Судья Палкина Т.В. Дело № 33а-109/2026 (33а-8350/2025)

УИД ***

*** (1 инстанция)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Бугакова Д.В., Запаровой Я.Е.,

при секретаре Яковченко А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Алтайского районного суда Алтайского края от 17 апреля 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к КТВ о взыскании недоимки, пени, встречному административному исковому заявлению КТВ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании недоимки безнадежной к взысканию.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) 16 мая 2024 года обратилась в суд с административным иском к КТВ с учетом последующего уточнения о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 159983 руб., пени на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 84643470) за 2014 год за период с 1 декабря 2015 года по 24 февраля 2019 года - 64,54 руб., за 2019 год за период с 2 по 10 декабря 2020 года - 3,02 руб., по земельному налогу (ОКМТО 01632416) за 2014 год за период с 2 октября 2015 года по 22 августа 2021 года - 93266,97 руб., с 3 по 30 ноября 2022 года - 3050,77 руб., за 2015 год (на недоимку в размере 60197 руб.) за периоды с 2 декабря 2016 года по 22 августа 2021 года - 24074,26 руб., с 3 по 30 ноября 2022 года - 421,38 руб., за 2015 год (на недоимку в размере 60198 руб.) за период с 2 марта 2019 года по 31 декабря 2022 года - 15211,85 руб., за 2017 год за период с 2 марта 2019 года по 31 декабря 2022 года - 92237,38 руб., за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года - 3190,79 руб., восстановленные в связи с отменой рассрочки - 17499,47 руб. (из которых 46,65 руб. на недоимку по земельному налогу за 2015 год 60198 руб. за период с 2 по 4 марта 2019 года, 10409,65 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2014 год (ОКТМО 01632416) за период с 2 октября по 3 декабря 2015 года, 496,66 руб. за период с 27 по 30 ноября 2017 года), на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 01632416) за 2015 год (60197 руб.) за период с 2 декабря 2016 года по 30 ноября 2017 года - 6495,58 руб., на недоимку по земельному налогу за 2012 год (ОКТМО 84643470) за период с 27 по 30 ноября 2017 год - 0,01 руб., за 2013 год (ОКТМО 84643470) за период с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2017 года - 8,09 руб., по земельному налогу за 2014 год (ОКТМО 84643470) за период с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2017 года - 42,89 руб.) (всего пени до единого налогового счета (далее - ЕНС) 249020,43 руб.), пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января по 13 октября 2023 года - 41397,47 руб.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 25 июля 2024 года обратилась в суд с административным иском к КТВ о взыскании пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 14 октября по 27 ноября 2023 года в размере 10757,93 руб.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 24 октября 2024 года обратилась в суд с административным иском к КТВ о взыскании пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 10 января по 5 февраля 2024 года в размере 11809,37 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что ответчик является собственником земельных участков, расположенных в 

<

адрес>, кадастровые номера ***, ***. В этой связи были направлены налоговые уведомления *** от 23 ноября 2022 года, *** от 22 декабря 2022 года, требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ. Кроме того, на совокупную налоговую обязанность, вошедшую в отрицательное сальдо ЕНС, за периоды с 1 января по 13 октября, с 14 октября по 27 ноября 2023 года, с 10 января по 5 февраля 2024 года начислена пеня в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов. Судебными приказами мирового судьи судебного участка № 1 Алтайского района Алтайского края от 2 ноября 2023 года, 19 января, 17 апреля 2024 года была взыскана вышеуказанная задолженность Определениями мирового судьи того же судебного участка от 14 ноября 2023 года, 29 января, 23 апреля 2024 года соответственно судебные приказы отменены.

КТВ обратилась в суд со встречным административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю с учетом последовавшего уточнения о признании безнадежными к взысканию недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 60198 руб., пени по нему - 46,65 руб., по земельному налогу за 2021 год - 159983 руб., пеней по земельному налогу за 2017-2020 годы, за 2021 год с 1 января по 8 мая 2021 года.

В обоснование заявленных требований указала, что по земельному налогу за 2021 год требование об уплате задолженности не направлялось, задолженность по пеням на недоимку за 2017-2021 годы в судебном порядке не взыскивалась, а потому срок их взыскания истек. Кроме того, в течение трех лет с даты вступления в законную силу решения Алтайского районного суда Алтайского края от 20 июля 2020 года о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 60198 руб., пени по нему - 46,65 руб. исполнительный документ не был предъявлен к исполнению.

Определениями Алтайского районного суда Алтайского края от 29 октября 2024 года, 9 января 2025 года административные дела объединены в одно производство.

