Дело № 2а-2886/2024

УИД 39RS0010-01-2024-002429-68

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 сентября 2024 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Ефремовой Ю.И.

при секретаре Олендра А.С. 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к Чайка ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, 

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО4 в период с 21 мая 2008 года по 03 ноября 2020 года состоял на учете в Управлении в качестве индивидуального предпринимателя и был обязан уплачивать страховые взносы. Однако ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование. В результате несвоевременного исполнения требований законодательства по уплате страховых взносов, образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2017-2020 годы. Решением налогового органа № 1859 от 11 апреля 2023 года недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017, 2018, 2019 годы признана безнадежной к взысканию. Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год взыскана судебным приказом № 2а-1540/2021. В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов, на сумму недоимки налоговым органом были начислены пени, которые, однако ФИО4 также уплачены не были. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО4 пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 35 998 рублей 86 копеек.

Участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращались. Административный истец просил о рассмотрении административного дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании требования п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

Согласно положению ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается выпиской из ЕГРИП, что ФИО4 с 21 мая 2008 года по 03 ноября 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 419 и абз. 1 п. 2 ст. 432 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 432 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

Доказательств наличия оснований для освобождения административного ответчика от уплаты страховых взносов в спорный период суду не представлено.

Согласно ч. 2, 4, 7 ст. 346.21 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В установленный срок ФИО4 не оплатил страховые взносы за 2017-2020 годы, что послужило основанием для начисления пени и направления в его адрес требований об уплате страховых взносов и пени:

- № 611195 от 24 января 2018 года, которым истребована задолженность по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4 590 рублей, пени в размере 8,30 рублей, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23 400 рублей, пени в размере 42,32 рублей;

- № 638134 от 21 января 2019 года, которым истребована задолженность по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 5 840 рублей, пени в размере 427,60 рублей, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 26545 рублей, пени в размере 2 173,16 рублей;

- № 514 от 13 января 2020 года, которым истребована задолженность по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 рублей, пени в размере 17,21 рублей, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29 354 рублей, пени в размере 73,38 рублей;

- № 101015 от 27 ноября 2020 года, которым истребована задолженность по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 7 091,88 рублей, пени в размере 8,04 рублей, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 27 310,40 рублей, пени в размере 30,95 рублей;

Указанные требования направлены налогоплательщику посредством почтовой связи по месту жительства по адресу регистрации.

Согласно представленным письменным пояснениям налогового органа, не опровергнутым по существу, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по требованиям № 611195 от 24 января 2018 года и № 638134 от 21 января 2019 года, однако определением мирового судьи в приятии указанного заявления было отказано. Сведений о применении иных мер принудительного взыскания указанной задолженности не представлено. 

Судебным приказом №2а-1540/2021 от 09 августа 2021 года, выданным мировым судьей 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области с ФИО4 была взыскана, в том числе, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование за 2020 годы.

Также судом установлено, в том числе по данным ГАС «Правосудие» и не опровергнуто сторонами, что после выставления до 01.01.2023 года требований, вынесения определений об отказе в принятии заявлений о вынесении судебных приказов дальнейшие меры взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2020 годы в соответствии со ст.ст. 48 и 46 НК РФ не применялись. 

В связи с тем, что до настоящего времени задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2020 годы ФИО4 не погашена, налоговым органом рассчитана заявленная ко взысканию пеня в размере 35 998,86 рублей на суммы недоимок по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017-2020 годы. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет. 

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона №263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

По смыслу положений названного Федерального закона сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. 

При этом в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета 

Указанные предельные сроки направления требования увеличены на 6 месяцев Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 года № 1874, от 29.03.2023 года № 500.

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 года, налоговым органом ФИО4 выставлено направленное посредством почтовой связи единое требование № 307701 от 25 сентября 2023 года об уплате задолженности по страховым взносам на ОМС в размере 7 052,15 рублей, на ОПС в размере 27 310,40 рублей и пени в размере 32 913,04 рублей, которым истребована к оплате задолженность в срок до 28 декабря 2023 года.

Судом установлено и подтверждается данными ЕНС, что в состав сумм неисполненных ФИО4 обязательств в целях формирования отрицательного сальдо единого налогового счета включены в частности, заявленные ко взысканию пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017-2020 годы.

