дело №2а-2641/2024

УИД 63RS0045-01-2024-005217-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 декабря 2024 года г. Самара 

Железнодорожный районный суд г. Самары в составе

председательствующего судьи Замулиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Копыловой Ю.В., 

с участием представителя административного ответчика (по первоначальному иску, административного истца - по встречному иску) ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2641/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО2 ФИО5 о взыскании задолженности по налогам, штрафа, пени, по встречному административному иску Моторя ФИО6 к Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области о признании недоимки по налогу безнадежной ко взысканию, обязании вернуть удержанные денежные средства,

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России № 23 по Самарской области обратилась в Железнодорожный районный суд г. Самары с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы за 2020 год, в обоснование требований указав, что административный ответчик являлась налогоплательщиком налога на доход 2020 году. Поскольку в срок, указанный в налоговом уведомлении, налог уплачен не был, на основании ст.75 НК РФ были начислены пени за несвоевременную уплату налога, а также начислен штраф за неуплату суммы налога на доходы физических лиц и направлено требование об уплате налога и пени. До настоящего времени требование не исполнено. На основании изложенного, с учетом уточненных требований, просит суд взыскать с ФИО2 задолженность:

- по налогу на доходы за 2020 год в сумме 224 610 рублей 59 копеек рубля;

- по налогу на доходы за 2020 год в сумме 13 975 рублей, 

- штраф в сумме 20 962 рубля 50 копеек;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 13 201 рубль 53 копейки. 

ФИО2 обратилась в Железнодорожный районный суд г. Самары со встречным административным иском о признании задолженности безнадежной к взысканию, в обоснование требований указав, что задолженность возникла по налогу на доходы за 2020 год, в отношении указанной задолженности пропущены сроки взыскания, в связи с чем она должна быть признана безнадежной к взысканию. Просила суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку истца по доходам физических лиц с учетом пеней в размере 282 300 рублей 94 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной. Обязать налоговый орган исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика после вступления судебного акта, вынесенного на основании данного заявления, в законную силу. Взыскать с ответчика денежные средства, удержанные с заявителя по требованию №1715 от 25.05.2023 в размере 40 014,79 рублей (с учетом уточнения), а также расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В ходе рассмотрения дела к участию в процессе в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 21 по Самарской области.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

Представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, причину неявки в судебное заседание не сообщил, об отложении судебного заседания не заявил, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца. 

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 первоначальные исковые требования не признал, на встречных исковых требованиях настаивал, исковые требования о взыскании расходов по госпошлине в размере 300 рублей не поддержал, дал пояснения, аналогичные содержанию встречного искового заявления.

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка административного истца и заинтересованного лица не признана судом обязательной, принимая во внимание требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, материалы административного дела № 2а-114/2024, поступившее от мирового судьи судебного участка № 6 Железнодорожного района г. Самары, суд приходит к следующему. 

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

В силу ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ налог на доходы физических лиц за 2020 год должен быть уплачен до 15.07.2021.

Судом на основании материалов дела установлено, что по сведениям, представленным в соответствии с п.4ст.85 НК РФ, органами Росреестра установлен факт продажи объекта недвижимого имущества - квартиры с кадастровым номером №

В ходе камеральной налоговой проверки, проводимой с 16.07.2021 по 13.10.2021 в порядке п.1.2 ст.88 НК РФ, налоговым органом установлено, что административным ответчиком в срок до 30.04.2021 не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г.

Согласно акту камеральной налоговой проверки № 6592 от 22.10.2021 за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, налоговым органом доначислен налог в размере 279 500 рублей и наложен штраф в размере 55 900 рублей.

Акт проверки был направлен налогоплательщицу заказным письмом с уведомлением 29.10.2021.

На основании положений п.5ст.100НК РФ, в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Согласно п.6 ст.100 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки получен административным ответчиком 08.11.2021.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для начисления налогоплательщику пени.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачивается единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неисполнением обязанности по оплате НДФЛ и штрафа за совершенное налоговое правонарушение, административным истцом направлено требование № 6535 от 16.03.2022 об оплате:

НДФЛ за 2020 год по сроку оплаты до 15.07.2021 в размере 279 500 рублей, 

НДФЛ по сроку оплаты до 28.01.2022 в сумме 13 975 рублей, 

штраф за налоговое правонарушение по сроку оплаты до 28.01.2022 в сумме 20 962 рублей 50 копеек,

пени в сумме 13 201 рубль 73 копейки. Срок исполнения требования был установлен налоговым органом до 16.05.2022.

В соответствии со ст.48 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что 10.01.2024 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 6 Железнодорожного судебного района г. Самары с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы в размере 244 562 рубля 50 копеек, пени в сумме 13 201 рубль 73 копейки, штрафа в сумме 34 937 рублей 50 копеек, т.е. по истечении установленного законом шестимесячного срока с даты (16.05.2022), указанного в требовании № 6535 от 16.03.2022. 15.01.2024 мировым судьей был вынесен судебный приказ.

ДД.ММ.ГГГГ от должника поступили возражения об отмене судебного приказа, в связи с чем, определением мирового судьи судебного участка № 6 Железнодорожного судебного района г. Самары от 31.01.2024 судебный приказ был отменен.

О восстановлении срока административный истец не ходатайствовал.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией срока подачи заявления о выдаче судебного приказа, предусмотренного ч. 1 ст. 286 КАС РФ, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по налогам.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения заявленных требований МИФНС № 23 отсутствуют.

Разрешая встречные требования ФИО2, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержден Приказом ФНС от 30 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1131@

Из подпункта «а» пункта 1 Порядка следует, что списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию приведен в Приложении N 2 к приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем, следует учитывать, что исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов такой способ защиты прав налогоплательщика связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации и отказом суда в восстановлении такого срока.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд для взыскания задолженности и оснований для его восстановления у суда не имеется, следовательно, возможность для взыскания сумм задолженности по налогу на доходы, штрафу и пени налоговым органом утрачена. В данной связи имеются основания для признания вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию.

Кроме того, из представленной суду справки по арестам и счетам, выданной ПАО Сбербанк от 05.11.2024, усматривается, что с ФИО2 были удержаны денежные средства по требованию №1715 от 25.05.2023 в размере 40 014,79 рублей (10033,44 р. + 10029,31 +0,13 руб. + 9551,12 руб. +10029,31 руб. +371,48руб.), которые подлежат возврату налогоплательщику.

При указанных обстоятельствах встречные исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к Моторя ФИО7 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 224 610,59 рублей, по НДФЛ за 2020 год в размере 13 975,00 рублей, по штрафу за 2020 год в размере 20 962,50 рублей, пени в размере 13 201,53 рублей оставить без удовлетворения.

Встречные административные исковые требования Моторя ФИО8 к Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность Моторя ФИО9 по НДФЛ за 2020 год в размере 224 610,59 рублей, по НДФЛ за 2020 год в размере 13 975,00 рублей, по штрафу за 2020 год в размере 20 962,50 рублей, пени в размере 13 201,53 рублей. 

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 23 по Самарской области исключить из ЕНС Моторя ФИО10 указанную задолженность.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 23 по Самарской области вернуть Моторя ФИО11, зарегистрированной по адресу: 

<

адрес>, денежные средства, удержанные по требованию №1715 от 25.05.2023 в размере 40 014,79 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 24 декабря 2024 года.

Председательствующий судья Е.В. Замулина