В ходе рассмотрения дела судом к участию в нем в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная ИФНС № 1 по Алтайскому краю, Межрайонная ИФНС № 4 по Алтайскому краю.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 17 апреля 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворены частично, с КТВ взысканы в пользу истца пеня за периоды с 9 мая 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 18424,68 руб. (на недоимку по земельному налогу за 2014 и 2015 (60198 руб.) годы, с 1 января по 27 ноября 2023 года - 10757,90 руб., с 10 января по 5 февраля 2025 года - 5760,80 руб. (на отрицательное сальдо ЕНС). В остальной части иска отказано. Встречные административные исковые требования удовлетворены частично, признаны безнадежными к взысканию недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 60198 руб., за 2021 год - 159983 руб., пеня на недоимку за 2015 год - 46,65 руб., за 2017-2020 годы, а также пеня с 1 января по 8 мая 2021 года - 5760,80 руб.

В апелляционной жалобе, дополнении к ней Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит решение суда отменить в части признания безнадежными к взысканию недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 60198 руб., за 2021 год - 159983 руб., отказа во взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 159983 руб. с принятием в указанной части нового решение, ссылаясь на то, что была предоставлена рассрочка по уплате недоимки по земельному налогу за 2015 год на 36 месяцев, в связи с чем срок предъявления исполнительного листа к исполнению не пропущен, недоимка по земельному налогу за 2021 год включена в совокупную налоговую обязанность, на которую сформировано требование *** по состоянию на 16 мая 2023 года, а потому порядок взыскания этой недоимки соблюден.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель КТВ - САА против доводов апелляционной жалобы возражала, представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю - БСВ доводы апелляционной жалобы поддержала. Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, выслушав явившихся лиц, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что недоимка по земельному налогу за 2015 года (60698 руб.) безнадежна к взысканию в связи с пропуском срока предъявления исполнительного документа к исполнению, который в установленном порядке не восстановлен, за 2021 год - в связи с не предъявлением соответствующего требования об уплате задолженности, недоимка по земельному налогу за 2017 год признана безнадежной к взысканию вступившим в законную силу решением суда, срок обращения в суд с требованиями о взыскании пеней по недоимке за 2014 - 2015 годы за период с 2017 года по 8 мая 2021 года пропущен.

Решение суда обжаловано в части отказа в удовлетворении требования о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год (взаимообусловленным с которым является требование о взыскании пеней на отрицательное сальдо ЕНС зав период с 10 января по 5 февраля 2024 года), а также в части удовлетворения встречного административного искового заявления о признании безнадежной к взысканию недоимок по земельному налогу за 2015 (60198 руб.) и 2021 годы.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 2 той же статьи, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 388 Кодекса, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 Кодекса в редакции, действующей с 23 ноября 2020 года, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В силу пункта 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (пункт 2.1 той же статьи).

В соответствии с подпунктом 10 пункта 5 статьи 391 Кодекса налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся в числе прочего к физическим лицам, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.

Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога (пункт 6.1 той же статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Исходя из пункта 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета Березовского сельсовета Первомайского района Алтайского края от 18 декабря 2019 года № 38 налоговая ставка в размере 1,5 процента определена в отношении прочих земельных участков.

Из материалов дела, включая представленные по запросу судебной коллегии Алтайским районным судом Алтайского края, судебным участком № 1 Алтайского района Алтайского края, Бийским городским судом Алтайского края, Чемальским районным судом Республики Алтай административные дела, ответы УФК по Алтайскому краю, УФК по Тульской области от 10 декабря 2025 года, 19 января 2026 года, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 1, 9, 15, 16, 18 декабря 2025 года, 13, 19 января 2026 года, выписки из ЕГРН, следует, что административному ответчику принадлежат на праве собственности земельные участки: 1) по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, кадастровый номер ***, площадью 156835 +/- 277 кв.м с видом разрешенного использования «Для общего пользования (улицы, проезды)» с 9 ноября 2015 года; 2) по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер ***, площадью 531372 +/- 510 кв.м с видом разрешенного использования «Для общего пользования (улицы, проезды)» с 9 ноября 2015 года; 3) по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер ***, площадью 1507 +/- 14 кв.м с видом разрешенного использования «Для строительства и эксплуатации жилого дома» с 17 августа 2020 года.

В соответствии с пунктами 4, 6 статьи 57 Кодекса в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

В силу пункта 4 статьи 52 Кодекса налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Земельный налог за 2021 год был исчислен налоговым органом в налоговом уведомлении *** от 1 сентября 2022 года в отношении земельных участков с кадастровыми номером *** в размере 1731564 руб. (115437602 (115568096 -130494 (600 кв. м)) х 1,5 %), *** - 496053 руб. (33070228 х 1,5 %) (ОКТМО 84643470), кадастровым номером *** - 1304 руб. (434709 х 0,3 %) (ОКТМО 84643470), с учетом поступивших платежей указано на необходимость уплаты земельного налога по ОКТМО 84643470 - 2088896,14 руб.

