К Р А С Н О Д А Р С К И Й К Р А Е В О Й С У Д

Дело № 3а-547/2024 (М-408/2024)

УИД № 23OS0000-01-2024-000590-41

Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

29 июля 2024 г. г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

судьи Зубовича С.С.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании нормативного правового акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 г. № 3059 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктами ........, ........, ........ Перечня, в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: ........, ........, .........

Административному истцу ФИО2 на праве собственности принадлежит:

- нежилое помещение, кадастровый номер ........, площадью 890.8 кв.м., адрес: .............;

- нежилое помещение, кадастровый номер ........, площадью 871,3 кв.м., адрес: ............

- нежилое помещение, кадастровый номер ........, площадью 1106,6 кв.м., адрес: ............

Административный истец обратился в Краснодарский краевой суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующими пункты ........, ........, ........ Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3059 от 28.12.2023.

Административный истец считает, что оспариваемый объекты не обладают признаками, указанными в пп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, не используются в целях административно - делового назначения, не имеют технических приспособлений и устройств для организации в помещении офиса, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности – ФИО3 просил суд удовлетворить требования административного искового заявления в полном объеме.

Представитель административного ответчика - департамента имущественных отношений Краснодарского края, действующий на основании доверенности – ФИО4 просил суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Прокурор Сидорова Л.Е. в заключении указала, что требования административного истца в части признания недействующим пункта ........ в отношении нежилого помещения с кадастровым номером на конце 57 подлежат удовлетворению, а в части признания недействующим пунктов ........, ........ в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами на конце ........, ........, удовлетворению не подлежат. 

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, уведомлены своевременно и надлежащим образом о дате, времени и месте проведения судебного заседания посредством почтового отправления, в том числе, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Краснодарского краевого суда, с учетом положений частей 8, 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) и разъяснений, изложенных в пунктах 14, 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 декабря 2017 г. № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов».

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы административного искового заявления и отзыва на него, исследовав материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд пришел к следующим выводам.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме.

Проверяя полномочия Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее - ДИО КК) на принятие оспариваемого нормативного правового акта (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

28 декабря 2023 года принят приказ ДИО КК № 3059, которым утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, согласно приложению к данному приказу.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как указано в пункте 1 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 года № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» (редакция от 17.11.2016) "О внесении изменений в Закон Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (принят ЗС КК 19.04.2016 года) (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 01.01.2017 года) высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из пункта 3.52 Положения о Департаменте имущественных отношений Краснодарского края (далее Положение о ДИО КК), утвержденного постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 года № 345 «О департаменте имущественных отношений Краснодарского края" (вместе с "Положением о департаменте имущественных отношений Краснодарского края", «Перечнем должностных лиц в департаменте имущественных отношений Краснодарского края») Департамент в пределах своей компетенции осуществляет следующие функции: определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Департамент имущественных отношений Краснодарского края является в Краснодарском крае уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассматривая вопрос о соблюдении процедуры принятия оспариваемого нормативного правового акта, судом установлены следующие обстоятельства.

Оспариваемый Приказ от 28 декабря 2023 года № 3059 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378(2) Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года № 319 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений», а также Приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 года № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Таким образом, судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемого Приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 года № 3059.

Рассматривая вопрос соблюдения порядка публикации оспариваемого нормативного правового акта, что не оспаривается административным истцом, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом «в» пункта 1 части 2 статьи Закон Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Порядок предоставления информации для размещения на официальном сайте департамента, технические требования к публикуемой информации в электронном виде и перечень информации о деятельности департамента, размещаемой на официальном сайте департамента и в сети Интернет, утверждены приказом департамента от 7 июля 2011 года № 1041 «Об официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края». Согласно данному приказу и приложениям к ним, официальный сайт Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» расположен по адресу http://diok.krasnodar.ru.

Оспариваемый приказ опубликован 28 декабря 2023 г. на вышеуказанном официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края, который служит официальным источником публикаций нормативных правовых актов Департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании вышеизложенного, суд считает, что порядок публикации оспариваемого нормативно-правового акта не нарушен. 

Учитывая указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемый приказ департамента имущественных отношений Краснодарского края является нормативным правовым актом, изданным уполномоченным органом государственной власти, принятым с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликованным в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.

