Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 25 декабря 2019 года 

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Гуляевой Е.С., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, представителя заинтересованного лица ПАО «Аэрофлот-российские авиалинии» ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1999/2019 по административному исковому заявлению ФИО4 к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации, 

у с т а н о в и л :

ФИО4 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений Самарской области, в котором, с учетом уточнений требований, просит признать недействующими со дня их принятия:

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265;

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907;

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647(далее также Перечни), а также обязать министерство разместить сообщение о решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу на официальном сайте административного ответчика в информационно-коммуникационной сети «Интернет».

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что под названными пунктами в Перечни включено принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, которое не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ, так как расположено в жилом доме и имеет назначение и наименование «нежилое помещение». Считает нормативные правовые акты в указанной части незаконными, нарушающими его права, как плательщика налога на имущество физических лиц, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта капитального строительства. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении, уточнив, что не поддерживает иск в части возложения обязанности на административного ответчика направить сообщение о решении суда в ИФНС России по Самарской области. 

Представитель министерства имущественных отношений Самарской области ФИО2 возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что нежилое помещение отвечает критериям п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку по данным ЕГРН, полученным в порядке информационного взаимодействия, в спорные периоды предполагало размещение офисов, объектов торговли, общественного питания либо бытового обслуживания, в связи с чем обоснованно включено в Перечни на 2016-2018 г.г.

Представитель привлеченного к участию в деле в качестве заинтересованного лица ПАО «Аэрофлот-российские авиалинии» ФИО3 полагал административный иск обоснованным, пояснив, что с 2006 г. помещение арендуется для производственных целей представительством ПАО Аэрофлот в г. Самара. 

Представитель заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Самарской области «Центр размещения рекламы» в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Выслушав объяснения представителей сторон и заинтересованного лица, заключение прокурора Гуляевой Е.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав представленные доказательства, проверив оспариваемые положения нормативных правовых актов на их соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Установлено, что ФИО4 является собственником объекта капитального строительства с кадастровым номером №, общей площадью 121, 4 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес>, комн. № 31-33, 40-42, 55-58, 154, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 14.12.2012 г., выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 30.08.2019г.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. 

Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

При этом, согласно пункта 2 Решения Думы городского округа Самара от 24.11.2014 г. № 482 «О налоге на имущество физических лиц», ставка налога на имущество физических лиц в отношении нежилых помещений, включенных в Перечень, установлена в повышенном размере. 

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы. 

В рамках переданных полномочий приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265, от 14 ноября 2016 года № 1907, от 18 октября 2017 года № 1647 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016, 2017, 2018 г.г., соответственно.

Оспариваемые приказы приняты уполномоченным органом в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок: Перечень на 2016 год - на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru в подразделе «законодательные инициативы раздела «Законодательство» в день принятия; Перечень на 2017 год - на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru – 24.11.2016 года, газете «Волжская коммуна» N 313(29859) 24.11.2016, N 316(29862) 29.11.2016, N 318(29864) 30.11.2016; Перечень на 2018 год - на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru в подразделе «законодательные инициативы раздела «Законодательство» в день его принятия, а также в газете «Волжская коммуна», N 281(30176), 31.10.2017; N 283(30178), 01.11.2017, N 285(30180), 02.11.2017; N 297(30192), 16.11.2017г.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

Несмотря на истечение срока их действия, оспариваемые нормативные правовые акты затрагивают права и законные интересы административного истца, поскольку сохраняется обязанность по уплате налога на имущество, а также право налогового органа на взыскание недоимки. 

В указанные Перечни на 2016, 2017 и 2018 г.г. включено принадлежащее административному истцу нежилое помещение. 

Согласно позиции административного ответчика принадлежащее административному истцу нежилое помещение включено в Перечни на 2016-2018 г.г. на основании п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям из ЕГРН в целях налогообложения из кадастровой стоимости, должны быть безусловными, бесспорными. 

Из материалов дела следует, что по данным Единого государственного реестра недвижимости объект капитального строительства с кадастровым номером №, площадью 121, 4 кв.м, имеет назначение и наименование «нежилое помещение», данные о виде его разрешенного использования отсутствуют, что подтверждено выпиской от 30.08.2019г. 