Данное налоговое уведомление было направлено через личный кабинет налогоплательщика, получено 16 сентября 2022 года, что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Алтайского края от 15 сентября 2022 года *** определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** в размере его рыночной на 1 января 2020 года в размере 6414552 руб.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Алтайского края от 26 октября 2022 года *** определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** в размере его рыночной на 1 января 2020 года в размере 4250976 руб.

В этой связи налоговым органом 23 ноября 2022 года осуществлен перерасчет земельного налога за 2021 год с его уменьшением в отношении земельного участка с кадастровым номером *** до 63765 руб. (4250976 х 1,5 %), *** - до 494156 руб. (32943712 (33070228 - 126516 (600 кв. м)) х 1,5 %) (всего с учетом переплаты 2,90 руб. - 557819,10 руб.) в налоговом уведомлении *** от 23 ноября 2022 года с указанием более продолжительного периода для уплаты налога - до 1 декабря 2023 года.

Впоследствии 22 декабря 2022 года осуществлен перерасчет земельного налога за 2021 год с уменьшением в отношении земельного участка с кадастровым номером *** до 96218 руб. (6414552 х 1,5 %) (льгота не применена), *** до 785 руб. (261633 (434709 - 173076) х 0,3 %) (льгота применена) с указанием периода для уплаты налога - до 1 декабря 2023 года.

Данные уведомления направлены через личный кабинет налогоплательщица, получены 25 ноября и 25 декабря 2022 года - соответственно, что подтверждается скриншотами личного кабинета налогоплательщика.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога по ОКТМО 01632416 за 2021 года возникла при получении первоначального налогового уведомления, тогда как срок уплаты налога с учетом указания при последовавших перерасчетах в налоговых уведомления более продолжительного периода для уплаты налога установлен до 1 декабря 2023 года.

При этом при осуществлении последнего перерасчета налоговым органом, вопреки пункту 6.1 статьи 391 Кодекса, в ситуации, когда налогоплательщиком уведомления о выбранном земельном участке для вычета не направлено, налоговый орган предоставил вычет не в отношении земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога - с кадастровым номером ***.

В этой связи земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером *** при осуществлении перерасчета подлежал исчислению в сумме 95850 руб. (6390012 (6414552 - 24540 (6414552 / 156835 (площадь земельного участка) х 600)) х 1,5 %).

Таким образом, сумма земельного налога по ОКТМО 01632416 за 2021 год составила 159615 руб. (63765 + 95850).

Решениями сельского Совета депутатов муниципального образования «Элекмонарское сельское поселение» Чемальского района Республики Алтай от 25 ноября 2019 года № 4-35, от 20 ноября 2020 года № 4-63, от 25 ноября 2022 года № 4-116 предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в числе прочих членов многодетных семей, имеющих трех и более детей в возрасте до 18 лет включительно, в том числе детей, совместно проживающих с родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами или попечителями) или с одним из них.

Решением сельского Совета депутатов муниципального образования «Элекмонарское сельское поселение» Чемальского района Республики Алтай от 20 ноября 2020 года № 4-64 предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога в отношение одного объекта налогообложения членов многодетных семей, имеющих трех и более детей в возрасте до 18 лет включительно, в том числе дети, совместно проживающие с родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами или попечителями) или с одним из них.

Из ответа УФНС по Республике Алтай от 23 декабря 2025 года следует, что КТВ с 1 января 2018 года по 5 февраля 2024 года относилась к категории налогоплательщиков «многодетная семья», в связи с чем в указанный период была освобождена от уплаты земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ***, налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома с кадастровым номером ***.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3, согласно пункту 4 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 той же статьи).

В соответствии с абзацем 27 пункта 2 статьи 11 Кодекса совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ;