Проверяя правомерность включения в суммы неисполненных обязанностей пени на сумму недоимок по указанным страховым взносам, не заявленных ко взысканию и существовавших по состоянию на 31.12.2022,составляющих отрицательное сальдо ЕНС,суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. 3 000 рублей).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О, положения НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов. 

Как уже указано выше, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017 и 2018 годы по требованиям № 611195 от 24 января 2018 года и № 638134 от 21 января 2019 года соответственно, однако определением мирового судьи в приятии указанного заявления было отказано, после чего в суд с иском согласно данным ГАС «Правосудие» истец не обращался.

Недоимка по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2019 год и пени, начисленные на сумму указанной недоимки, истребованы к оплате на основании требования № 514 от 13 января 2020 года, превысила 3 000 рублей.

Решением налогового органа от 12 апреля 2023 года недоимка по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017-2019 годы, пени признаны безнадежными к взысканию.

При таких обстоятельствах, с учетом принятого налоговым органом решения от 12 апреля 2023 года, пени, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС взысканию не подлежат. 

При этом не истек срок взыскания пени, начисленной на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год, поскольку в отношении нее налоговым органом приняты меры взыскания, следствием которых явилась выдача судебного приказа № 2а-1540/2021 от 09 августа 2021 года, указанный судебный приказ предъявлен к исполнению, в ОСП Гурьевского района УФССП России по Калининградской области возбуждено исполнительное производство, которое было окончено 28 августа 2024 года. 

Таким образом, суммы неисполненных ФИО4 обязательств по уплате пени на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 года подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а их включение в требование № 307701 от 25 сентября 2023 года об уплате задолженности является правомерным.

Частью 6 ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Пунктом 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 года, предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Положениями п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Судом установлено, что 24 мая 2024 года определением мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского судебного района г. Калининграда налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 пени на сумму недоимки по указанным страховым взносам. 

После вынесения мировым судьей указанного определения в суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 21 июня 2024 года посредством направления административного иска с использованием системы ГАС Правосудие, то есть в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (до 28 декабря 2023 года).

Оценивая представленный административным истцом расчет пени, суд не может с ним согласиться, поскольку он произведен без учета решения налогового органа от 12 апреля 2023 года, которым недоимка по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017-2019 годы, пени признаны безнадежными к взысканию.

С учетом установленных выше обстоятельств, с ФИО4 подлежит взысканию пеня, начисленная на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2020 год за вычетом пени, взысканных судебным приказом № 2а-1540/2021.

Согласно представленному расчету по состоянию на 31 декабря 2022 года размер пени составил 4 712,25 рублей:

- на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 971,41 рублей; 

- на сумму недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 3 740,84 рублей. 

За период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года размер пени составил 6008,86 рублей (34362,55руб.х204дн.х1/300х7,5%=1752,49; 34362,55руб.х22дн.х1/300х8,5%=214,19;34362,55руб.х34дн.х1/300х12%=467,33; 34362,55руб.х42дн.х1/300х13%=625,40;34362,55руб.х49дн.х1/300х15%=841,88; 34362,55руб.х115дн.х1/300х16%=2107,57;1752,49+214,19+467,33+625,40+841,88+2107,57=6008,86).

Таким образом, размер пени на сумму недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2020 год, подлежащих взысканию с ФИО4 составляет 10 682,12 (4 712,25+6008,86-30,95-8,04=10 682,12).

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ в связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции на основании подп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 427,28 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 174, 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с Чайка ФИО2, ДД.ММ.ГГ года рождения (ИНН №) в пользу УФНС по Калининградской области (ИНН 

<

***>) пени за период с 19 ноября 2020 года по 10 апреля 2024 года на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фона РФ на выплату страховой пении (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года), за 2020 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, за 2020 год в сумме 10 682,12 рубля.

В остальной части административное исковое заявление оставить без удовлетворения.

Взыскать с Чайка ФИО3, ДД.ММ.ГГ года рождения (ИНН №) в доход местного бюджета госпошлину в размере 427,28 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Калининградского областного суда через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 26 сентября 2024 года.

Судья: Ефремова Ю.И.