Согласно технической документации – техническому паспорту на нежилое помещение от 27.02.2005г., подготовленному филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация», оно имеет назначение «нежилое помещение» и включает части назначением: «кабинеты», «подсобное», «коридоры», «склад», «санузел», что подтверждено сведениями в разделе «экспликация к плану строения». 

Установлено также, что нежилое помещение расположено на 1 этаже здания с кадастровым номером №, имеющем назначение: «многоквартирный дом» и наименование: «многоквартирный жилой дом», год завершения строительства 2004, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 22.05.2019г.

Многоквартирный жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «под строительство жилого дома со встроенными помещениями офисов в цокольном и первом этажах (2 очередь строительства), о чем представлена выписка из ЕГРН от 18.12.2018г.

Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета (инвентаризации) наименование и назначение спорного нежилого помещения, как и вид разрешенного использования земельного участка, не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку прямо не предусматривают размещение в спорном помещении офиса, торгового объекта, объекта общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем для включения его в Перечни объектов на 2016-2018г.г. требовалось установление фактического использования нежилого помещения. 

Однако, мероприятий по определению фактического использования нежилого помещения на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком не проводилось.

Согласно акту осмотра нежилого помещения специалистами Государственного бюджетного учреждения Самарской области «Центр размещения рекламы» от 11.12.2019г. доступ в помещение не предоставлен. Из объяснений представителя административного истца следует, что проведение осмотра не было обеспечено, в связи с поздним извещением.

Материалами дела подтверждается, что в налоговые периоды 2016-2018 г.г. спорное нежилое помещение было передано собственником в аренду ПАО «Аэрофлот-российские авиалинии» по договору от 01.12.2006 г., дополнительному соглашению от 01.11.2013г.

Основным видом деятельности арендатора, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 05.10.2019г., является перевозка воздушным пассажирским транспортом, подчиняющимся расписанию; выданы лицензии на осуществление деятельности по перевозкам воздушным транспортом грузов, на обращение с радиоактивными веществами при их транспортировании; свидетельство о включении в реестр таможенных перевозчиков. 

Как пояснил представитель административного истца в нежилом помещении расположены службы представительства ПАО «Аэрофлот-российские авиалинии» в г. Самара. Согласно акта осмотра от ДД.ММ.ГГГГ., подготовленного специалистом ООО «Поволжское Региональное БТИ» и представленного административным истцом, нежилое помещение используется под кабинеты таможенной службы, специалистов технического обслуживания летательных аппаратов, специалистов по обращению с радиоактивными веществами. Согласно штатному расписанию от ДД.ММ.ГГГГ. и Положению о представительстве ПАО «Аэрофлот-российские авиалинии» в г. Самара в штат также входят старший диспетчер и диспетчер по продаже перевозок, диспетчер по поддержке продаж. Вместе с тем, под размещение зоны бронирования и продажи билетов (офис продаж), согласно акта, используется помещение, площадью 17, 2 кв.м, что не превышает 20% от общей площади нежилого помещения.

Доказательств, подтверждающих, что более 20% от общей площади нежилого помещения в период 2016-2018 г.г. использовалось в целях, предусмотренных п. 5 ст. 378.2 НК РФ, административным ответчиком в нарушении требований ч. 2 ст. 62, ч. 9 ст. 213 КАС РФ, суду не представлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимого имущества на 2016-2018 г.г. и полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты – приказы министерства имущественных отношений Самарской области в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. 

Несмотря на истечение срока действия Перечней на 2016-2018 г.г., оспариваемые нормативные правовые акты затрагивают права и законные интересы административного истца, поскольку сохраняется обязанность по уплате налога на имущество и не утрачена возможность взыскания недоимки налоговым органом. 

В связи с этим требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2016-2018 г.г.), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня их принятия. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административный иск ФИО4 удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265, в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Обязать министерство имущественных отношений Самарской области опубликовать сообщение о решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в официальном печатном издании «Волжская коммуна». 

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья О.А.Калинникова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 31.12.2019г.

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(резолютивная часть)

г. Самара 25 декабря 2019 года 

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Гуляевой Е.С., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, представителя заинтересованного лица ПАО «Аэрофлот-российские авиалинии» ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1999/2019 по административному исковому заявлению ФИО4 к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации, 

руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

р е ш и л :

Административный иск ФИО4 удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265, в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Обязать министерство имущественных отношений Самарской области опубликовать сообщение о решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в официальном печатном издании «Волжская коммуна». 

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья О.А.Калинникова