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Как следует из материалов дела, включая историю, скриншоты ЕНС, ответы Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 9, 15 декабря 2025 года, 16 января 2026 года, в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 1 января 2023 года налоговым органом включены: недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 51425,66 руб. (взысканная по делу ***), 2017 год - 34888,97 руб., 2021 год - 425438,50 руб., по сроку уплаты 17 августа 2022 года - 394 руб. (всего - 512147,13); пеня - 249020,43 руб. (64,54 руб. на недоимку по земельному налогу по ОКТМО 84643470 за 2014 год за период с 1 декабря 2015 года по 24 февраля 2019 года, 3,02 руб. - недоимку по земельному налогу по ОКТМО 84643470 за 2019 год за период с 2 по 10 декабря 2020 года, 93266,97 руб. - недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2014 год за период с 2 октября 2015 года по 22 августа 2021 года, 3050,77 руб. - недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2014 год за период с 3 по 30 ноября 2022 года, 24074,26 руб. - недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2015 год (60197 руб.) за период с 2 декабря 2016 года по 22 августа 2021 года), 421,38 руб. - на недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2015 год (60197 руб.) за период с 3 по 30 ноября 2022 года, 15211,85 руб. - недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2015 год (60198 руб.) за период с 2 марта 2019 года по 31 декабря 2022 года, 92237,38 руб. - недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2017 год за период с 2 марта 2019 года по 31 декабря 2022 года, 17499,47 руб. – восстановленная в связи с отменой рассрочки (46,65 руб. взысканы по делу *** (на недоимку по земельному налогу за 2015 год (60198 руб.) за период с 2 по 4 марта 2019 года), 17452,82 руб. взысканы решением суда по делу *** (на недоимку по земельному налогу за 2014 год ОКТМО 01632416 за период с 2 октября по 3 декабря 2015 года - 10409,65 руб., за период с 27 по 30 ноября 2017 года - 496,66 руб., недоимку по земельному налогу ОКТМО01632416 за 2015 год (60197 руб.) за период с 2 декабря 2016 года по 30 ноября 2017 года - 6495,58 руб., недоимку по земельному налогу за 2012 год по ОКТМО 84643470 за период с 27 по 30 ноября 2017 год - 0,01 руб., за 2013 год по ОКТМО 84643470 за период с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2017 года - 8,09 руб., по земельному налогу за 2014 год по ОКТМО 84643470 за период с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2017 года - 42,89 руб.), недоимку по земельному налогу по ОКМТО 01632416 за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года - 3190,79 руб.

При этом как следует из объяснений представителя административного истца БСВ в судебном заседании апелляционной инстанции, представленных налоговым органов документов, недоимка по земельному налогу по сроку уплаты 17 августа 2022 года в размере 394 руб., также как и недоимка по земельному налогу за 2021 года (срок уплаты 1 декабря 2023 года) учтены в совокупной налоговой обязанности ввиду технической ошибки.

Из материалов дела также следует, что решением Алтайского районного суда Алтайского края от 9 января 2019 года, вступившим в законную силу 15 февраля 2019 года (дело ***), с КТВ взысканы недоимка по земельному налогу за 2014 год в размере 601975 руб., пеня по земельному налогу - 17452,82 руб., по налогу на имущество физических лиц - 0,25 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Алтайского района ГУФССП России по Алтайскому краю (далее - ОСП Алтайского района) от 12 марта 2019 года на основании исполнительного листа, выданного во исполнение данного решения суда, возбуждено исполнительное производство ***-ИП (впоследствии - №***-ИП, ***-ИП). 31 мая 2023 года исполнительное производство передано в Чемальское РОСП УФССП России по Республике Алтай (далее - Чемальское РОСП) (присвоен ***-ИП), 14 декабря 2023 года - в ОСП Алтайского района (присвоен ***-ИП), 2 мая 2024 года - Чемальское РОСП (присвоен ***-ИП).

В этой связи недоимка по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2014 год, также как и пеня на нее безнадежной к взысканию на 31 декабря 2022 гола не являлась, притом что сама недоимка ошибочно в совокупную налоговую обязанность не была включена.

Решением Чемальского районного суда Республики Алтай от 15 мая 2018 года, вступившим в законную силу 16 августа 2018 года (дело ***), с КТВ взысканы недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 60197 руб., пеня по нему за период с 2 по 15 декабря 2016 года - 280,92 руб.

16 апреля 2019 года судебным приставом-исполнителем ОСП Алтайского района на основании исполнительного листа, выданного во исполнение решения суда по делу ***, возбуждено исполнительное производство ***-ИП (впоследствии ***-ИП), 31 мая 2023 года исполнительное производство передано в Чемальское РОСП (присвоен ***-ИП) и до настоящего времени ведется.

Соответственно, недоимка по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2015 года, также как и пеня на нее безнадежной к взысканию на 31 декабря 2022 года не являлась, притом что сама недоимка также ошибочно в совокупную налоговую обязанность не была включена.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 20 июля 2020 года, вступившим в законную силу 10 ноября 2020 года (дело ***), взысканы недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 60198 руб., пеня по ней за период с 2 по 4 марта 2019 года - 46,65 руб. Указанная сумма взыскана в связи с перерасчетом налога с доначислением в отношении земельных участков с кадастровыми номерами ***, *** при поступлении в налоговый орган сведений об их виде разрешенного использования, влекущем увеличение налоговой ставки.

Определением Алтайского районного суда Алтайского края от 21 июля 2021 года, вступившим в законную силу 5 августа 2021 года, КТВ предоставлены рассрочка исполнения решения Алтайского районного суда Алтайского края от 9 января 2019 года на 36 месяцев с августа 2021 года по июль 2024 года путем ежемесячной уплаты 17200 руб., последнего платежа - 17427,82 руб., рассрочка исполнения решения Алтайского районного суда Алтайского края от 20 июля 2020 года на 36 месяцев с августа 2021 года по июль 2024 года путем ежемесячной уплаты 1700 руб., последнего платежа - 744,65 руб.

