Дело № 2а-434/2025 (2а-2836/2024)

УИД: 91RS0009-01-2024-004962-49

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 февраля 2025 года город Евпатория

Евпаторийский городской суд Республики Крым в составе:

председательствующего судьи - Вильхового И.Н., 

при секретаре - Борисове Л.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым к ФИО2, заинтересованное лицо Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Начальник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республики Крым обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, заинтересованное лицо Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о взыскании обязательных платежей и санкций.

Свои требования мотивировал тем, что на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, №. 

Ранее, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов и наличием отрицательного сальдо ЕНС, Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым в отношении ФИО2 было сформировано Требование № об уплате задолженности по состоянию на «22» февраля 2024г., в размере фактического отрицательного сальдо ЕНС (717 670,98 руб.), которое направлено заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, почтовый идентификатор 29741292084389. 

Согласно Требованию №, за административным ответчиком числится: 617 500,00 руб. - Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов); 61 577,23 руб. - задолженность по пеням, начисленные на совокупную недоимку по налогам, входящую в состав отрицательного сальдо ЕНС; 15 437,50 руб. - задолженность по штрафам (п.1 ст. 122 Налогового кодекса; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов); 23 156,25 руб. - задолженность по штрафам за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса (п.1 ст. 119 Налогового кодекса; штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам). Требование № необходимо было исполнить в срок до 20.03.2024г. 

Требование № оставлено Административным ответчиком без исполнения, в связи с чем, Инспекция, в порядке предусмотренном пп.1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса 07.05.2024г. (с учетом увеличения суммы задолженности) обратилась в Судебный участок № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 735 454,98 руб. (в том числе задолженность по налогам 632 937,50 руб., по штрафу 23 156,25 руб., пеням в размере 79 361,23 руб.; дата формирования указанного заявления 17.04.2024г.).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым был вынесен судебный приказ №а-40-141/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по Требованию №, вступил в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. 

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: требование №, по правилам, предусмотренным абз. 1 п. 3 ст. 69 Налогового кодекса не исполнено; после формирования заявления на вынесение судебного приказа по основаниям неисполнения указанного требования, сумма задолженности увеличилась более чем на 10 000 руб. (в связи с начислением пени в размере 18 401,50 руб. с 18.04.2024г. по 05.08.2024г.). 

Размер взыскиваемой пени рассчитан с учетом следующего. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 05.08.2024г.: общее сальдо в сумме 771 969,82руб., в том числе пени 115 876,07 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на, дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от 05.08.2024г., обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 97 474,57руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа от 05.08.2024г: 115 876,07 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 05.08.2024г) - 97 474,57руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 18 401,05 руб. 

С указанным заявлением Инспекция обратилась в Судебный участок № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым 29.08.2024г. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Судебного участка № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности. 

Определением мирового судьи судебного участка № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым от 19.09.2024г. по делу №а-40-233/2024 судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был отменен. 

По состоянию на дату формирования настоящего административного заявления, задолженность ФИО2 по отмененному судебному приказу № 2а-40-233/2024 составляет в общем размере 18 401,05 руб. - задолженность по пеням начисленные с 18.04.2024г. по 05.08.2024г., подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки и начислением пени.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просит суд взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым задолженность по пеням с 18.04.2024г. по 05.08.2024г. в общем размере 18 401,05 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС РФ № 6 по Республике Крым и административный ответчик в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

В поступившем ДД.ММ.ГГГГ отзыве представителя административного ответчика указано, что ФИО2 на основании государственного акта о праве собственности на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ № являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: ФИО1, 

<

адрес>, городской округ Евпатория, 

<

адрес>, садовое товарищество Садовод, земельный участок 192 в 2022 году произвела его разделение на два смежных земельных участка на основании решения собственника о разделе земельного участка. На основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ один из двух выделенных земельных участков с кадастровым номером 90:18:010168:3293 был отчужден в пользу другого лица. То есть, и период с 2009 года, но 2022 год (до раздела земельного участка) ФИО3 пользовалась принадлежащим ей земельным участком 13 лет, что является значительно больше установленного срока владения земельного участка, а потому, обязанность по предоставлен то налоговой декларации по форме 3-ПДФЛ у административного Ответчика не возникла. Обращено внимание суда, что ДД.ММ.ГГГГ был принят Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217-1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации". Данный закон (изменения) полностью устранил существовавший пробел в законодательстве, а также уточняет порядок определения НДФЛ при продаже такого нового земельного участка. Согласно вышеуказанному изменению, в срок владения участков для ИЖС, ЛПХ, размещения гаражей, а также садоводства и огородничества для собственных нужд, образованных из других участков, включается и срок нахождения их в собственности налогоплательщика. По мнению представителя административного ответчика, ФНС ошибочно полагает, что срок владения проданным земельным участком с кадастровым номером 90:18:010168:3293 (далее - Участок) начал исчисляться с момента регистрации права собственности после раздела исходного земельного участка, а именно с ДД.ММ.ГГГГ (указано в решении Инспекции). Между тем, данный вывод противоречит нормам действующего законодательства. Обращено внимание суда, что формальный раздел земельного участка не прекращает право собственности, а лишь изменяет объект права в его параметрах по усмотрению собственника объекта недвижимости. Поскольку исходный земельный участок находился в собственности административного ответчика более пяти лет (с ДД.ММ.ГГГГ), то, с учетом вышеуказанных аргументов о спорности ситуации до принятия поправок, доход от продажи участка необходимо считать подпадающий под льготу. Следовательно, на основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217 НК РФ доход от продажи участка может быть рассмотрен как освобождаемый от обложения НДФЛ, так как он находился в собственности более минимального предельного срока владения (пять лет). Также указано, что ФНС неправомерно исчислила НДФЛ с продажи дома и хозяйственной постройки, применив к ним имущественный вычет в размере 125 000 рублей вместо 1 000 000 рублей, предусмотренного пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Представитель административного ответчика просит отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 Налогового кодекса признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. 

