№а-25/2020 (№а-1564/2019) 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 января 2020 года город Тверь

Пролетарский районный суд города Твери 

в составе председательствующего судьи Шульги Н.Е., 

при секретаре Гулиевой У.Э.,

при участии представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №10 по Тверской области (далее - налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ответчику, в котором, с учетом частичного отказа от иска в порядке ст.46 КАС РФ, и прекращения производства по делу в соответствующей части, просит взыскать с последнего задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 12604,00 рублей и пени в сумме 393,60 руб. 

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО3 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области в качестве адвоката.

Налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация за 2017 год по форме 3-НДФЛ; уточненная налоговая декларация за 2017 год по форме 3-НДФЛ. Налогоплательщик исчислил авансовые платежи за 2017 год по срокам уплаты: 17.07.2017 - в размере 5489,00 руб.; 16.10.2017 – в размере 2744,00 руб.; 15.01.2018 – в размере 2745,00 руб.

Авансовые платежи по НДФЛ налогоплательщиком не оплачены.

Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2017 год – 3280 руб.

В связи с неуплатой в установленный срок авансовых платежей по НДФЛ и НДФЛ налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере 14258,00 руб., пени в сумме 1778,20 руб. с предложением погасить числящуюся задолженность до 16.08.2017 г. Требование налогоплательщиком не исполнено. 

Судебный приказ от 12.04.2019 о взыскании с налогоплательщика указанной задолженности был отменен определением мирового судьи судебного участка №3 Пролетарского района г.Твери 29.04.2019.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала исковые требования по изложенным выше основаниям, а также по основаниям, указанным в дополнительных пояснениях, согласно которым 25.10.2018 от налогоплательщика поступила оплата в размере 3280 руб. Эти денежные средства были отнесены в счет погашения задолженности за предшествующий период, поскольку в чеке-ордере, подтверждающем произведенную уплату, не указан ни индекс документа, ни основание платежа, ни налоговый период за который производится уплата, и однозначно идентифицировать платеж было невозможно. 

Дополнительно представитель истца пояснила, что в соответствии со ст. 227 НК РФ, лица, занимающиеся в установленном действующей законодательством порядке частной практикой, исчисляют сумму авансовых платежей, сдают налоговые декларации, в дальнейшем уплачивают налог по суммам доходов, полученных от деятельности за год. Поскольку авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц по срокам уплаты налогоплательщиком не были оплачены, налоговый орган самостоятельно исчислил авансовые платежи за 2017 год. При исчислении авансовых платежей налоговый орган исходил из того размера дохода, который был определен за предыдущий налоговый период. В 2016 году размер авансовых платежей составил 10978,00 руб. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2017 год составила 3280 руб., согласно декларации, представленной налогоплательщиком 05.10.2018 года. В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, налога на доходы физических лиц, налоговый орган выставил требование об уплате налогов, сбор, пени, штрафа, процентов в размере налога 14258 руб., пени 1778,20 рублей. Данная задолженность складывалась из суммы авансовых платежей в размере 10978,00 руб. и из налога на доходы физических лиц в размере 3280 рублей, поскольку в налоговой декларации административный ответчик не указал сумму фактически уплаченных авансовых платежей. 

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании согласился с административным иском частично: в части начисления ему пени за просрочку платежей. В остальной части против исковых требований возражал по основаниям, изложенным письменно, а также дополнительно пояснил, что НДФЛ за 2017 год им уплачен полностью в сумме 3280 руб. согласно чеку-ордеру от 25.10.2018 г. 23.12.2019 он подал в налоговый орган заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой, в котором просил считать уплаченную денежную сумму в размере 3280 руб. уплатой НДФЛ за 2017 год. Считает, что авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, согласно которым к исчисленному НДФЛ необходимо прибавлять еще и авансовые платежи. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщиков в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Частью 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, исчисление и уплату налогов производят в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу частей 5, 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2020, предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

Как следует из пунктов 8, 10 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2020, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО2 является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, а соответственно, и плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными ст. 227 НК РФ.