Определением Алтайского районного суда Алтайского края от 2 ноября 2022 года, вступившим в законную силу 19 ноября 2022 года, прекращена рассрочка исполнения указанных решений суда. При этом судом установлено, что по делу *** с 23 августа 2021 года по графику платежей не было произведено оплат.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 229-ФЗ) исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Согласно части 9 статьи 21 Федерального закона № 229-ФЗ в случае, если федеральным законом или судебным актом, актом другого органа или должностного лица должнику установлен срок для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, или предоставлена отсрочка или рассрочка исполнения указанных требований, течение срока предъявления такого исполнительного документа (исключая исполнительный документ о взыскании штрафа, назначенного в качестве наказания за совершение преступления) начинается после дня окончания срока, установленного для исполнения должником требований, содержащихся в исполнительном документе, предоставления ему отсрочки или рассрочки исполнения указанных требований.

В силу части 5 статьи 22 Федерального закона № 229-ФЗ в случае, если должнику предоставлена рассрочка исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, такой исполнительный документ может быть предъявлен к исполнению без соблюдения правил, установленных частью 9 статьи 21 настоящего Федерального закона, если должник более двух раз не исполнил часть требований, содержащихся в исполнительном документе, по которому ему предоставлена рассрочка.

В случае предоставления должнику рассрочки исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица исполнительный документ исполняется в той части и в те сроки, которые установлены в акте о предоставлении рассрочки (часть 3 статьи 37 Федерального закона № 229-ФЗ).

Окончание срока предъявления исполнительного листа для взыскания соответствующего платежа, в соответствии с положениями частей 1, 4 статьи 16 Федерального закона № 229-ФЗ определяется месяцем и днем последнего года установленного срока; если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Как следует из ответов Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 16, 18 декабря 2025 года, 13 января 2026 года, исполнительный лист, выданный во исполнение решения суда по делу *** не предъявлялся, с заявлением о выдаче дубликата исполнительного документа, восстановлении срока предъявления исполнительного документа к исполнению налоговый орган не обращался.

При таких обстоятельствах срок предъявления к исполнению исполнительного документа по делу *** о взыскании недоимки по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2015 года (60198 руб.) по платежу за август 2021 года истек 31 августа 2024 года, сентябрь 2021 года - 30 сентября 2024 года, октябрь 2021 года - 31 октября 2024 года, ноябрь 2021 года - 1 декабря 2024 года, декабрь 2021 года - 9 января 2025 года, январь 2022 года - 31 января 2025 года, февраль 2022 года - 28 февраля 2025 года, март 2022 года - 31 марта 2025 года, апрель 2022 года - 30 апреля 2025 года, май 2021 года - 2 июня 2025 года, июнь 2022 года- 30 июня 2025 года, июль 2022 года - 31 июля 2025 года, август 2022 года - 1 сентября 2025 года, сентябрь 2022 года - 30 сентября 2025 года, октябрь 2022 года - 31 октября 2025 года, за период с ноября 2022 года по июль 2024 года - 19 ноября 2025 года (дата вступления в законную силу судебного акта о прекращении рассрочки).

Таким образом, на дату вынесения решения судом первой инстанции (17 апреля 2025 года) недоимка по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2015 года (60198 руб.) в части платежей за период с апреля 2022 года безнадежной к взысканию не являлась.

Вместе с тем данная недоимка и пеня на нее на дату рассмотрения апелляционной жалобы безнадежны к взысканию.

Решением Алтайского районного суда Алтайского края от 14 декабря 2020 года, вступившим в законную силу 22 января 2021 года (дело ***), с административного ответчика взыскана пеня на недоимку по земельному налогу за 2015 год (60198 руб.) за период с 5 марта по 24 июня 2019 года в размере 1737,72 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Алтайского района от 20 апреля 2021 года возбуждено исполнительное производство ***-ИП, которое 31 мая 2023 года передано в Чемальское РОСП (присвоен ***-ИП), которое до настоящего времени ведется.

В этой связи указанная пеня, включенная в совокупную обязанность, небезнадежна к взысканию.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 6 июля 2021 года, вступившим в законную силу 17 августа 2021 года (дело ***), признана безнадежной к взысканию недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 394244 руб.

В этой связи недоимка по земельному налогу за 2017 год, также как и пеня не нее в совокупную налоговую обязанность включены безосновательно.

Кроме того, незаконно в совокупную обязанность 1 января 2023 гола включены недоимка по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2021 год, также как и пеня на нее, поскольку срок уплаты данной недоимки позднее - 1 декабря 2023 года.

С учетом изложенного учтенная недоимка по налогам в составе совокупной обязанности по состоянию на 1 января 2023 года для исчисления пени на отрицательное сальдо составила 60198 руб. (недоимка по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2015 года), 2 декабря 2023 года возникли основания для включения недоимки по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2021 год.

