении, пояснив, что часть площадей на 1-м этаже здания размером 280,6 кв.м переданы в аренду и используются в целях общественного питания (размещение кафе), что составляет 9,8% от общей площади здания. 

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО2 просила отказать в удовлетворении заявленного требования со ссылкой на акт фактического обследования нежилого здания от 30 ноября 2023 года, представленный при рассмотрении дела.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, Перечень на 2024 год в оспариваемом пункте на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Гриненко Е.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса российской Федерации, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и его уточнения» (в редакции от 06.09.2021 г. №444) утверждение Перечня на 2024 год отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Порядок опубликования Перечня на 2024 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам (статьи 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 141-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций", статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года N 142-3 "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На основании пунктов 1, 3, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года N 43-з "О налоге на имущество организаций" к отдельным объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2 000 кв. м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года N 233 "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения"(в редакции от 06.09.2021 г. №444) в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций".

Судом установлено, что в пункт №... Перечня на 2024 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, включено отдельно стоящее нежилое пятиэтажное (в том числе подземных 1) здание (назначение – нежилое, наименование – главный корпус производственного здания) с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес.

По выписке из ЕГРН о зарегистрированных правах и основных характеристиках объекта недвижимости от 16 февраля 2024 года в состав вышеуказанного здания входят 12 нежилых помещений и машино-мест.

Согласно выпискам из ЕГРН о зарегистрированных правах и основных характеристиках объектов недвижимости от 13 февраля 2024 года, административный истец является собственником расположенных в здании нежилых помещений с кадастровыми номерами ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение), ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение), ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение), ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение), ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение), ... общей площадью ... кв.м (наименование: помещение). 

Общая площадь указанных помещений составляет ... кв.м

Нежилое здание расположено в пределах двух земельных участков с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «для размещения производственного здания», находящегося в собственности Республики Башкортостан, и участка с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «занимаемый административно-производственным корпусом», находящегося в собственности административного истца.

Виды разрешенного использования земельных участков не предполагают однозначного размещения зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания и не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежит выяснению предназначение здания, его потенциальная доходность или фактическое использование. 

На начало налогового периода 2024 года фактическое использование спорного нежилого здания оформлено актом обследования от 30 декабря 2023 года, в соответствии с которым комиссия на основании информационного сайта «http://2gis.ru/», имеющихся вывесок на фасаде здания, без обследования помещений в здании пришла к выводу об использовании более 20% здания под общественное питание (...) и под административную деятельность ...

Поскольку приложенные к акту фотоматериалы не имеют привязки к конкретным помещениям, что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 НК РФ; отсутствует процентное соотношение площадей спорного здания, используемых под офисные помещения и общественное питание, в силу прямых предписаний пункта 2.1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утв. постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233, суд, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ имеющийся акт обследования фактического использования здания, приходит к выводу о том, что указанный акт не может являться надлежащим и достаточным доказательством о наличии в здании с кадастровым номером 02:55:010512:405 объектов общественного питания, офисов, площадь которых превышает 20% от общей площади здания.

Согласно представленным представителем административного истца договорам аренды, действующих в период 2024 года, следует, что помещения, используемые в целях осуществления общественного питания, составляет ... кв.м, или 8,6% (... кв.м):

- договор аренды от дата с ФИО7 на аренду помещений №... на эт.1 общей площадью ... кв.м (по техническому паспорту по состоянию на дата) для использования под кафе либо ресторан (п.1.5 договора);

- договор аренды от дата с ФИО8 на аренду помещений 1-го этажа №... площадью ... кв.м (по техническому паспорту по состоянию на дата) для использования под кафе, ресторан. Дополнительным соглашением к данному договору, заключённым между сторонами дата, объектом аренды является помещение №... площадью ... кв.м.

Нежилые помещения общей площадью ... кв.м, сдаваемые административным истцом в аренду (... кв.м ФИО9 по договору от дата; ... кв.м ФИО10 по договору от дата; ... кв.м ФИО11 по договору от дата и дополнительному соглашению от дата) не предназначены и фактически не используются для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 НК РФ.

