Дело № 2а- 2877/2025 

УИД 33RS0001-01-2025-002595-19

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 ноября 2025 года г. Владимир 

Ленинский районный суд города Владимира в составе:

председательствующего судьи Рыжовой А.М.,

при секретаре Лахиной А.В.,

с участием 

представителя административного ответчика ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконным решения от 03.12.2024г., возложении обязанности устранить нарушения, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области, требуя признать незаконным решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № от 03.12.2024г. 

В обоснование указал, что в связи с неисполнением требования № от 25.09.2024г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании с него налога в размере 871254 рублей 43 коп. Выданный ДД.ММ.ГГГГ. судебный приказ отменен по заявлению истца.

Ранее 16.04.2024г. истцом была подана налоговая декларация по форме 3 НДФЛ за 2023 год в связи с отражением дохода от продажи уступки права требования и перевода долга по договору участия в долевом строительстве в сумме 4513345 рублей Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов ставила 1610459 рублей. 

В этой связи ФИО2 произведена уплата налога 344376 рублей.

17.09.2024г. им была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НФДЛ с дополнением в виде дохода от страховой компании в сумме 2240000 рублей. 

Общая сумма дохода, подлежащая уплате, составила 637402 рубля. Исчисленный налог по представленной уточненной налоговой декларации уплачен 18.09.2024г., что подтверждено решением № от 20.02.2025г. о привлечении к ответственности по ст.119 НК РФ в размере 6500 рублей65 коп. за несвоевременную уплату налога и подачу уточненной налоговой декларации. 

Таким образом, в связи с исполнением обязанность по уплате НДФЛ за 2023 год у налогового органа отсутствуют основания для взыскания налога за оспариваемый период. 

Считая оспариваемое решение № УФНС России по Владимирской области от 03.12.2024г. нарушающим его права, ФИО2 просит о его отмене и возложении на ответчика обязанности исключить сведения из ЕНС о наличии у него задолженности по налогам и пени за 2023 год. 

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте его проведения надлежащим образом. 

Ходатайство представителя истца А. А.Н. об отложении рассмотрения дела оставлено без удовлетворения. 

Ранее в ходе рассмотрения дела представитель А. А.Н. поддержал административный иск по изложенным в нем основаниям. Пояснил, что решение от 03.12.2024г. было обжаловано истцом в досудебном порядке в МИФНС России по Центральному федеральному округу, которым жалоба оставлена без удовлетворения с указанием на незаконность в части определения принадлежности суммы 8991 рубль 93 коп.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области ФИО1 в судебном заседании с требованиями административного иска не согласилась. Возражения мотивировала тем, что ФИО2 направлялось требование № от 14.12.2021г. об уплате НДФЛ за 2020г., транспортного налога, пени в сумме 20 907 рублей 53 коп. в срок до 01.02.2022г. 

Мировым судьей судебного участка №9 г. Коврова и Ковровского района Владимирской области 16.05.2022г. был вынесен судебный приказ №., который отменен определением от 08.07.2022г. в связи с поступлением возражений.

В последующем решением Ковровского городского суда Владимирской с ФИО2 взыскана задолженность в размере 21 031 рубля 48 коп., выдан исполнительный лист № ФС от 24.10.2023г. 

Налоговым органом в ПАО «Банк ВТБ» направлено поручение на списание и перевод денежных средств в указанной сумме. 

По состоянию на 01.01.2023г. у ФИО2 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 44 788 рублей 70 коп., включающее недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 15 008 рублей, за 2021 год в размере 7504 рублей, по НДФЛ за 2020 год в размере 27 773 рублей и за 2021 год в размере 14432 рублей, пени в размере 2 007 рублей 70 коп.

В этой связи ФИО2 направлено требование № от 07.07.2023г. об уплате задолженности на сумму 46 788 рублей 98 коп. в срок до 28.08.2023г., 

Также на основании ст.46 НК РФ направлено решение № от 09.11.2023г. на сумму 48 832 рублей 93 коп. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. 

Мировым судьей судебного участка №9 г. Коврова и Ковровского района вынесен судебный приказ № от 08.12.2023г. о взыскании недоимки по НДФЛ за 2021г. в сумме 14 432 рублей, по транспортному налогу за 2021 в сумме 7 504 рублей, пени в размере 5 929 рублей 62 коп. 

После отмены судебного приказа последовало обращение налогового органа в суд, которым вынесено определение от 16.08.2024г. о прекращении производства по делу в связи с уплатой ответчиком задолженности.