Из материалов дела также следует, что по исполнительному производству ***-ИП о взыскании недоимки и пени по земельному налогу за 2014 год до 31 декабря 2022 году удержано 189296,75 руб.: 25 июля 2019 года 2233,88 руб. (распределены налоговым органом в земельный налог за 2017 год), 23 декабря 2020 года - 2736,75 руб. (885 руб. распределены в земельный налог за 2020 год, 384 руб. - налог на имущество физических лиц за 2020 год, 0,29 руб. - пеню по налогу в налог на имущество, 480,61 руб. - пеню по земельному налогу, 953 руб. - земельный налог за 2015 год по ОКТМО 50640402, 159,85 руб. - земельный налог за 2017 год), 30 декабря 2020 года - 20 руб. (распределены в налог на имущество за 2020 год), 16 декабря 2021 года - 18174,54 руб. (распределены 126 руб. - налог на имущество за 2020 год, 18048,54 - земельный налог за 2017 год).

Кроме того, в рамках данного исполнительного производства поступили 23 декабря 2020 года 136,47 руб., 3 марта 2021 года - 10021,54 руб., 12 марта 2021 года - 22,77 руб., 23 марта 2021 года - 27000 руб., 25 марта 2021 года - 27000 руб., 12 апреля 2021 года - 45,55 руб., 28 мая 2021 года - 273,31 руб., 24 июня 2021 года - 645,19 руб., 45,43 руб., 25 июня 2021 года - 143,57 руб., 28 июня 2021 года - 1,37 руб., 4,13 руб., 29 июня 2021 года - 0,30 руб.,18 августа 2021 года - 181,74 руб.,1 сентября 2021 года - 0,90 руб., 1,81 руб., 8 сентября 2021 года - 17404,68 руб., 8 октября 2021 года - 681,54 руб., 1,86 руб., 16357,08 руб., 908,72 руб., 36,34 руб., 16 декабря 2021 года - 90,87 роб., 2,67 руб., 22 декабря 2021 года - 113,74 руб., 28 декабря 2021 года - 17427,82 руб., 28 января 2022 года - 17427,82 руб., 15 февраля 2022 года - 17427,82 руб., 25 апреля 2022 года - 4,39 руб., 16 июня 2022 года - 908,75 руб., 908,72 руб., 1817,45 руб., 18 октября 2022 года - 6606,45 руб., 2480,81 руб., которые не были распределены при формировании сальдо единого налогового счета 1 января 2023 года.

В рамках исполнительного производства ***-ИП о взыскании недоимки по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2015 год (67197 руб.) до 31 декабря 2022 года поступило 23915,62 руб.: 25 июля 2019 года - 218,11 руб., 23 декабря 2020 года - 461,69 руб., 13,53 руб., 14 января 2021 года - 6 руб., 25 января 2021 года - 20 руб., 8 февраля 2021 года - 100 руб., 18 февраля 2021 года - 91,50 руб., 3 марта 2021 года - 978,46 руб., 12 марта 2021 года - 2,23 руб., 19 марта 2021 года - 100 руб., 23 марта 2021 года - 3000 руб. (распределены налоговым органом в земельный налог за 2017 год), 25 марта 2021 года - 3000 руб., 12 апреля 2021 года - 4,45 руб., 15 апреля 2021 года - 150 руб., 22 апреля 2021 года - 500 руб., 28 мая 2021 года - 26,69 руб., 24 июня 2021 года - 4,44 руб., 62,99 руб., 25 июня 2021 года - 14,02 руб., 28 июня 2021 года - 0,41 руб., 280 руб., 29 июня 2021 года - 100 руб., 30 июня 2021 года - 610,65 руб., 1 июля 2021 года - 3,87 руб., 12 июля 2021 года - 100 руб., 20 июля 2021 года - 100 руб., 23 июля 2021 года - 58 руб., 18 августа 2021 года - 17,75 руб., 1 сентября 2021 года - 0,09 руб., 0,18 руб., 8 сентября 2021 года - 1748,14 руб., 8 октября 2021 года - 91,28 руб., 0,19 руб., 68,46 руб., 3,66 руб., 18 октября 2021 года - 0,50 руб., 22 ноября 2021 года - 100 руб., 50 руб., 100 руб., 25 ноября 2021 года - 50 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год (60198 руб.), 8 октября 2021 года - 1642,92 руб., 16 декабря 2021 года - 1825,46 руб. (распределены в земельный налог за 2021 год), 16 декабря 2021 года - 9,13 руб., 0,27 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год (60198 руб.), 22 декабря 2021 года - 11,43 руб. (распределен в земельный налог за 2017 год), 28 декабря 2021 года - 1772,18 руб. (распределен в земельный налог за 2021 год), 11 января 2022 года - 30 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год (60198 руб.), 28 января 2022 года - 2572,18 руб., 15 февраля 2022 года - 2572,18 руб. (распределены в земельный налог за 2021 год), 25 апреля 2022 года - 0,43 руб., 15 июня 2022 года - 177,45 руб., 88,73 руб., 88,73 руб., 18 октября 2022 года - 645,02 руб., 242,22 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год (60198 руб.).

