Дело № 2а-1399/2017 

Мотивированное 

решение

 изготовлено в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Ярославль «12» июля 2017 года

Ярославский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Патрунова С.Н.,

при секретаре Потаповой А.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области о признании незаконным решения, возложении обязанности произвести перерасчет и возврат излишне уплаченного налога, 

установил:

ФИО1 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области с жалобой на отказ Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области в перерасчете и возврате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012-2013 гг. (л.д. 33-34)

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области №79 от 19.05.2017 года (далее по тексту – Решение №79) действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, выразившиеся в отказе в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2013 год признаны неправомерными, на Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области возложена обязанность скорректировать начисления налога на имущество физически лиц за 2013 год. В части перерасчета и возврата излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год в удовлетворении жалобы отказано. 

Данным решением установлено, что в собственности ФИО1 в период с 14.05.2012 года по 27.12.2014 года находился жилой дом по адресу: 

<

адрес>. Согласно сведениям, представленным Ярославским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» 18.05.2012, по состоянию на 01.01.2012 г. инвентаризационная стоимость объекта недвижимости с инвентарным номером 904388 литера Б, расположенного по указанному адресу, была установлена в размере 

<

данные изъяты> рубля. В отношении ФИО1 было сформировано налоговое уведомление № 798855 на уплату налога на имущество физических лиц, согласно которому подлежал уплате налог за 2012 год в сумме 32 278,89 руб., за 2013 год - 48 418 рублей. Указанное налоговое уведомление было направлено по адресу регистрации налогоплательщика заказным почтовым отправлением 03.07.2014 г., что подтверждается реестром почтовых отправлений № 909722. Также в отношении ФИО1 было сформировано налоговое уведомление от 18.05.2015 № 705348 на уплату налога на имущество физических лиц, согласно которому подлежал уплате налог за 2014 год в сумме 44 383 рубля. Данное налоговое уведомление было направлено по адресу регистрации налогоплательщика заказным почтовым отправлением 23.06.2015, что подтверждается реестром почтовых отправлений № 1670180. Согласно данным карточки «Расчетов с бюджетом» (далее - КРСБ) ФИО1 произведена уплата налога на имущество физических лиц за 2012-2013 годы в размере 80 696,9 рублей. Налог на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 44 383 руб. налогоплательщиком уплачен не был. В соответствии с данными КРСБ задолженность по налогу на имущество физических лиц у Заявителя составляла 44 383 рубля. ФИО1 обратился в Инспекцию с заявлением от 02.12.2016 с просьбой произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за период 14.05.2012 по 27.12.2014 с применением действовавших налоговых ставок и в зависимости от результата откорректировать его задолженность либо вернуть ему сумму излишне уплаченного налога в связи с тем, что при определении инвентаризационной стоимости дома в ее состав вошла стоимость хозяйственных построек. Инспекция письмом от 30.12.2016 №07-12/25769 сообщила, что у налоговых органов отсутствует возможность изменения размера налогооблагаемой базы путем уменьшения ее на инвентаризационную стоимость хозяйственных построек. Как следует из представленных документов, согласно свидетельству о государственной регистрации права от 14.05.2012 76-АБ № 508381 в собственности ФИО1 находился жилой дом, расположённый по адресу: 

<

...>, лит. ББ1. Вместе с тем сведения, представленные 18.05.2012 в налоговый орган в рамках электронного взаимодействия Ярославским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ», об инвентаризационной стоимости по состоянию на 01.01.2012 объекта недвижимости с инвентарным номером 904388 литера Б, расположенного по указанному адресу, не содержали расшифровки того, стоимость каких строений и сооружений, находящихся по данному адресу, была в нее включена. Инспекцией в ходе рассмотрения жалобы с целью установления инвентаризационной стоимости жилого дома с литерой ББ1 был направлен запрос в Ярославское отделение Верхне-Волжского филиала АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ». Ярославским отделением Верхне-Волжского филиала АО «Ростехинвентаризация -Федеральное БТИ» письмом от 28.04.2017 № ф-76/03-04/508 были представлены сведения, согласно которым инвентаризационная стоимость объекта, расположенного по адресу: 

<

...>, литеры ББ1б, по состоянию на 01.01.2013 составляет 2 686 814 рублей. Исходя из положений пунктов 3 и 4 статьи 409 Кодекса, пункта 11 статьи 5 Федерального закона № 2003-1, перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. На основании данных сведений Инспекцией произведен перерасчет налога на имущество физических лиц; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год, составила 24 629 рублей. Перерасчет налога за 2012-2013 гг. произведен не был. 

Из указанного решения также следует, что ФИО1 обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц 02.12.2016, следовательно, налог на имущество физических лиц за 2013 год подлежал перерасчету, исходя из инвентаризационной стоимости жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес>, литеры ББ16, которая составила 2 686 814 рублей. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2013 год, должна составить 26 868 руб., следовательно, сумма налога должна быть уменьшена на 21550 рублей.