На основании налогового уведомления № от 25.07.2023г. ФИО2 начислены транспортный налог за 2022 год в сумме 7504 рублей, земельный налог за 2022 год в сумме 37 рублей, НДФЛ за 2022 год в сумме 154 519 рублей по сроку уплаты 01.12.2023г. 

В последующем был вынесен судебный приказ № от 16.01.2024г. на сумму 163388 рублей 21 коп., который по заявлению налогоплательщика отменен 02.02.2024г. 

Также ДД.ММ.ГГГГ. был отменен судебный приказ № от 03.04.2024г. о взыскании пени в сумме 10102 рублей 07 коп. 

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО2 сформировано отрицательное сальдо ЕНС, составляющее 235071 рублей 39 коп.

11.07.2024г. им произведена оплата в размере 377 376 рублей. Поступившие денежные средства учтены в счет погашения задолженности с наступившими сроками оплаты в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ, по отмененным судебным приказам № от 16.01.2024г., № от 03.04.2024г. 

По состоянию на 15.07.2024г. у ФИО2 сформировано положительное сальдо ЕНС в размере 142 195рублей 57 коп.

Налоговым органом произведено начисление НДФЛ за 2023 год в размере 377 376 руб. по сроку уплаты 15.07.2024г. на основании представленной 30.03.2024г. налогоплательщиком налоговой декларации.

18.09.2024г. ФИО2 оплачено 291 200 рублей. 

Также начислен НДФЛ за 2023 год в размере 260 026 руб. по сроку уплаты 15.07.2024г. по представленной 18.09.2024г. уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год. 

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год выявлены нарушения и 20.02.2025г. принято решение № о привлечении к ответственности в виде штрафа в размере 6 500рублей 65 коп. 

Зарезервированные денежные средства в сумме 47 027рублей 84 коп. были перераспределены налоговым органом в счет уплаты НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 15.07.2024г. 

ФИО2 направлено требование № от 25.09.2024г. на сумму 223 749 рублей 21 коп. со сроком исполнения до 15.10.2024г., включающее недоимку по НДФЛ за 2023 год в размере 212998рублей 16 коп. по сроку уплаты 15.07.2024г. и задолженность по уплате пени в размере 10751рубля 05 коп.

На основании налоговых уведомлений № от 24.07.2024г., № от 25.09.2024г. ФИО2 произведены начисления по сроку уплаты 02.12.2024г. транспортного налога за 2023 год в размере 3 127 рублей, земельного налога за 2023 год в размере 33 рублей, НДФЛ за 2023 год в размере 534 735 рублей (НДФЛ 13%), НДФЛ за 2023 год в размере 99 791 рублей (НДФЛ 15%). 

03.12.2024г. вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 871 254рублей 43 коп.

Мировым судьей был вынесен судебный приказ № от 23.12.2024г. о взыскании с ФИО2 871 254 рублей 43 коп., состоящей из недоимки по НДФЛ (уточненная декларация) за 2023г. в размере 212 998 рублей 16 коп., по НДФЛ (13%) за 2023г. в размере 534 735 рублей, по НДФЛ (15%) за 2023 в размере 99 791 рублей, по транспортному налогу за 2023г. в размере 3 127 рублей, по земельному налогу за 2023г. в размере 33 рублей, пени в сумме 20 570 рублей 27 коп., который по заявлению истца отменен определением от 21.01.2025г. 

20.06.2025г. налоговый орган обратился в Ковровский городской суд Владимирской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности в общей сумме 868 190 рублей 07 коп.

Кроме того, по заявлению УФНС по Владимирской области мировым судьей взыскана задолженность по уплате пени на общую сумму 27 392 рублей 03 коп. судебным приказом № от 11.03.2025г., отмененным по заявлению истца определением от 04.04.2025г.

13.05.2025г. в бюджетную систему поступил ЕНП в размере 3 000 рублей. 

По состоянию на 21.07.2025г. у ФИО2 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 1010948 рублей 69 коп., состоящее из задолженности по НДФЛ за 2023 г. в размере 844 524рублей16 коп., по штрафу по НДФЛ за 2023 г. в размере 6 500рублей 65 коп., по транспортному налогу за 2023 г. в размере 3 127 рублей, по земельному налогу за 2023г. в размере 33 рублей, пени в сумме 156 763 рублей 88 коп. 

30.07.2025г. от ФИО2 поступили денежные средства в размере 1015865 рублей 26 коп., что повлекло отказ от иска при рассмотрении дела Ковровским городским судом.