По исполнительному производству ***-ИП о взыскании пени на недоимку по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2015 год до 31 декабря 2022 года поступило 38,61 руб.: 30 декабря 2021 года - 0,01 руб., 1,82 руб., 0,13 руб., 0,41 руб., 0,01 руб., 0,01 руб., 0,51 руб. (распределены в налог на имущество физических лиц за 2014 год), 16 июня 2022 года - 5,10 руб., 2,55 руб., 17 июня 2022 года - 2,55 руб., 18 октября 2022 года - 0,01 руб., 18,54 руб., 6,96 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год).

Меду тем денежные средства поступали в рамках исполнительных производств о взыскании конкретных недоимок, пеней, а потому их распределение налоговым органом в иные налоговые периоды безосновательно, данные суммы подлежат учету в счет соответствующих взысканных недоимок, пеней, в связи с чем недоимки по земельному налогу за 2014, 2015 (60197 руб.) годы (ошибочно не включены в совокупную обязанность 1 января 2023 года), пеня на недоимку по земельному налогу за 2015 год за период с 5 марта по 24 июня 2019 года уплачена лишь частично, переплаты не возникло.

Таким образом, размер недоимки с учетом правомерно учтенных недоимок, времени наступления безнадежности к взысканию, верного распределения удержанных в рамках исполнительных производств сумм составила: 1 января 2023 года - 60198 руб., 2 декабря 2023 года - 219813 руб. (60198 + 159615), 1 сентября 2024 года - 218113 руб.

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых недоимок, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется.

Из материалов дела, включая ответ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 9 декабря 2025 года, следует, что 18 мая 2023 года через личный кабинет налогоплательщика ответчиком получено требование № *** по состоянию на 16 мая 2023 года, включающее недоимку по земельному налогу в размере 510915,18 руб. из которых за 2015 год - 50587,71 руб., за 2017 год - 34888,97 руб., за 2021 год - 425438,50 руб., пеню - 266422,07 руб.

Вывод районного суда о том, что недоимка по земельному налогу за 2021 год не включена в требование, основан на предположении, объективно не подтверждается.

Более того, учитывая, что сальдо ЕНС не принимало нулевого значения направления требования в части данной недоимки, срок уплаты которой наступил 1 декабря 2023 года, и не требовалось.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Кодекса (в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года по 15 октября 2025 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в частности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган 28 октября 2023 года, 15 января, 11 апреля 2024 года обращался с заявлениями о выдаче судебных приказов о взыскании вышеуказанной задолженности, мировым судьей судебного участка № 1 Алтайского района Алтайского края 2 ноября 2023 года, 19 января 2024 года, 17 апреля 2024 года вынесены судебные приказы, которые определениями от 14 ноября 2023 года, 29 января, 23 апреля 2024 года соответственно отменены.

С административными исковыми заявлениями истец обратился 16 мая, 27 июля, 22 октября 2024 года, то есть в установленный срок.

В этой связи вывод суда о безнадежности недоимки по земельному налогу за 2021 год противоречит закону и фактическим обстоятельствам дела.

То обстоятельство, что с заявлением о выдаче судебного приказа в части недоимки по земельному налогу по ОКТМО 01632416 за 2021 год налоговый орган ошибочно обратился ранее срока уплаты налога, не может послужить основанием к отказу в удовлетворении требования о взыскании таковой, учитывая, что повторная подача таково заявления законодательно не предусмотрена, а в районный суд административный иск подан без пропуска срока,

В соответствии с подпунктом 5 пункта 6 статьи 45 Кодекса денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 той же статьи).

Как следует из материалов дела, в рамках исполнительного производства ***-ИП (№***-ИП, ***-ИП) после 31 декабря 2022 года поступили платежи: 20 апреля 2023 года - 216,95 руб., 27 апреля 2023 года - 419,92 руб., 17 мая 2023 года - 908,72 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год), 5 июня 2023 года - 4543,63 руб., 15 июня 2023 года - 899,63 руб., 20 июля 2023 года - 1817,45 руб., 8 ноября 2024 года - 1817,46 руб., 23 июня 2025 года - 0,02 руб., 0,01 руб. (распределены в земельный налог за 2017 год).

По исполнительному производству ***-ИП (***-ИП) после 31 декабря 2022 года поступили платежи: 21 марта 2023 года в размере 550 руб., 27 апреля 2023 года - 41 руб., 17 мая 2023 года - 88,73 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год, 5 июня 2023 года - 443,62 руб., 15 июня 2023 года - 87,84 руб., 20 июля 2023 года - 177,45 руб., 8 ноября 2024 года - 177,45 руб., 23 июня 2025 года - 0,02 руб., 20 ноября 2025 года - 0,02 руб. (распределены в земельный налог за 2017 год).