Федеральный законодатель, устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимости, в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел 4 вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2).

Согласно подпункту 1 пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении таких объектов как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в пункте 1 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Как видно из материалов дела административному истцу ФИО2 на праве собственности принадлежит:

- нежилое помещение, кадастровый номер ........, площадью 890.8 кв.м., адрес: ............

- нежилое помещение, кадастровый номер ........, площадью 871,3 кв.м., адрес: ............

- нежилое помещение, кадастровый номер ........, площадью 1106,6 кв.м., адрес: ............

Указанное обстоятельство подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 23 апреля 2024 года, представленными в материалы дела. 

Согласно позиции административного ответчика, объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в Перечень на 2024 год, как помещение в торговом центре (комплексе), на основании сведений ЕГРН о его нахождении в здании с кадастровым номером ........ которое включено в Перечень на 2024 год на основании сведений ЕГРН о его расположении на земельном участке с кадастровым номером ........ с видом разрешенного использования «эксплуатация помещений по производству металлоконструкций поливиниловых труб, полиграфия, по ремонту бытовой техники, складские помещения, торгово-выставочный комплекс».

Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, ........, включены в Перечень на 2024 год как помещения в торговом центре (комплексе), на основании сведений ЕГРН о нахождении в здании с кадастровым номером ........, которое включено в Перечень на 2024 год на основании сведений ЕГРН о его расположении на земельном участке с кадастровым номером ........ с видом разрешенного использования «для размещения объектов розничной торговли; объекты розничной и мелкооптовой торговли, развлекательные объекты».

Сведения о назначении и наименовании объектов и о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания, предоставлены письмом Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю от 23.06.2020 № 07963/01-6.

Так же, представитель департамента имущественных отношений отметил, что заявитель не обращался в департамент с заявлением об исключении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, ........, ........ из Перечня на 2024 год. 

Представитель административного истца указывает о том, что согласно акту обследования от 21.06.2024 в отношении нежилого помещения с ........ установлено, что 100% площади спорного помещения занимает складские помещения. Объект расположен в глубине огороженной территории, подходы к объекту с улицы отсутствуют, доступ ограничен. Таким образом, спорное помещение, используемое под склад, не может быть включено в Перечень на 2024 год. Указанные доводы нашли свое подтверждение в акте обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ от 21 июня 2024 года, проведенным по поручению суда специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль».

В ходе государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, проведенной в 2021 и 2023 годах, нежилое помещение с кадастровым номером ........ было отнесено Учреждением к оценочной группе 7 «Объекты производственного назначения, за исключением передаточных устройств и сооружений», подгруппе 0700 «Группа 7. Объекты производственного назначения, за исключением передаточных устройств и сооружений».

Вместе с тем, судом установлено, что основанием для включения здания с кадастровым номером ........, в котором находится помещение с кадастровым номером ........ в указанный перечень послужил вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером ........, который предусматривает: «эксплуатацию помещений по производству металлоконструкций, поливиниловых труб, полиграфия, по ремонту бытовой техники, складские помещения, торгово-выставочный комплекс». Вид разрешенного использования земельного участка не позволяет однозначно и бесспорно отнести располагаемые на нем здания с целью их использования для целей предусмотренных 378.2 Налогового кодекса как торговый центр, поскольку предусматривает осуществление деятельности различного характера, в том числе и производственной деятельности. Техническая документация не представлена ни департаментом, ни по запросу суда. Вид фактического использования по указанному зданию и помещению департаментом не устанавливался, в связи с чем суд считает, что оснований для включения указанного помещения в перечень не представлено департаментом и не получено в ходе судебного разбирательства.