На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно п.3 ст. 75 Налогового кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с положениями абз.1 п. 4 указанной статьи Налогового кодекса, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно положениям п 2. ст. 11 Налогового кодекса задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с абзацем первым п. 6 ст. 11.3 Налогового кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса, учитывается В совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Налогового кодекса).

Согласно п.3 ст.75 Налогового кодекса и Письму ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № КЧ-4-8/10713@ «О начислении пени на суммы доначисленных налогов по результатам налоговой проверки» пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно п.4 ст.75 Налогового кодекса, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, взыскание пеней по налогам, страховым взносам осуществляется в том же порядке, что и взыскание самих налогов, взносов. Пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 1 п.1 указанной статьи).

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Судом установлено, что на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, №. 

Ранее, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов и наличием отрицательного сальдо ЕНС, Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Крым в отношении ФИО2 было сформировано Требование № об уплате задолженности по состоянию на «22» февраля 2024г., в размере фактического отрицательного сальдо ЕНС (717 670,98 руб.), которое направлено заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, почтовый идентификатор 29741292084389. 

Согласно Требованию №, за административным ответчиком числится: 617 500,00 руб. - Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов); 61 577,23 руб. - задолженность по пеням, начисленные на совокупную недоимку по налогам, входящую в состав отрицательного сальдо ЕНС; 15 437,50 руб. - задолженность по штрафам (п.1 ст. 122 Налогового кодекса; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов); 23 156,25 руб. - задолженность по штрафам за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса (п.1 ст. 119 Налогового кодекса; штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам). Требование № необходимо было исполнить в срок до 20.03.2024г. 

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым был вынесен судебный приказ №а-40-141/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по Требованию №, вступил в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. 

Требование № не исполнено; после формирования заявления на вынесение судебного приказа по основаниям неисполнения указанного требования, сумма задолженности увеличилась в связи с начислением пени в размере 18 401,50 руб. с 18.04.2024г. по 05.08.2024г.

Инспекция обратилась в Судебный участок № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым 29.08.2024г. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Судебного участка № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности. 

Определением мирового судьи судебного участка № Евпаторийского судебного района (городской округ Евпатория) Республики Крым от 19.09.2024г. по делу № 2а-40-233/2024 судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Как указано в административном исковом заявлении задолженность ФИО2 по пеням, начисленным с 18.04.2024г. по 05.08.2024г., в общем размере 18 401,50 руб. не погашена.

Административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности по пеням, начисленным с 18.04.2024г. по 05.08.2024г., в общем размере 18 401,50 руб.

Довод представителя административного ответчика о том, что исходный земельный участок, до его раздела, находится в собственности административного ответчика более пяти лет, в связи с чем доход от продажи участка необходимо считать подпадающий под льготу на основании внесенных изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", суд отклоняет.

Так, Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 449-ФЗ) пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Учитывая, что Федеральный закон N 449-ФЗ вступил в силу с 1 января 2025 года и он прямо не предусматривает его действия на правоотношения, возникшие ранее до его принятия, абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ не может быть применим правоотношениям, возникшим до 1 января 2025 года.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о наличии оснований для взыскания задолженности ФИО2 по пеням, начисленным с 18.04.2024г. по 05.08.2024г, в общем размере 18 401,50 руб., в связи с чем заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 272-273 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым к ФИО2, заинтересованное лицо Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о взыскании обязательных платежей и санкций, - удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым задолженность по пеням с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 18 401 (восемнадцать тысяч четыреста один) рубль 50 (пятьдесят) копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Евпаторийский городской суд Республики Крым.

Решение в окончательной форме изготовлено 04 марта 2025 года.

Судья И.Н. Вильховый