Вследствие отмены судебного приказа № от 23.12.2024г взыскание по оспариваемому решению от 03.12.2024г. не производилось, что свидетельствует об отсутствии нарушений прав истца.

Представители привлеченных к участию в деле в качестве заинтересованных лиц МИФНС по Центральному федеральному округу, САО «Ресо-Гарантия», «РСА», ПАО «Аско», АО «СК «Астро-Волга», САО «ВСК», СПАО «Ингосстрах», АО «СОГАЗ», заинтересованные лица заместитель руководителя МИФНС по Центральному федеральному округу Мерная О.В., сотрудник УФНС России по Владимирской области ФИО3 в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте его проведении надлежащим образом. 

С учетом мнения представителя административного ответчика дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников процесса. 

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 указанного Кодекса).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.( п.1 ст.210 НК РФ) 

В силу положений пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч.2 ст.409, ч.3 ст.396, ч.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налоги на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Согласно статье 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно применяемому в рамках настоящего дела спору абзацу третьему пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Установлено, что 16.04.2024г. ФИО2 в УФНС по Владимирской области была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год с отражение дохода от продажи уступки права требования и перевода долга по договору долевого участия в долевом строительстве в сумме 4513348 рублей. Сумма фактически произведенных и подтвержденных документально расходов составила 1610459 рублей ( л.д.90-94)

17.09.2024г. ФИО2 представлена уточненная декларация за 2023 год, содержащая также доход, полученный от страховой компании «Автоюрист», в сумме 2240000 рублей. (л.д. 95-99)

Также в отношении ФИО2 в налоговый орган поступили справки о доходах физического лица за 2023 год от САО «Ресо-Гарантия», «РСА», ПАО «Аско», АО «СК «Астро-Волга», САО «ВСК», СПАО «Ингосстрах», АО «СОГАЗ», в которых указаны в качестве дохода перечисленные ему денежные средства, с которых налоговыми агентами не был удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ. (л.д. 103-109)

Общая сумма полученного ФИО2 дохода за 2023 год составила 9989641 рубль.

С учетом положений п.1 ст.224 НК РФ (в редакции на момент спорных отношений), налоговая ставка определена в размере 634526 рублей, из которых 534735 рублей -13% от суммы 5000000 рублей и 99791 рубль - 650000 рублей и 15% от суммы, превышающей 5000000 рублей.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен ЕНС, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы; консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налоговою платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 01.01.2023г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Следовательно, в силу прямого указания п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Таким образом, датой исчисления срока для направления налоговым органом требования об уплате задолженности является 01.01.2023г. 

Согласно п.п. 5 п.3 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2024 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 01 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно) о продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Из п. 1 Постановления № следует, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, следовательно, с учетом положений статьи 70 НК РФ и Федерального закона №-Ф3, срок направления требования об уплате задолженности увеличен с трех месяцев до 9 месяцев.

Как следует из материалов дела по состоянию на 01.01.2023г. у ФИО2 было сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 44 788 рублей 70 коп., включающее недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 15 008 рублей, за 2021 год в размере 7504 рублей, по НДФЛ за 2020 год в размере 27 773 рублей и за 2021 год в размере 14432 рублей, пени в размере 2 007 рублей 70 коп.

В этой связи ФИО2 направлено требование № от 07.07.2023г. об уплате задолженности на сумму 46 788 рублей 98 коп. в срок до 28.08.2023г. ( л.д. 70) 

Также на основании ст.46 НК РФ вынесено решение № от 09.11.2023г. на сумму 48 832 рублей 93 коп. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. ( л.д. 71)

13.11.2023г. УФНС по Владимирской области обратилась к мировому судье судебного участка №9 г. Коврова и Ковровского района Владимирской области с заявление о вынесении судебного приказа. ( л.д. 72-73)

Мировым судьей 08.12.2023г. вынесен судебный приказ № о взыскании недоимки по НДФЛ за 2021г. в сумме 14 432 рублей, по транспортному налогу за 2021 в сумме 7 504 рублей, пени в размере 5 929 рублей 62 коп., который отменен по заявлению должника определением от 10.01.2024г. ( л.д.74) 

После отмены судебного приказа последовало обращение налогового органа в Ковровский городской суд Владимирской области с административным иском. ( л.д. 75-81)

Определение суда от 16.08.2024г. производство по административному делу прекращено в связи с отказом налогового органа от иска, поскольку задолженность ответчиком была уплачена. ( л.д. 82-83) 

