РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

22 октября 2024 года г. Самара

Октябрьский районный суд г. Самары в составе: 

председательствующего судьи Шиндяпина Д.О.

при секретаре судебного заседания ...,

при участии административного истца ... и ее представителя ...,

представителя административных ответчиков МИФНС России № 21 по Самарской области, УФНС России по Самарской области – ...,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-4794/2024 по административному исковому заявлению ... к МИФНС России № 21 по Самарской области, УФНС России по Самарской области с участием заинтересованного лица МИФНС России № 23 по Самарской области об оспаривании требований о предоставлении налоговой декларации и уплате налога, освобождении от налогообложения,

УСТАНОВИЛ:

... обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Самарской области об освобождении от налогообложения, требования которого были уточнены в порядке ст. 46 КАС РФ, в обоснование которого указала, что 12.01.2024 административный истец обратилась в МИФНС России № 21 по Самарской области с заявлением об освобождении от уплаты налога на доходы физического лица в отношении объекта с кадастровым номером №... по адресу адрес

06.02.2024 МИФНС России № 21 по Самарской области в ответ на обращение предоставила ответ исх. №..., которым обязала ... предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год в отношении объекта с кадастровым номером №... по адресу адрес принадлежащую административному истцу в период с дата по дата.

дата административный истец направила аналогичное заявление в УФНС России по адрес и получила ответ исх. №... от дата о необходимости уплаты налога на доходы физического лица, полученные от продажи указанного выше объекта.

Вышеуказанная квартира была получена административным истцом в рамках соглашения №... от дата, заключенного адрес, Министерством строительства адрес, Администрацией городского округа Самара, ООО «Профит» (Застройщик), ООО «Донстрой» («Новый Застройщик») в целях завершения строительства проблемных объектов, перечень которых определен адрес, удовлетворения прав требований участников долевого строительства. ... согласно Приложению №... к указанному выше Соглашению входит в перечень обманутых дольщиков.

Согласно договору от дата, заключенному ООО «СЗ «Донстрой» и ..., данный договор заключался во исполнение Соглашения №... от дата. 

Таким образом, ... ссылается на то, что она, не получив исполнения по договору №... от дата о долевом участии в инвестировании строительства жилого многоэтажного дома со встроенными нежилыми помещениями и подземным гаражом в границах улиц: ФИО1, ФИО2, Никитинской г. Самары, по которому произведена оплата в полном объеме в размере 584 284 рублей, что подтверждается чек-ордером от дата, получила поддержку в виде предоставления вышеуказанной квартиры, в связи с чем согласно ч. 71 ст. 217 НК РФ она подлежит освобождению от уплаты налога на доход от продажи указанной квартиры.

В соответствии с вышеизложенным, с учетом заявления об уточнении предмета заявленных требований ... просила суд: 

- признать незаконным требования МИФНС России №... по адрес о предоставлении ... декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год в отношении объекта с кадастровым номером №... по адресу адрес.

- признать незаконным требования МИФНС России №... по адрес об уплате ... налога на доходы физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером №... по адресу адрес.

- обязать МИФНС России № 21 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав ... и освободить ее от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером №... по адресу адрес.

Протокольным определением суда к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена МИФНС России № 21 по Самарской области, в качестве заинтересованного лица МИФНС России № 23 по Самарской области.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

В судебном заседании административный истец ... и ее представитель ..., допущенная по ходатайству административного истца, занесенному в протокол судебного заседания, уточненные административные исковые требования поддержали, просили удовлетворить. 

Представитель административных ответчиков МИФНС России № 21 по Самарской области, УФНС России по Самарской области – ..., в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом.

Принимая во внимание мнение лиц, участвующих в деле, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), суд принял решение о рассмотрении дела в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В силу положений ст. 123 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 14, 62 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, лица, участвующие в деле, должны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Исходя из содержания ст. 46 Конституции Российской Федерации и ст. 1 КАС РФ, гражданин вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, в результате которых, по его мнению, были нарушены (оспорены) его права, свободы и законные интересы.