Административный ответчик представил в Межрайонную ИФНС №10 по Тверской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год. 

05.10.2018 г. ФИО2 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2017 год, в которой указал налоговую базу 25230 рублей, сумму фактически уплаченных авансовых платежей 0 рублей, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет 3280 руб. (л.д.95-99).

Исходя из суммы фактически полученного дохода ФИО2 за предыдущий налоговый период (2016 год) налоговый орган исчислил ему авансовые платежи по налогу в размере 10978 руб. со сроками уплаты: 5489 руб. – до 17.07.2017, 2744 руб. – до 16.10.2017, 2745 руб. - до 15.01.2018. 

Авансовые платежи в указанном размере к установленным срокам налогоплательщиком внесены не были, налог в размере 3280 своевременно также уплачен не был. В связи с данными обстоятельствами налогоплательщику было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ в сумме 14258,00 руб. и пени по НДФЛ в сумме 1778,20 руб. в срок до 06.11.2018. Данное требование налогоплательщиком исполнено частично: 25.10.2018 осуществлен платеж с назначением «НДФЛ» в размере 3280 руб. (л.д.50), однако, в связи с невозможностью однозначно идентифицировать платеж налоговый орган отнес поступившие денежные средства в счет погашения задолженности за предшествующий период в хронологическом порядке. 

23.12.2019 налогоплательщик представил в налоговую инспекцию заявление об уточнении реквизитов платежа, в котором просил НДФЛ в размере 3280 руб. считать уплаченным за 2017 год (л.д.78). 

С учетом данного уточнения платежа налоговый орган полагает размер задолженности по налогу уменьшившимся до 12604 руб., по пени – до 393,60 рублей. 

Как установлено судом, в заявленную ко взысканию недоимку по налогу в размере 12604,00 руб. налоговый орган включил неуплаченные административным ответчиком авансовые платежи за 2017 год в общей сумме 10978 руб. (5489,00 руб. + 2744,00 руб. + 2745 руб.).

Однако, с таким подходом суд согласиться не может исходя из следующего. 

Из приведенных выше положений закона следует, что законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, установил различные сроки их уплаты.

Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу ст.11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

Статьей 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика на внесение изменений в налоговую декларацию и представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации в случае обнаружения в ранее поданной декларации недостоверных сведений и ошибок.

С учетом того обстоятельства, что налогоплательщиком 05.10.2018 была представлена уточненная налоговая декларация с указанием суммы фактически полученного в 2017 году дохода, оснований для включения в требование от 16.10.2018 наряду с суммой налога как такового еще и суммы исчисленных налоговым органом авансовых платежей не имелось. 

Таким образом, при отсутствии фактической обязанности у ФИО2 по уплате налога на доходы физических лиц в размере 10978 рублей, заявленная ко взысканию задолженность по налогу подлежит уменьшению на указанную сумму, поэтому с ответчика подлежит взысканию задолженность по НДФЛ за 2017 год в сумме 1626 руб. (12604,00 руб. - 10978 руб.)

Согласно положениям Налогового кодекса РФ несвоевременная уплата налога и авансовых платежей по налогу предусматривает возможность применения налоговым органом такой меры обеспечения исполнения обязанности налогоплательщика как взыскание пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Указанной статьей предусмотрен порядок взыскания соответствующих пеней. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Поскольку налог на доходы физических лиц, а также авансовые платежи по налогу не были уплачены административным ответчиком в установленные законом сроки, ему правомерно были начислены пени, остаток которых после уточнения налогоплательщиком реквизитов платежа от 25.10.2018 составил 393,60 рублей (л.д.89-94).

Государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета по правилам части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ и статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области к ФИО2 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, проживающего по адресу: 

<

адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 1626 рублей, пени в размере 393,60 рублей, а всего 2019 (две тысячи девятнадцать) рублей 60 копеек. 

В остальной части исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Тверской области к ФИО2 оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 400 (четыреста) рублей. 

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме. 

Председательствующий Н.Е. Шульга

Мотивированное решение изготовлено 31 января 2020 года.