25.07.2023г. было сформировано налоговое уведомление № об уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 7504 рублей, земельного налога за 2022 год в сумме 37 рублей, НДФЛ за 2022 год в сумме 154 519 рублей по сроку уплаты 01.12.2023г. ( л.д.48)

По заявлению УФНС по Владимирской области от 11.12.2023г. мировым судьей вынесен судебный приказ № от 16.01.2024г. на сумму 163388 рублей 21 коп., который по заявлению налогоплательщика отменен 02.02.2024г. (л.д. 84-86)

Поступившие от ФИО2 денежные средства в размере 400 рублей были зачтены в счет оплаты НДФЛ за 2020г. ( л.д.126(об)

По обращению налогового органа от 13.03.2024г. мировым судьей выдан судебный приказ № от 03.04.2024г. о взыскании с ФИО2 пени в сумме 10102 рублей 07 коп., также отмененный определением от ДД.ММ.ГГГГ. ( л.д.87-89)

По состоянию на 10.07.2024 у ФИО2 сформировано отрицательное сальдо ЕНС, составляющее 235071 рублей 39 коп., включающее задолженность по транспортному налогу за 2020,2021,2022г. в сумме 22512 рублей, земельному налогу за 2022 г. в размере 37 рублей, НДФЛ за 2020,2021,2022г.г. в сумме 182292 рублей, пени в сумме 30630 рублей 29 коп. ( л.д. 42(об)

11.07.2024г. ФИО2 произведена оплата в размере 377 376 рублей. ( л.д.126(об)

Поступившие денежные средства учтены в счет погашения задолженности с наступившими сроками оплаты в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ, по отмененным судебным приказам № от 16.01.2024г., № от 03.04.2024г. 

По состоянию на 15.07.2024г. у ФИО2 сформировано положительное сальдо ЕНС в размере 142 195рублей 57 коп.

Налоговым органом произведено начисление НДФЛ за 2023 год в размере 377 376 руб. по сроку уплаты 15.07.2024г. на основании представленной 30.03.2024г. ФИО2 налоговой декларации.

18.09.2024г. ФИО2 оплачено 291 200 рублей. ( л.д.126(об) 

Также начислен НДФЛ за 2023 год в размере 260 026 руб. по сроку уплаты 15.07.2024г. по представленной 18.09.2024г. уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год. 

Таким образом, по состоянию на 18.09.2024г. у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо на ЕНС в размере 222939 рублей 82 коп. В том числе, задолженность по НДФЛ за 2023г. в размере 212998 рублей 16 коп.. Пени за период с 16.07.2024г. по 18.09.2024г. составляют 9941 рубль 66 коп.

Решением УФНС по Владимирской области от 20.02.2025г. № за нарушения, выявленные в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, ФИО2 привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 6500 рублей 65 коп. ( л.д. 100-102)

Денежные средства в сумме 47 027рублей 84 коп. были перераспределены налоговым органом в счет уплаты НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 15.07.2024г. 

ФИО2 направлено требование № от 25.09.2024г. на сумму 223 749 рублей 21 коп. со сроком исполнения до 15.10.2024г., включающее недоимку по НДФЛ за 2023 год в размере 212998рублей 16 коп. по сроку уплаты 15.07.2024г. и задолженность по уплате пени в размере 10751рубля 05 коп.( л.д.103,163)

На основании налоговых уведомлений № от 24.07.2024г., № от 25.09.2024г. ФИО2 произведены начисления по сроку уплаты 02.12.2024г. транспортного налога за 2023 год в размере 3 127 рублей, земельного налога за 2023 год в размере 33 рублей, НДФЛ за 2023 год в размере 534 735 рублей (НДФЛ 13%), НДФЛ за 2023 год в размере 99 791 рублей (НДФЛ 15%). ( л.д.49-51)

03.12.2024г. вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 871 254рублей 43 коп.

Разрешая вопрос о законности оспариваемого решения от 03.12.2024г., суд исходит из следующего.

В свою очередь, п.1 ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с п.п. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поскольку ФИО2 задолженность, указанная в требовании в установленный срок не была оплачена, УФНС по Владимирской области обосновано включило ее в решение 03.12.2024г. года, которое принято в соответствии с вышеуказанными п.п.3 и 4 ст.46 НК РФ.

При этом включение задолженности в оспариваемое решение не свидетельствует о фактическом предъявлении его к взысканию, в связи обязательной необходимостью для этого вступившего в законную силу судебного акта о взыскании с ФИО2 задолженности. 

