Дело № 3а–211/2023

УИД 26ОS0000-04-2023-000091-36

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 24 мая 2023 года 

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Кострицкого В.А.,

при секретаре судебного заседания Ивашовой К.С.,

с участием представителей:

административного истца ФИО1 – ФИО2,

помощника прокурора Петровского района Ставропольского края, командированного в отдел по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

ФИО1 обратился в Ставропольский краевой суд с административным иском (впоследствии уточненным) к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими со дня принятия Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, 2020 год, 2021 год, утвержденных приказами от 28 декабря 2018 года № 985, от 27 декабря 2019 года № 1317, от 28 декабря 2020 года № 1462, в части включения в пункты № объекта недвижимости с кадастровым №, и Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом от 24 декабря 2021 года №1004 в части включения в пункты № соответственно объектов с кадастровыми №, расположенных по адресу: 

<

адрес>

В обоснование административных исковых требований указано, что административному истцу на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми №, расположенные в нежилом здании с кадастровым № 

28 декабря 2018 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края принят приказ № 985 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год». В пункт № названного Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2019 год, включен объект недвижимости с кадастровым №, расположенный по адресу: 

<

адрес>

27 декабря 2019 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края принят приказ № 1317 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год». В пункт № названного Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, включен объект недвижимости с кадастровым №, расположенный по адресу: 

<

адрес>

28 декабря 2020 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края принят приказ № 1462 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год». В пункт № названного Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включен объект недвижимости с кадастровым №, расположенный по адресу: 

<

адрес>

24 декабря 2021 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края принят приказ № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год». В названный Перечень в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включены следующие объекты недвижимости, расположенные по адресу: 

<

...>/1:

в пункт № - нежилое здание с кадастровым №

в пункт № – нежилое помещение с кадастровым №

в пункт № – нежилое помещение с кадастровым №

По мнению административного истца, указанные объекты недвижимости, включенные в Перечни, не обладают признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Включение спорных объектов недвижимости в Перечни противоречит положениям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В представленных в материалы дела письменных возражениях представитель министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО5 просила в удовлетворении требований отказать в полном объеме, рассмотреть дело в их отсутствие. Указывает, что согласно представленных административным истцом в материалы дела документов, административный истец ФИО1 не является собственником нежилого здания с кадастровым №, но является собственником нежилых помещений с кадастровыми №, которые включены в Перечень на 2022 год. Министерство при включении нежилого здания в Перечни на 2019 – 2022 годы, руководствовалось данными Технического паспорта, изготовленного ГБУ СК «Крайтехинвентаризация» Кочубеевский филиал по состоянию на 03 декабря 2010 года. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные в иске требования поддержал в полном объеме, уточнив их, просил также признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный приказом от 24 декабря 2021 года № 1004, в части включения в пункты № объектов с кадастровыми номерами №, расположенных по адресу: 

<

адрес>, настаивал на их удовлетворении. 

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. 

Исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение помощника прокурора ФИО3, полагавшего административные исковые требования обоснованными, суд приходит к выводу, что заявленные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы. 

Из материалов административного дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми №, расположенные в здании с кадастровым номером №

Вышеуказанное здание включено в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019-2022 годы, а нежилые помещения - в Перечень на 2022 год, в связи с чем, административный истец вправе обжаловать данные постановления, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей за принадлежащее ему недвижимое имущество. 

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. 

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемых приказов Министерства имущественных отношений Ставропольского края, суд установил следующее.

28 декабря 2018 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края издан приказ № 985 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год».

27 декабря 2019 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края издан приказ № 1317 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

28 декабря 2020 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края издан приказ № 1462 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год». 

24 декабря 2021 года Министерством имущественных отношений Ставропольского края издан приказ № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год». 

В утвержденные данными приказами Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2019 -2021 годы, под пунктами № включен объект недвижимости с кадастровым номером №, в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, включены в пункты № соответственно объекты с кадастровыми № расположенные по адресу: 

<

адрес>.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Вышеуказанные оспариваемые приказы министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы в сетевом издании «Официальный интернет портал правовой информации Ставропольского края» - www/pravo.stavregion.ru, что является надлежащим опубликованием.

При таких обстоятельствах, оспариваемые в части нормативные акты опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями Закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края», пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с подпунктами 16.1 – 16.3 раздела 3 Положения о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденного постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года №137, Министерство имущественных отношений является уполномоченным органом исполнительной власти Ставропольского края по реализации статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении министерством имущественных отношений Ставропольского края порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу, что не оспаривается административным истцом. 

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при принятии оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края, которым урегулированы общественные отношений в сфере налогообложения, суд пришел к следующему выводу. 