По исполнительному производству ***-ИП (***-ИП) после 31 декабря 2022 года поступили платежи: 27 апреля 2023 года в размере 1,18 руб., 17 мая 2023 года - 2,55 руб. (распределены в земельный налог за 2015 год), 5 июня 2023 года - 12,75 руб., 15 июня 2023 года - 216,95 руб., 20 июля 2023 года - 5,10 руб., 8 ноября 2024 года - 5,09 руб., 15 ноября 2024 года - 403,83 руб., 20 ноября 2025 года - 700 руб. (распределены в земельный налог за 2017 год).

Поскольку денежные средства поступали в рамках исполнительных производств по исполнительным документам о взыскании иных недоимок, пени, распределение указанных сумм в счет недоимок по земельному налогу за 2015 и 2017 годы противоречит действующему законодательству, данные суммы подлежат учету в счет соответствующих взысканных недоимок, пени.

В этой связи, учитывая также, что денежные средства в счет погашения задолженности по пеням подлежат распределению после недоимки, данные платежи не повлияли на недоимку по земельному налогу за 2021 год, и не обнулили отрицательное сальдо ЕНС.

Кроме того, 29 февраля 2024 года поступил единый налоговый платеж в размере 5000 руб., который ошибочно распределен налоговым органом в недоимку по земельному налогу за 2017 год, признанную безнадежной к взысканию вступившим в законную силу судебным актом.

При этом, учитывая, что недоимка по земельному налогу за 2014, 2015 годы (по делу ***) налоговым органом до настоящего времени не учтена на едином налоговом счете в составе совокупной обязанности, недоимка по земельному налогу за 2015 год (60198 руб.) на дату вышеуказанного платежа безнадежной к взысканию не являлась, данный единый налоговый платеж подлежал распределению в земельный налог за 2015 год (60198 руб.).

В этой связи на дату рассмотрения апелляционной жалобы безнадежной к взысканию является недоимка по земельному налогу за 2015 год (60198 руб.) в меньшем размере - 55198 руб., тогда как пеня на нее в настоящее время также безнадежна.

Определением Алтайского районного суда Алтайского края от 11 декабря 2024 года, вступившим в законную силу 27 декабря 2024 года (дело ***), административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год оставлено без рассмотрения.

Иные налоги за 2022 год ответчику начислены не были.

При этом, несмотря на то, что недоимка по земельному налогу за 2014, 2015 (60197 руб.) годы, взысканная вступившими в законную силу судебными актами, исполнительные листы по которым находятся на исполнении, небезнадежна к взысканию, она не может при разрешении настоящего спора, вопреки выводам районного суда, послужить основой для исчисления пени на отрицательное сальдо в составе ЕНС.

Таким образом, размер пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 10 января по ДД.ММ.ГГ составил 2298,46 руб. (159615 х 16 % / 300 х 27).

С учетом изложенного решение подлежит отмене в части отказа в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 159615 руб., требований о взыскании пени, начисленной на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с 10 января по 5 февраля 2024 года, встречного искового требования о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2021 год, а также по земельному налогу за 2015 год в части 5000 руб. с принятием в данной части нового решения, изменением в этой связи решения в части размера безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2015 год.

Кроме того, судом первой инстанции не были разрешены вопросы о взыскании государственной пошлины, присуждении судебных расходов по ее уплате.

Исходя из положений статей 333.19, 333.20 Кодекса, дат предъявления административных исков, с КТВ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 8976 руб. (4975,95 руб. (1775, 95 (188797, 58 (159615 + 18424,68 + 10757,90) – 100000) х 2 %) + 3200) + 4000), с Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в пользу КТВ подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Алтайского районного суда Алтайского края от 17 апреля 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 159615 руб., требований о взыскании пени, начисленной на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с 10 января по 5 февраля 2024 года, встречного искового требования КТВ о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2021 год, а также по земельному налогу за 2025 год в части 5000 руб.

Принять в данной части новое решение.

Взыскать с КТВ, проживающей по адресу: 

<

адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 159615 рублей, пеню, начисленную на отрицательное сальдо единого налогового счета, за период с 10 января по 5 февраля 2024 года в размере 2298 рублей 46 копеек.

В удовлетворении встречного административного искового заявления КТВ о признании безнадежной к взысканию недоимки по земельному налогу за 2021 год отказать, а также по земельному налогу за 2025 год в части 5000 рублей отказать.

Абзац 9 резолютивной части изменить, заменить слова «в размере 60198 рублей» словами «55198 рублей».

Дополнить резолютивную часть указанием на взыскание с КТВ в доход муниципального образования Алтайский район Алтайского края государственную пошлину в размере 8976 рублей, взыскание с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в пользу КТВ судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 января 2026 года.

Председательствующий

Судьи