Так, приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1138@ утвержден порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности, пунктом 2 которого предусмотрено, что в Реестре подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Из вышеприведенных положений следует, что взыскание задолженности с налогоплательщика - физического лица за счет денежных средств возможно только на основании вступившего в законную силу судебного акта, при этом обращение взыскания на имущество физического лица осуществляется налоговым органом в порядке, установленном п.п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ, т.е. в Реестре подлежат размещению: информация о вступившем в законную силу судебном акте, решение о взыскании и поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, установленных статьей 48 НК РФ.

По заявлению УФНС по Владимирской области мировым судьей судебного участка №9 г. Коврова и Ковровского района был вынесен судебный приказ № от 23.12.2024г. о взыскании с ФИО2 871 254 рублей 43 коп., состоящей из недоимки по НДФЛ (уточненная декларация) за 2023г. в размере 212 998 рублей 16 коп., по НДФЛ (13%) за 2023г. в размере 534 735 рублей, по НДФЛ (15%) за 2023 в размере 99 791 рублей, по транспортному налогу за 2023г. в размере 3 127 рублей, по земельному налогу за 2023г. в размере 33 рублей, пени в сумме 20 570 рублей 27 коп. ( л.д. 111-112) 

На основании заявления истца судебный приказ отменен определением мирового судьи от 21.01.2025г. ( л.д.113)

Вследствие отмены судебного приказа № от 23.12.2024г взыскание по оспариваемому решению от 03.12.2024г. не производилось.

20.06.2025г. налоговый орган обратился в Ковровский городской суд Владимирской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности в общей сумме 868 190 рублей 07 коп. ( л.д.114-122)

23.06.2025г. административный иск принят к производству суда, с присвоением административному делу №.( л.д.130-131)

По состоянию на 21.07.2025г. у ФИО2 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 1010948 рублей 69 коп., состоящее из задолженности по НДФЛ за 2023 г. в размере 844 524рублей16 коп., по штрафу по НДФЛ за 2023 г. в размере 6 500рублей 65 коп., по транспортному налогу за 2023 г. в размере 3 127 рублей, по земельному налогу за 2023г. в размере 33 рублей, пени в сумме 156 763 рублей 88 коп. 

30.07.2025г. от ФИО2 поступили денежные средства в размере 1015865 рублей 26 коп. ( л.д.149, 151(об)

В связи с оплатой задолженности при рассмотрении дела № Ковровским городским судом принят отказ от иска УФНС по Владимирской области и производство по делу прекращено.

Таким образом, оспариваемое решение о взыскании задолженности в рассматриваемом случае носит информационный характер для налогоплательщика, для исполнения не направлялось, поскольку невозможно без взыскания в судебном порядке списать налоговую задолженность со счета налогоплательщика - физического лица. 

Кроме того, решением заместителя начальника МИФНС по ЦФО Мерной О.В. от 27.06.2025г. в удовлетворении жалобы ФИО2 об отмене решения от 03.12.2024г. отказано, признаны незаконными действия по определению принадлежности суммы 8991 рубль 73 коп. ( л.д. 29-31) 

Как следует из указанного решения, при рассмотрении жалобы было установлено, что сумма 8991 рубль 73 коп. необоснованно зачтена в счет уплаты пени за период с 16.07.2024г. по 18.09.2024г., в связи с сет, что ФИО2 не исполнено в полном объеме обязательство по уплате НДФЛ за 2023г. 

В этой связи оснований для признания тех же действий незаконными повторно не имеется.

Ссылка в решении МИФНС по ЦФО о необходимости УФНС по Владимирской области провести мероприятия по актуализации совокупной обязанности ФИО2 с учетом выявленного ошибочного зачета денежных средств, о нарушении прав ФИО2, безусловно, не свидетельствует, поскольку излишнего удержания в данном случае не производилось.

Доводы истца о несогласии с размером полученного дохода от налоговых агентов также не могут быть признаны состоятельными, поскольку он не лишен возможности обращения к ним с требованием о предоставлении уточняющей справки либо об отсутствии обязанности уплатить налог при наличии к тому оснований.

Исходя из взаимосвязанных положений ч.1 ст.218, п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ, признание незаконными действий и решений возможно при несоответствии их закону, сопряженному с нарушением прав, свобод и законных интересов гражданина либо с созданием препятствий к их осуществлению и реализации.

Поскольку совокупность таких условий по настоящему административному делу не установлена, административный иск ФИО2 не подлежит удовлетворению в полном объеме. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

В административном иске ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконным решения от 03.12.2024г., возложении обязанности устранить нарушения отказать. 

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд г. Владимира в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий судья А.М.Рыжова