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Особенности определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанный в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. К полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и физических лиц определяется как кадастровая стоимость. 

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1 ст. 403 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 5 ноября 2015 года № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такая дата определена – с 1 января 2016 года. 

Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); 

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 9 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру. 

Проверяя соответствие пунктов №, соответственно, Перечней на 2019, 2020, 2021, 2022 годы, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующее.

Административному истцу на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:

помещение с кадастровым №, состоящее из помещений № 1-18 на поэтажном плане (литер Б, Б1, Б2), площадью 759,6 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилые помещения, этаж № 01, местоположение: 

<

адрес> (номер и дата государственной регистрации: № от 24 июня 2011года);

помещение с кадастровым №, состоящее из помещений № 19-34 на поэтажном плане (литер Б, Б1), площадью 710,1 кв.м, назначение: жилое помещение, наименование: жилые помещения, этаж № 02, местоположение: 

<

адрес> (номер и дата государственной регистрации: № от 24 июня 2011года).

Вышеуказанные нежилые помещения расположены в здании с кадастровым №, площадью 1501,3 кв.м., назначение нежилое, наименование: нежилое здание с устройством жилых помещений, этажность 2, местоположение: 

<

адрес>.

Наименование здания «нежилое здание с устройством жилых помещений», назначение «нежилое», федеральным налоговым законодательством для определения объекта в целях статьи 378.2 НК РФ не предусмотрены, и никак не свидетельствуют о размещении в нежилом здании с кадастровым № офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. 

Вышеуказанное здание с кадастровым № расположено на принадлежащем административному истцу на праве собственности земельном участке с кадастровым № из земель населенных пунктов, площадью 1400,32 кв.м., местоположение: 

<

адрес> (номер и дата государственной регистрации: 26-26-15/001/2008-343 от 14 марта 2008 года).

На основании Постановления администрации Барсуковского муниципального образования Ставропольского края от 30 декабря 2010 года № 149 изменен вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 26:15:040704:240 с «для торгово-закупочной деятельности» на «для строительства производственной базы, с устройством жилых помещений».

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не свидетельствует о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно представленным письменным возражениям представителя административного ответчика ФИО5 министерство имущественных отношений Ставропольского края при включении нежилого здания в Перечни на 2019 – 2022 годы, руководствовалось данными Технического паспорта, изготовленного ГБУ СК «Крайтехинвентаризация» Кочубеевский филиал по состоянию на 03 декабря 2010 года, согласно экспликации к поэтажному плану которого, нежилое здание имеет наименование: «Промышленно-хозяйственный магазин № 6, с устройством жилых помещений».

Критериями для включения нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на основании пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, является наличие в этом нежилом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; или наличие фактически используемых в этом здании помещений не менее 20 процентов общей площади этого здания, в которых размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) объекты бытового обслуживания.

Наименование здания, установленное в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации), правового значения не имеет и юридически значимым не является; для такого признания, в соответствии с подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены иные критерии: наличие в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Правовое значение имеет назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании, а не назначение, разрешенное использование или наименование самого здания. Это назначение, разрешенное использование или наименование помещений в здании должно соответствовать всем критериям, установленным подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: должно быть подтверждено сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации), и площадь таких помещений должна быть не менее 20 процентов от общей площади здания. 

Согласно экспликации, содержащейся в документах технического учета (инвентаризации) - плане объекта недвижимости, представленного ГБУ СК «Ставкрайимущество», в нежилом здании с кадастровым № расположены помещения, принадлежащие административному истцу со следующим назначением: 

на первом этаже помещение, состоящее из 18 частей с наименованием: «помещение», «коридор», «санузел», «лифт» общей площадью 759,6 кв.м.;

на втором этаже - из 15: «холл», «коридор», «жилая комната», «санузел», «туалет», «котельная», «кухня», «столовая», «лоджия» общей площадью 710,1 кв.м.

Проанализировав указанные документы технического учета, суд приходит к выводу, что назначение помещений не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях. 

В обоснование своей позиции в письменных возражениях представитель административного ответчика ссылается в том числе, на указание в акте обследования объекта недвижимости с кадастровым №, составленным ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 07 апреля 2021 года по результату проведения мероприятий по определению вида фактического использования отдельно стоящих зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, вида разрешенного использования здания, в котором находится обследуемое помещение – «магазин».

Приведенное понятие торгового объекта содержится в пункте 14 ГОСТа Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утвержденного и введенного в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 г. N 582-ст (пункт 3), в пункте 38 магазины отнесены к стационарным торговым объектам.

