Мотивированное 

решение

 изготовлено 04 апреля 2025 года № 2а-2762/2025 

66RS0007-01-2022-007638-92

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 21 марта 2025 года

Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе: председательствующего Усачева А.В.

при секретаре судебного заседания Горбуновой И.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей по доверенности от 06.06.2024 сроком по 31.12.2024, представителя административного ответчика ФИО2, адвокат, представлено удостоверение № 66/277 от 05.02.2003, ордер от 21.03.2025 № 087824, представителя заинтересованного лица ФИО3 - ФИО4, адвокат, представлено удостоверение от 12.02.2003 № 1057, ордер от 21.03.2025 № 072005, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области к ФИО5 о взыскании недоимки, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС № 25 по Свердловской области (далее по тексту - МИФНС России № 25 по Свердловской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО5 (ИНН 

<

***>) о взыскании обязательных платежей и санкций. 

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО5 получила по договору дарения (дата регистрации права собственности 26 февраля 2020 года, доля в праве общей долевой собственности 1/2) в собственность объект недвижимого имущества – квартира по адресу: 

<

...>. Стоимость объекта недвижимости составила 3 892863,67 руб., 1/2 доли – 1946431,86 руб. ФИО5 не представила первичную налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год. Акт камеральной налоговой проверки от 07 октября 2021 года № 23175 с извещением № 22239 от 07 октября 2021 года направлен в ее адрес заказным письмом по месту регистрации. В связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, вынесено решение об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки от 07 октября 2021 года № 23175, решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 5748, извещение о рассмотрении № 28991 от 29 ноября 2021 года направлены заказным письмом по почте. Решением налогового органа ФИО5 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 и статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9488,75 руб. и 12651,75 руб. соответственно. Поскольку ФИО5 обязанность по уплате налога не исполнена в ее адрес в личный кабинет направлено требование № 15122 за 2020 год в сумме 253035,00 руб. и начисленные на нее пени в сумме 9800,93 руб., штраф за неуплату налога в сумме 12651,75 руб., штраф за непредставление декларации в сумме 9488,75 руб. со сроком исполнения до 31 мая 2022 года. Требование добровольно не исполнено. Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены с настоящим административным иском.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административные исковые требования поддержала, по доводам, изложенным в административно исковом заявлении. 

Представитель административного ответчика ФИО2 административные исковые требования не признала, указала на отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, в виду отсутствия объекта налогообложения у административного ответчика. 

Представитель заинтересованного лица ФИО3 - ФИО4 считала административные исковые требования не подлежащими удовлетворению. 

Заинтересованное лицо ФИО6 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежаще. 

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

В силу пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно статье 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в следующих размерах 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

На основании пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей на момент возникновения правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из материалов дела, на основании договора дарения от 21 февраля 2020 года ФИО6 (даритель 1 – 1/2 доли) и ФИО3 (даритель 2 – 1/2 доли) передали безвозмездно в дар ФИО5 (одаряемая) в единоличную собственность недвижимое имущество - трехкомнатную квартиру, расположенную по адресу: 

<

...>.

Право собственности зарегистрировано 26 февраля 2020 года, номер государственной регистрации 66:41:0106121:1875-66/001/2020-4.

Обязанность ФИО5 по предоставлению декларации на доход, полученный от дарения до 30 апреля 2021 года, не была исполнена, в связи с чем налоговым органом проведена камеральная проверка и оставлен акт камеральной налоговой проверки от 07 октября 2021 года № 23175 и с извещением № 22239 от 07 октября 2021 года направлен в адрес должника заказным письмом по месту регистрации. 

В связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, вынесено решение об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки от 07 октября 2021 года № 23175, решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 5748, извещение о рассмотрении № 28991 от 29 ноября 2021 года направлены заказным письмом по почте. Решением № 1529 от 29 декабря 2021 года ФИО5 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 и статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9 488,75 руб. и 12 651,75 руб. соответственно. 

Как следует из обстоятельств дела, даритель ФИО6 приходится ФИО5 (одаряемой) родной тетей, даритель ФИО3 приходится ФИО5 отцом. 

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Екатеринбурга от 09.01.2024 договор дарения вышеуказанной квартиры от 21.02.2020, заключенный ФИО5 и ФИО6 признал недействительным, применены последствия недействительности сделки. 

Указанный судебный акт является основанием для аннулирования в ЕГРН записи о праве собственности ФИО5 на спорную квартиру.

В связи с применением последствий недействительности сделки от 21.02.2020 заключенной ФИО5 и ФИО6 и приведении сторон в первоначальное положение, на момент разрешения настоящего спора по существу, у административного ответчика отсутствует объект налогообложения для начисления налога на доходы физических лиц за 2020 года, и, соответственно, корреспондирующая обязанность по предоставлению декларации по доходу, полученного от дарения по этой сделки до 30.04.2021, в этой связи отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных налоговым органом требований. 

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

B удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Свердловской области к ФИО5 o взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 года в сумме 253 036 рублей 00 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 в сумме 9800 рублей 00 копеек, штраф за неуплату налога на доходы физического лица за 2020 год в сумме 12 651 рублей 75 копеек и 9488 рублей 75 копеек - отказать. 

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца после принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья: А.В. Усачев