В отношении налога за 2012 год Управлением Федеральной налоговой службы по Ярославской области не усмотрено оснований для пересчета. Указано, что на момент представления ФИО1 заявления (02.12.2016) истек трехлетний срок, установленный положениями пунктов 3 и 4 статьи 409 Кодекса, пункта 11 статьи 5 Федерального закона № 2003-1, для перерасчета суммы налога на имущество физических лиц за 2012 год. Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц за 2012 год перерасчету не подлежит, соответственно, переплата по налогу за 2012 год отсутствует. Отсутствуют основания для возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год, жалоба заявителя указанной части удовлетворению не подлежит.

Управлением Федеральной налоговой службы по Ярославской области отмечено, что в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). При этом, учитывая тот факт, что заявителем уплата налога на имущество физических лиц за 2014 год не производилась, после перерасчета налога за 2014 год задолженность по налогу у ФИО1 составит 24 629 рублей. Переплата по налогу на имущество физических лиц после корректировки налоговых обязательств по налогу за 2013 год должна составить 21 550 руб., при этом она меньше задолженности по налогу за 2014 год. Таким образом, переплата по налогу на имущество физических лиц у заявителя не образуется.

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области. Просил:

- признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 19.05.2017 года №79 в части отказа в перерасчете и возврате ему излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год, 

- обязать Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области произвести перерасчет и возврат ему суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за период с 14.05.2012 г. по 27.12.2014 г. 

В обоснование требований указал, что 13.09.2016 г. ФИО1 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Ярославской области с заявлением о предоставлении сведений о составляющих налоговой базы (инвентаризационной стоимости) принадлежащего ему жилого дома по адресу: 

<

адрес>, принимаемых для расчета налога на имущество физических лиц с указанием перечня построек, входящих в состав налоговой базы (инвентаризационной стоимости), и их литер. В своем ответе от 06.10.2016 г. МИФНС №7 по ЯО сообщила, что определение инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, служившей основой налоговой базы на данное имущество, относилось к компетенции ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ». На основании указанной информации 18.10.2016г. ФИО1 обратился в Ярославский филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» с просьбой предоставить сведения о том, какие постройки входили в состав инвентаризационной стоимости его дома, с указанием их литер. 21.10.2016 г. ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» выдало справку, в которой указана инвентаризационная стоимость каждого из объектов, входящих в состав данного дома (жилых строений, служебных построек, заборов, ворот, замощений). Согласно данной справке инвентаризационная стоимость объекта - лит. Б, Б1 по состоянию на 01.01.2012 г. и 01.01.2013 г. составляла 2 686 814 рублей, на 01.01.2014 г. - 2 848 023 рублей. Таким образом, инвентаризационная стоимость дома в целях исчисления налога на имущество физических лиц за 2012-2014 гг. была завышена налоговым органом за счет стоимости хозяйственных построек. 02.12.2016 г. ФИО1 обратился в МИФНС №7 по ЯО с заявлением, в котором содержалась просьба произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2012-2014 гг. В соответствии с решением УФНС по ЯО от 19.05.2017 г. №79 ФИО1 произведен перерасчет суммы налога за 2013 год, в удовлетворении требования о перерасчете налога за 2012 год отказано в связи с истечением трехлетнего срока, установленного для перерасчета за данный период. В части отказа в перерасчете и возврате налога за 2012 год истец считает указанное решение незаконным, нарушающим право налогоплательщика на своевременный возврат суммы излишне уплаченного налога (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ). Ссылку УФНС по ЯО на пункт 11 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991г. №2003-1 истец считает ошибочной, поскольку она определяет период перерасчета суммы налога на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику по инициативе налогового органа. Кроме того, отношения налогового органа и ФИО1 по вопросам перерасчета и возврата излишне уплаченного налога возникли после утраты данным законом силы. В настоящее время порядок возврата излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 НК РФ. В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно ответу МИФНС №7 по ЯО от 16.11.2016 г. ФИО1 уплатил налог за 2012 год 23.10.2015 г., следовательно, срок подачи в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога им не пропущен. МИФНС №7 по ЯО обязана произвести перерасчет и возврат ФИО1 излишне уплаченного налога. 

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности – ФИО2 заявленные требования поддержал по указанным основаниям. Дополнительно пояснил, что истцу на указанную задолженность по налогу начислены пени, которые также начислены незаконно. 

Представитель административного ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области по доверенности – ФИО3 против удовлетворения иска возражала по основаниям, изложенным в обжалуемом Решении №79, в письменных возражениях на иск. Пояснила, что отказ в перерасчете налога за 2012 год обусловлен только истечением трехлетнего срока давности, предусмотренного п. 11 ст. 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. №2003-1, который применяется, в том числе, в случае перерасчета налога по требованию налогоплательщика. Почему требование об уплате налога за 2012 год направлено только 03.07.2014 г. пояснить затруднилась. Так как налогоплательщик обратился с требованием о перерасчете только в 2016 году, перерасчет произведен за 2013-2014 гг. Положения Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991г. №2003-1 подлежат применению, так как правоотношения относятся к периоду действия указанного закона. 

Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области по доверенности – ФИО4 против удовлетворения иска возражала по тем же основаниям. 

Заслушав участников процесса, явившихся в судебное заседание, суд приходит к следующему. 

В 2012 году действовал Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", который утратил силу с 1 января 2015 года в связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

Однако, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ предусматривает, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 1 января 2015 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, с учетом положений Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", действующего до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Так как вопрос о перерасчете и возврате налога на имущество физических лиц относится к налоговому периоду, истекшему до 1 января 2015 года (2012 год), подлежат применению положения НК РФ, а также Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1, действовавшие в тот период.

П. 11 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 предусматривал, что «перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога». 

Суд соглашается с доводами истца о том, что данная норма относится к случаю, когда перерасчет осуществляется по инициативе налогового органа, так как именно на налоговом органе лежит обязанность осуществить расчет налога, направить налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ). Данная норма принята в интересах налогоплательщика, ограничивая права налоговых органов производить перерасчет налога за прошедшие налоговые периоды.

В рассматриваемом деле какое-либо налоговое уведомление в связи с перерасчетом суммы налога налогоплательщику не направлялось. Налогоплательщик сам обратился в налоговый орган с предложением проверить расчет задолженности, т.е. фактически, произвести сверку задолженности. В 2012 году действовал и п. 3 ст. 78 НК РФ, который предусматривал, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. При этом срок сверки расчетов указанной статьей закреплен не был. Представляется, что при определении периода, за который возможна сверка, возможно исходить из положений п. 7 ст. 78 НК РФ, согласно которым «заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

Так как налог за 2012 год был уплачен ФИО1 в 2015 году, срок на возврат (зачет) излишне уплаченного налога не истек. Сверка могла быть произведена. В Определении Верховного Суда РФ от 30.04.2013 N 78-КГ13-5 указано, что статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не устанавливает процедуру и основания признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных.

По мнению суда, налоговым органом необоснованно сокращен срок, за который истец вправе требовать зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, с трех лет с момента уплаты налога, до трех лет, предшествующих подаче заявления. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

При вынесении решения суд учитывает, что со стороны налогового органа имело место нарушение прав налогоплательщика, выразившееся в том, что требование об уплате налога за 2012 год было направлено только 03.07.2014 г., в то время как должно было быть направлено не позднее - 01.10.2013 года (в соответствии с п. 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации», в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ «в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление», согласно п.9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог»).

Суд также учитывает, что в соответствии п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, оспариваемое нормативное положение, являющееся составной частью статьи 78 Кодекса, адресованной налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Суд учитывает, что ФИО1 узнал о факте излишней уплаты налога только в 2016 году, когда получил сведения о составляющих налоговой базы. В связи с изложенным, истец мог выбрать иной способ защиты нарушенного права, обратившись с иском в гражданско-правовом порядке, что в любом случае привело бы к перерасчету задолженности за 2012 год, возврату излишне уплаченного налога.

На основании ч. 1,2 ст. 227 КАС РФ суд считает необходимым признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области №79 от 19.05.2017 года в части отказа в признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, выразившиеся в отказе в перерасчете и возврате ФИО1 излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год. 

Учитывая, что заявитель фактически обжалует, в том числе, и действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, выразившиеся в отказе в перерасчете и возврате ФИО1 излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год, суд считает необходимым признать незаконными и указанные действия. 

Из п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ следует, что в случае удовлетворения заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия незаконными, суд должен принять решение об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Способом устранения нарушений прав истца суд считает возложение на Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области обязанности произвести ФИО1 перерасчет налога на имущество физических лиц за 2012 год, рассмотреть вопрос о возврате ему излишне уплаченного налога на имущество физических лиц. При этом суд исходит из положений п. 6 ст. 78 НК РФ, согласно которым «возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности)». Таким образом, основания для возврата излишне уплаченного налога, сумма, подлежащая зачету и/или возврату, могут быть установлены налоговым органом только после проведения перерасчета. Суд учитывает, что истцом в рамках настоящего дела не заявлены требования о взыскании какой-либо определенной суммы излишне уплаченного налога. 

Руководствуясь ст. ст. 174- 178 КАС РФ, суд

решил:

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области №79 от 19.05.2017 года в части отказа в признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, выразившиеся в отказе в перерасчете и возврате ФИО1 излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год. 

Признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №7 по Ярославской области, выразившиеся в отказе в перерасчете и возврате ФИО1 излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2012 год. 

Обязать Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области произвести ФИО1 перерасчет налога на имущество физических лиц за 2012 год, рассмотреть вопрос о возврате ему излишне уплаченного налога на имущество физических лиц.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ярославский районный суд Ярославской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Патрунов С.Н.