Глава 22 КАС РФ предполагает возможность оспаривания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего и рассмотрение административного дела по предъявленному административному исковому заявлению, если гражданин, организация, иные лица полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действий (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, регулирующими спорные отношения;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения.

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу присущего административному судопроизводству принципа диспозитивности только истец определяет, защищать ему или нет свое нарушенное или оспариваемое право и в каком объеме требовать от суда защиты (часть первая статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Соответственно, суд обязан разрешить дело по тому иску, который предъявлен административным истцом, и только в отношении тех требований и того административного ответчика, который указан административным истцом, за исключением случаев, прямо определенных в законе.

Исходя из широкой диспозитивности поведения административного истца, именно последний наделен исключительным правом на формирование предмета судебной проверки в пределах компетенции соответствующего суда.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ заявитель вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод.

Из материалов дела следует, что административный истец, выражая свое несогласие с правовой позицией налоговых органов относительно наличия/отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц от продажи объекта недвижимого имущества - квартиры, полученной взамен недостроенных объектов, и получив ответ МИФНС России № 21 от 06.02.2024 и ответ УФНС России по Самарской области от 05.06.2024 на обращение ..., обратилась с настоящим административным иском в суд 21.06.2024, в связи с чем, суд считает, что срок на обращение в суд административным истцом соблюден.

Разрешая заявленный спор по существу, суд оснований для удовлетворения заявленных требований не усматривает по следующим основаниям.

Согласно ст. 2 НК РФ порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение. Согласно п. 3 ст. 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ... дата заключен договор №... «О долевом участии в инвестировании строительства жилого многоэтажного дома со встроенными нежилыми помещениями и подземным гаражом в границах улиц: ФИО1, ФИО2, Никитинская адрес» с застройщиком ООО «Единство-Строй», внесены денежные средства в размере 100% процентов оплаты (584 284 руб.) за однокомнатную квартиру, площадью 45,36 кв.м в строительство жилого дома по адресу адрес, в границах улиц: ФИО2, Никитинская, ФИО1.

Решением Арбитражного суда адрес от дата по делу № А55-20961/2011 ООО «Единство-Строй» признано банкротом, объект жилого многоэтажного дома со встроенными нежилыми помещениями и подземным гаражом в границах улиц: ФИО1, ФИО2, Никитинская адрес внесен в список «проблемных» объектов.

дата, на основании Соглашения №... «Об удовлетворении прав участников долевого строительства», заключенного между адрес, Министерством строительства адрес, Администрации г.о.Самара, ООО «Профит», ООО «Донстрой», обязательство по строительству объекта, расположенного по адресу: адрес, в границах улиц: ФИО1, ФИО2, Никитинская, на земельном участке с кадастровым номером №..., застройщиком которого являлось ООО «Единство-Строй», взял на себя застройщик ООО «Донстрой».

дата между ... и ООО «Донстрой» заключен Договор № б/н, по условиям которого ..., в счет удовлетворения прав, как обманутого дольщика, передается однокомнатная квартира, площадью 45,7 кв.м по адресу: адрес, взамен права на однокомнатную квартиру в объекте, расположенного по адресу: адрес, в границах улиц: ФИО1, ФИО2, Никитинская, на земельном участке с кадастровым номером №..., одновременно составлен Акт приема- передачи, по которому ..., А. передала ООО «Донстрой» Договор №... с застройщиком ООО «Единство-Строй» и чек на 584 284 руб.

Право собственности на объект, расположенный по адресу: адрес административного истца возникло дата.

дата ... (продавец) заключила договор купли - продажи № б/н на объект, расположенный по адресу: адрес. Согласно договору купли - продажи стоимость реализуемого объекта составила 5 000 000 руб.

дата право собственности на объект, расположенный по адресу: адрес ... было прекращено, следовательно, объект, расположенный по адресу: адрес находился в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения, то есть 5 лет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 218 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

... дата в МИФНС России №... по адрес лично представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год на бумажном носителе.