Нежилые помещения общей площадью ... кв.м, расположенные на 3-4 этажах здания с кадастровым номером ...согласно выписке из ЕГРН от 12.04.2023 года к акту обследования – л.д.170-171) находятся в собственности Республики Башкортостан и в соответствии с представленными административным ответчиком договорами аренды от дата и от дата помещения общей площадью ... кв.м переданы в аренду ФИО12 осуществляющей согласно выписке из ЕГРЮЛ деятельность по предоставлению прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, а также по обработке данных, размещению информации, созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

Согласно представленному ГБУ РБ «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» по запросу суда техническому паспорту на здания по адресу: адрес, составленному по состоянию на 28.02.2008 года, по данному адресу расположены Главный корпус производственного здания (лит.А) площадью ... кв.м и здание ремонтно-механической базы (лит.Б) площадью ... кв.м

По экспликации к техническому паспорту Главный корпус производственного здания (лит.А) включает следующие помещения:

этаж «подвал» - склады, лаборатория моделировапния карстовых провалов, лаборатория радиоизотопов, радиоизотопная, техподполья, АТС, комната электрика, коридор, тамбурная;

1-й этаж – тамбуры, санузлы, лаборатории, кладовые, мясо-рыбный цех (... кв.м), подсобное, кухня (... кв.м), обеденный зал (... кв.м), моечная (... кв.м), вестибюль (... кв.м), мучной цех (... кв.м), вахта, кладовая, кабинеты, РЭМ, лаборатория, маш.бюро, переплетная, светокопия;

2-й этаж - кабинеты, приемная, тамбур, санузлы, серверная;

3-й этаж – кабинеты, санузлы, архив;

4-й этаж – кабинеты, санузлы, актовый зал.

Площадь помещений, наименование которых предусматривает размещение объектов под общественное питание общей площадью ... кв.м) составляет 5,6 % об общей площади здания по техническому паспорту ... кв.м

Здание ремонтно-механической базы (лит.Б) не имеет отношения к спорному объекту, фактически является самостоятельным объектом кадастрового учета с кадастровым номером ... согласно выписке из ЕГРН о зарегистрированных правах и основных характеристиках на объект недвижимости (л.д.70-71). 

Как следует из постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июня 2022 года, оставленного без изменения постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 20 сентября 2022 года, удовлетворено заявление ЗАО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий» (на момент обращения с административным исковым заявлением по настоящему делу – АО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий») о признании незаконными действия Управления Росреестра по Республике Башкортостан по исключению из ЕГРН права собственности на объект недвижимости – трехэтажный пристрой к главному корпусу общей площадью ... кв.м по адресу: адрес.

Данное постановление арбитражного суда исполнено в 2024 году с внесением сведений в ЕГРН о присвоении данному объекту капитального строительства кадастрового номера ... и статуса «здание».

Соответственно данный объект был исключен из сведений ЕГРН в отношении нежилого здания с кадастровым номером ... и площади указанного объекта ... кв.м, указав в ЕГРН площадь здания ... кв. м

Проанализировав совокупность собранных по делу доказательств, подтверждающих предназначение спорного здания и его фактическое использование в юридически значимый период, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административным истцом требований и их удовлетворении. 

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2024 году и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемый пункт Перечня не действующим со дня его принятия.

В связи с удовлетворением требований административного истца, суд на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приходит к выводу о взыскании с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу АО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий» в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины при подаче административного иска 4 500 рублей. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

р е ш и л:

административное исковое заявление АО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий» удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №3122 от 12 декабря 2023 года «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес. 

Взыскать с Министерства земельных и имущественных Республики Башкортостан в пользу АО «Западно-Уральский трест инженерно-строительных изысканий» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4 500 рублей. 

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ и официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан https://npa.bashkortostan.ru/.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Е.А.Старичкова

Мотивированное решение изготовлено 13 мая 2024 года.