В части требований о признании пунктов ........, ........ в отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами: ........, ........ суд пришел к следующему выводу. Указанные помещения были включены в перечень также по принадлежности их к зданию с кадастровым номером ........ которое включено в свою очередь на основании вида разрешенного использования в оспариваемый перечень. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ........ предусматривает его размещение объектов розничной торговли, объекты розничной и мелкооптовой торговли, развлекательные объекты. Нежилое помещение с кадастровым номером на конце ........ согласно договору аренды с физическим лицом ...........11 от 26 июля 2019, представленным в материалы дела, заключенный сроком на 5 лет. Согласно указанному договору объект используется в качестве торгового объекта. Вместе с тем договор расторгнут только 01 декабря 2023 г. о чем свидетельствует соглашение о расторжении договора аренды нежилого помещения от 01 декабря 2023 года. Так же в материалы дела представлен договор аренды с 1 апреля 2024 года с ...........14 на 17 месяцев для спортивного клуба. В связи с чем суд приходит к выводу, что на момент принятия перечня на 2023 год в данном помещении не находился спортивный клуб.

На помещение с кадастровым номером ........ также имеется договор с ...........13 от 01 марта 2023 года на 11 месяцев, согласно указанному договору объект используется в качестве торгового объекта. Таким образом, в состав помещений указанных зданий предполагает использование их для осуществления торговли. 

Кроме того, департаментом имущественных отношений по запросу суда проведено обследование нежилых помещений кадастровыми номерами ........, ........, составлены акты обследования от 20 июня 2024 года.

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества от 20 июля 2024 года объект с кадастровым номером ........ представляет собой группу нежилых помещений площадью 890,8 кв.м, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером ......... На фасаде здания имеются вывески «................», «Аптека «................», «................», «................», «Семейный ................», а также таблички с режимом работы магазинов. В помещении расположены витрины с товаром с ценниками, кассы, уголки потребителя, расположены торговые залы магазинов «................», «................» площадью 756,8 кв.м, что составляет 85% от общей площади объекта. Помещения площадью 134 кв.м, что составляет 15% от общей площади объекта, используются как лестничные клетки, санузлы, подсобные помещения.

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества от 20 июля 2024 года объект с кадастровым номером ........ представляет собой группу нежилых помещений в 871,3 кв.м, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером ......... На фасаде здания имеются вывески «................», «Аптека «................», «................», «................», «Семейный ................», а также таблички с режимом работы магазинов. При входе в группу помещений имеется информационная табличка «Спортивный клуб «................» ...........14.» с режимом работы. В части помещений расположены тренажеры, имеется стойка администратора, часть помещений используется как раздевалки, санузлы, котельная, подсобные — расположен Спортивный клуб «................» (...........14) площадью 871,3 кв.м, что составляет 100% от общей площади объекта.

В ходе государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, проведенной в 2021 и 2023 годах, нежилые помещения с кадастровыми номерами ........ и ........ были отнесены Учреждением к оценочной группе 4 «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения», подгруппе 0400 «Группа 4. Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения».

Относительно доводов представителя административного истца о том, что акты обследования от 20.06.2024 не могут служить основаниями для включения в Перечень на 2024 год, так как составлены после даты утверждения Перечня на 2024. Суд, принимает во внимание, что Верховный Суд Российской Федерации при разрешении дел данной категории по сути сформулировал правовые подходы о том, что допустимым доказательствами фактического использования объектов для целей применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации являются не только акты обследования, подлежащие составлению в соответствии с установленным на территории субъекта Российской Федерации Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, но и иные виды доказательств фактического использования соответствующих объектов (например, кассационные определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06 июля 2022 года № 5-КАД 22-18-К2, от 07 сентября 2022 года № 5-КАД22-40-К2, от 14 сентября 2022 года № 5-КАД22-37-К2 и другие). 

В силу положений части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Установив вышеуказанные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные действующим на период формирования оспариваемого перечня законодательством, для отнесения объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, ........ к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемого Перечня законодательством, для отнесения объекта недвижимости с кадастровым номером ........ к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Включение указанного объекта недвижимости в Перечень на 2024 год противоречит закону, нарушает права административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом РФ.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административного искового заявления ФИО2 в части.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 – 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 об оспаривании нормативного правового акта в части – удовлетворить частично.

Признать не действующим со дня принятия:

- пункт № ........ Приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 г. № 3059 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В удовлетворении остальной части административного искового заявления ФИО2 об оспаривании нормативного правового акта в части – отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, а также размещению на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение суда может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Краснодарского краевого суда С.С. Зубович

Решение суда в окончательной форме изготовлено 31 июля 2024 года.