Так в пункте 38 ГОСТа Р 51303-2013 указано, что магазином является стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым №, не могло быть включено в Перечень по тому основанию, что в документе технического учета (инвентаризации) содержатся сведения о наименовании нежилого здания - «Промышленно-хозяйственный магазин № 6, с устройством жилых помещений», поскольку подобного основания для включения в Перечни законом не предусмотрено.

Доводы административного ответчика в данной части являются ошибочными, а основание для включения в Перечень – наименование здания в отсутствие такого предусмотренного законом критерия является незаконным.

Кроме того, согласно представленному административным истцом техническому плану от 15 декабря 2022 года, подготовленному в результате выполнения кадастровых работ в связи с изменением сведений о здании с кадастровым №, указанное здание площадью 1596,2 кв.м. имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое здание с устройством жилых помещений».

Как следует из заключения кадастрового инженера ФИО6 в техническом плане содержится опечатка в площади здания, фактически площадь здания составляет 1501,3 кв.м. Площадь здания с кадастровым № определена путем подсчета площади здания в соответствии с требованиями Приказа Росреестра от 23 октября 2020 года №П/0393 с учетом внутренних перегородок по периметру внутренних обмеров здания.

Судом установлено, что на момент включения в Перечень спорного нежилого здания с кадастровым № мероприятия по определению вида его фактического использования уполномоченным органом не проводились.

Согласно информации министерства имущественных отношений Ставропольского края от 15 февраля 2023 года № 57-Д-113 в ответ на обращение ФИО1 по вопросу исключения из перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, объекта недвижимости с кадастровым №, данный объект будет включен в перечень объектов, в отношении которых необходимо повести мероприятия по определению вида их фактического использования, проведение которых запланировано на 2023 год.

Из представленной административным истцом справки Барсуковского территориального отдела администрации Кочубеевского муниципального округа Ставропольского края от 10 марта 2023 года № 118 следует, что объект с кадастровым № находящийся по адресу: 

<

адрес> с момента реконструкции 2010 года фактически используется для размещения производственной базы по изготовлению мебели. Торговых площадей не имеется.

Учитывая изложенное, а также предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий, неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации), суд полагает, что спорный объект не подлежал включению в Перечни на 2019-2022 годы по пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем имеются основания для удовлетворения административного иска. 

Проверяя соответствие пункта № Перечня на 2022 год, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. 

Во исполнение пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлением Правительства Ставропольского края от 16 февраля 2015 года № 54-п утвержден Порядок определения вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу требований части 1 статьи 61 КАС РФ обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

Из системного толкования пунктов 9, 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства Ставропольского края от 16 февраля 2015 года № 54-п, следует, что единственным документом, подтверждающим фактическое использование объекта недвижимости с целью его включения в перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, является акт обследования недвижимого имущества, полученный до утверждения Перечней.

В соответствии с актом обследования объекта недвижимости с кадастровым № составленным ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 07 апреля 2021 года по результату проведения мероприятий по определению вида фактического использования отдельно стоящих зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, проведенных с 04 марта 2021 года по 20 марта 2021 года установлено, что доступ во внутрь помещения отсутствует. При визуальном осмотре помещения не эксплуатируются. Признаки торгового использования отсутствуют.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что нежилое помещение с кадастровым № не подлежало включению в Перечень на основании подпункта 2 пунктов 3, 4, пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по критерию фактического использования помещения в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Проверяя соответствие пункта 10232 Перечня на 2022 год, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих 2 процентов, в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Из выше приведенных положений законодательства следует, что в Перечень подлежат включению исключительно здание (строение, сооружение, помещение), имеющее назначение нежилое, при соответствии хотя бы одному из условий, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено включение жилых помещений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Поскольку в данном случае указанное жилое помещение состоит на государственном кадастровом учете и зарегистрировано как объект права собственности в качестве жилого помещения, фактически используется как жилое помещение, оно не отвечает условиям, определяющим критерии отнесения объектов недвижимости к торговому центру (комплексу) и помещению в нем и не могло быть отнесено к объектам, подлежащим включению в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Разрешая иск в части даты признания оспариваемого нормативного акта недействующим, суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативно-правового акта со дня его принятия по следующим основаниям. 

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. 

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. 

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса. 

В данном случае, включение спорного объекта в Перечни произведены в целях налогообложения, обязанность по уплате налога сохраняется. 

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. 

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на один год), признание отдельных его положений недействующими с момента принятия нормативного правового акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. 

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175-180, 208, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативных правовых актов в части, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28 декабря 2018 года № 985 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 декабря 2019 года № 1317 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28 декабря 2020 года № 1462 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года №1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года №1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

Возложить на министерство имущественных отношений Ставропольского края обязанность опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором были опубликованы оспоренные нормативные правовые акты. 

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 07 июня 2023 года.

Председательствующий судья В.А. Кострицкий