Согласно п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Оформление результатов камеральной налоговой проверки зависит от того, выявлены ли проверяющим инспектором нарушения или нет. Если нарушения есть, то Инспекция в течение 10 рабочих дней после окончания проверки должна составить акт. Если нарушений не выявлено, результаты проверки проверяющий инспектор не оформляет, составление в этом случае акта, справки или иного документа в ст. ст. 88 и 100 НК РФ не предусмотрено.

Из материалов дела установлено, сторонами не оспорено, что камеральная налоговая проверка поданной ... декларации начата дата. В декларации заявителем на странице 2 указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 520 000 руб. На странице 3 декларации ... указала сумма полученного дохода - 5 000 000 руб., также указана сумма налогового вычета - 1 000 000 руб., налоговая база - 4 000 000 руб. Расчет суммы налога, подлежащего уплате, осуществлен следующим образом: (5 000 000 - 1 000 000) х13%= 520 000 руб.

Камеральная налоговая проверка декларации окончена дата.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений инспектором не выявлено, сумма, подлежащая уплате в бюджет рассчитана налогоплательщиком верно, в связи с чем, акт налоговой проверки не составлялся, решение о привлечение/об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не выносилось.

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется, в частности налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением, в частности, случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приходя к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований, суд принимает во внимание, что сумма налога на доход физического лица, подлежащего к уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком ... самостоятельно, и вопреки доводам иска, каких-либо требований со стороны налоговых инспекции о предоставлении декларации, уплате налогов ... не выдвигалось.

Решений властно-распорядительного характера о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, начислении (доначислении) налогов, пени, штрафов ни МИФНС России №... по адрес, ни УФНС России по адрес в отношении административного истца не принималось, права и законные интересы административных истцов действиями (бездействиями) налоговых органов не затронуты.

Исчисление суммы налога в рассматриваемом случае осуществлялось самим налогоплательщиком в налоговой декларации, как это и предусмотрено пунктом 1 статьи 52, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой связи позиция административных истцом о совершении налоговыми органами действий по начислению им налогов противоречит обстоятельствам дела.

В соответствии с п.1 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло 

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В связи с тем, что минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества составил менее пять лет, у налогоплательщика возник доход, подлежащий декларированию в общеустановленном порядке.

По доводам административных истцов о том, что в соответствии с п. 71 ст. 217 НК РФ они подлежат освобождению от уплаты налогов, суд учитывает следующее.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

В частности, на основании пункта 71 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком по одному из следующих оснований:

- в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд развития территорий» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- в качестве меры по защите прав граждан - участников долевого строительства в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации.

Таким образом, если доход в натуральной форме в виде жилого помещения получен налогоплательщиком в качестве меры по защите прав граждан - участников долевого строительства в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации, такой доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 71 статьи 217 Кодекса.

В свою очередь, ... исчислен к уплате НДФЛ на доход от реализации недвижимого имущества, а не на доход в натуральной форме в виде жилого помещения, полученный в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан-участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» или в качестве меры по защите прав граждан - участников долевого строительства, в связи с чем, п. 71 ст. 217 НК РФ не применяется.

При таких обстоятельствах, указанный довод административного истца и ее представителя является необоснованным.

Само по себе несогласие административного истца с правовыми позициями по вопросу применения порядка налогообложения, изложенными в ответах налоговых органов на обращения ..., которые действующему законодательству не противоречат, не может являться условием для удовлетворения заявленных административных исковых требований.

Согласно пункту 62 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» суд не осуществляет проверку целесообразности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, принимаемых, совершаемых ими в пределах своего усмотрения в соответствии с компетенцией, предоставленной законом или иным нормативным правовым актом.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление. Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Анализируя представленные сторонами доказательства в их совокупности, и исходя из вышеуказанных норм материального права, учитывая конкретные обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ... - оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Д.О. Шиндяпин 

Мотивированное решение по делу изготовлено 02 ноября 2024 года